薛楠 晉能清潔能源光伏工程有限責(zé)任公司

工程項(xiàng)目決算審計(jì)要對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，審查項(xiàng)目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，工程項(xiàng)目支出是否合理，有無(wú)擠占、挪用，然后審查決算資料的合規(guī)性、完整性、真實(shí)性。

一、財(cái)務(wù)決算報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)

（一）審查資金來(lái)源

工程項(xiàng)目資金來(lái)源包括財(cái)政資金和自籌資金。其中，自籌資金包括財(cái)政貼息基本建設(shè)貸款、項(xiàng)目資本金、項(xiàng)目資本公積。實(shí)務(wù)中還存在關(guān)聯(lián)方代建情形，因此，需要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)予以關(guān)注。檢查相關(guān)合同，核實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)性質(zhì)與內(nèi)容、應(yīng)付金額、已付金額及尚欠金額。

（二）工程項(xiàng)目支出的審計(jì)

1.審查建筑安裝工程投資。審查建筑安裝工程投資支出的內(nèi)容是否在制度規(guī)定的范圍之內(nèi)；審查其支出發(fā)生及其額度是否真實(shí)、合規(guī)；審查其計(jì)算是否正確、賬務(wù)處理是否合理，反映是否真實(shí)。

出包方式下，審查總承包合同、施工合同及代建等合同，審核承包單位是否嚴(yán)格履行承包合同條款，執(zhí)行結(jié)果是否真實(shí)；總承包單位是否完成主要材料用量、工期、質(zhì)量、綜合生產(chǎn)能力等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，是否存在任意變更或削減建設(shè)內(nèi)容、偷工減料、工程質(zhì)量低劣等問(wèn)題。審查“建筑安裝工程投資”科目核算的內(nèi)容是否合規(guī)、計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確，反映是否真實(shí)、全面；獲取各次工程結(jié)算書(shū)，審查工程價(jià)款結(jié)算是否準(zhǔn)確，是否按照施工合同約定和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有無(wú)多算和重復(fù)計(jì)算工程量、高估冒算建筑材料價(jià)格現(xiàn)象。自營(yíng)施工方式下，審查建筑安裝工程的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)；小型自營(yíng)工程發(fā)生的各項(xiàng)支出是否合規(guī)、正確；發(fā)生的需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)的核算及分?jǐn)偸欠裾_、合規(guī)。

2.審查設(shè)備投資。獲取設(shè)備采購(gòu)合同，審查設(shè)備投資的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)，計(jì)算是否正確。

3.審計(jì)待攤投資。審查列入待攤投資的費(fèi)用支出是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定；待攤投資發(fā)生和分配情況是否合理；待攤投資的核算內(nèi)容與方法是否正確，有無(wú)改變核算內(nèi)容情況。

4.審查交付使用資產(chǎn)。交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成了建設(shè)與購(gòu)置過(guò)程，并已辦理了驗(yàn)收交接手續(xù)，交付給生產(chǎn)單位或其他使用單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。它包括固定資產(chǎn)和為生產(chǎn)、辦公或生活準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具和家具等流動(dòng)資產(chǎn)。

（三）審查尾工工程和結(jié)余資金

審核尾工工程的構(gòu)成情況。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程量，審定完成尾工工程所需要的投資額；審查尾工工程會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整，與竣工決算報(bào)表反映是否一致。審查結(jié)余資金。審核貨幣資金的節(jié)余是否真實(shí)，賬實(shí)是否相符，有無(wú)“小金庫(kù)”。

審核庫(kù)存物資實(shí)存量是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否合理、合規(guī)。核實(shí)庫(kù)存材料盤(pán)盈盤(pán)虧情況；抽查庫(kù)存材料；查明有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問(wèn)題。

審查往來(lái)賬項(xiàng)的真實(shí)性及會(huì)計(jì)記錄的完整性；審核往來(lái)賬款，有無(wú)債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)。

審查結(jié)余資金的提留、還款、分配是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行，其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。

（四）審核基建收入

審查建設(shè)單位所取得的收入是否符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》）；基建收入是否全部入賬，賬務(wù)處理是否正確；審查基建收入分配是否合規(guī)。

二、優(yōu)化項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的策略

（一）明確工程費(fèi)用結(jié)算金額的確認(rèn)依據(jù)

部分項(xiàng)目工程費(fèi)用在結(jié)算環(huán)節(jié)就已經(jīng)引入中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審定結(jié)算，且已經(jīng)確定了具體的結(jié)算金額。因此，會(huì)計(jì)人員在處理工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，不用再單獨(dú)考慮建設(shè)單位是否取得憑證發(fā)票，也不用在賬面上再一次確認(rèn)工程費(fèi)用的結(jié)算金額，可以直接參考財(cái)政部門(mén)或中介審計(jì)機(jī)構(gòu)所審定確認(rèn)的工程費(fèi)用結(jié)算金額，以達(dá)到縮減決算審計(jì)程序的目的。

（二）規(guī)范審計(jì)報(bào)告披露信息的來(lái)源渠道

部分工程項(xiàng)目沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬進(jìn)行核算，一般由建設(shè)單位和代建單位各自核算后進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總。但這種核算方式不僅會(huì)影響核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也給審計(jì)工作人員增大了審計(jì)難度。因此，為了提升審計(jì)效率，相關(guān)單位部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算，即使部分項(xiàng)目需要建設(shè)單位和代建單位進(jìn)行分別核算，也應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位的核算數(shù)據(jù)為審計(jì)依據(jù)，且由建設(shè)單位承擔(dān)披露工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的職能。

（三）重視決算與概算的數(shù)據(jù)銜接工作

當(dāng)工程項(xiàng)目在竣工環(huán)節(jié)開(kāi)展財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)人員要重視決算數(shù)據(jù)與概算數(shù)據(jù)的核對(duì)以及統(tǒng)一工作。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)際投入規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)前期工程概算金額，則可以要求建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目概算文件的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；如果建設(shè)單位拒絕調(diào)整項(xiàng)目概算文件，則審計(jì)人員可以將超額的金額予以核減，或者直接在審計(jì)報(bào)告中披露項(xiàng)目決算與概算數(shù)據(jù)不一致的事實(shí)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）對(duì)工程項(xiàng)目管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)檢查

為了提升工程項(xiàng)目整體的管理質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政資金的實(shí)際使用價(jià)值，審計(jì)單位可以在工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中向當(dāng)?shù)氐恼氨O(jiān)管部門(mén)提出項(xiàng)目評(píng)價(jià)檢查工作，由會(huì)計(jì)主管部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目管理劃分評(píng)價(jià)等級(jí)，并配備相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。例如，可以從工程項(xiàng)目計(jì)費(fèi)管理方面細(xì)化差異化的評(píng)定規(guī)則，聯(lián)合監(jiān)管部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行檢查評(píng)估；對(duì)于一些計(jì)費(fèi)管理較為優(yōu)秀的項(xiàng)目可以采取一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，而對(duì)于部分管理不善、審計(jì)結(jié)果不佳的項(xiàng)目，則給予通報(bào)批評(píng)和處罰，從而有效提高工程項(xiàng)目整體的管理水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)單位編制的、反映竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況及其建設(shè)成果的總結(jié)性文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)材料。