王化中 程耀君 陜西科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院

一、企業(yè)內(nèi)部控制簡述

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部制定一系列程序和政策，在良好的內(nèi)控環(huán)境中這些程序和政策使得企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互聯(lián)系、相素制約，做到崗位分離，合理授權(quán)，從而在企業(yè)內(nèi)部往來內(nèi)部形成一個嚴密完善且分工明確的管理控制體系，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標、保障資產(chǎn)安全、提高盈利能力。

在設(shè)計內(nèi)部控制程序和建立內(nèi)控制度時，應(yīng)該以以下方面的企業(yè)的總體目標。

（一）促進遵循國家法律法規(guī)

2018年11月，國資委發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》，對中央企業(yè)的合規(guī)管理工作和合規(guī)事項作出指導(dǎo)性規(guī)定；2018年12月，發(fā)改委等七部門發(fā)布《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》，提出了中國企業(yè)境外經(jīng)營的合規(guī)管理要求、合規(guī)管理機構(gòu)、合規(guī)管理制度，合規(guī)管理運行機制、合規(guī)風(fēng)險識別評估與處置、合規(guī)評審與改進、合規(guī)文化建設(shè)等內(nèi)容。內(nèi)部控制可以更好地服務(wù)企業(yè)守法經(jīng)營和合規(guī)管理。對現(xiàn)代企業(yè)，特別是對于上市公司，企業(yè)管理層不論是出于法律責(zé)任、職業(yè)責(zé)任還是道德責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)確保按照相關(guān)的會計制度和準則進行公允表達，保障企業(yè)投資者、債權(quán)人及客戶的合法權(quán)益，及時可靠地提供完整準確的信息，保證對外披露的信息報告的真實、完整，提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

（二）維護資產(chǎn)安全

資產(chǎn)是投資者、債權(quán)人和其他相關(guān)人員都普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制度，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)提供扎實的制度保障，資產(chǎn)包括但不限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、票據(jù)、金融性資產(chǎn)等。

（三）促進提高經(jīng)營效率和效果

企業(yè)結(jié)合自身的特定內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率。經(jīng)營分險因素既包括內(nèi)部因素，也包括外部因素。經(jīng)營風(fēng)險如果發(fā)生，輕則降低企業(yè)經(jīng)營利潤，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。通過對企業(yè)開展有效的內(nèi)控管理，有助于提升經(jīng)營活動和管理效益，并且還能改善對目前企業(yè)發(fā)展中存在的舞弊和薄弱環(huán)節(jié)，從而加強應(yīng)對市場變化的能力，提升風(fēng)險防范意識，促進企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

在新經(jīng)濟形式下，在構(gòu)建內(nèi)部管理體系過程中，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)計算機技術(shù)，制定完善的內(nèi)部管理制度，可以有效提升經(jīng)營效率與效果，規(guī)避不必要的風(fēng)險發(fā)生，促使現(xiàn)在資產(chǎn)能夠更合理的使用，提升企業(yè)的利潤最大化，也是實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重中之中。這一點主要通過增加收益和降低成本 得以實現(xiàn)。保證企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，能夠增強企業(yè)用以決策決策，增加企業(yè)收益。

（四）促進實現(xiàn)發(fā)展目標

這是內(nèi)部控制的終極目標。通過內(nèi)部控制，能對企業(yè)運行中的資本情況進行全面系統(tǒng)的監(jiān)管，更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的不同，制定有效的管理措施進行改進和處理，提升管理水平。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

（一）授權(quán)管理是否越嚴越好

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，要經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準。A上市公司授權(quán)管理進行了細分，進行分級授權(quán)管理，共有銷售與收款、付與報銷、財務(wù)管理、人力資源、存貨與成本管理、固定資產(chǎn)及在建工程管理、采購管理、研發(fā)及無形資產(chǎn)和管理、投資融管理、安全管理等不同模塊。根據(jù)分級授權(quán)管理求，部門經(jīng)理，分管領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理等在一定權(quán)限內(nèi)有一定的審批權(quán)限，因?qū)儆诳偡止拘再|(zhì)，有集團公司管理，按權(quán)限在集團總部分級審批。執(zhí)行過程中存在有些子公司總經(jīng)理，處于謹慎性原則，要求一定金額以上的所有業(yè)務(wù)在授權(quán)的基礎(chǔ)上所有的業(yè)務(wù)必須通過其審批，特別是在人事和款項支付方面更是一支筆，所有的人員進出由一把手審批，當(dāng)然需要上報集團審批的也如實上報集團審批。

（二）內(nèi)控審批流程是否越長越好

企業(yè)運行過程中從銷售接單、銷售訂單、生產(chǎn)計劃、采購計劃、采購詢比價、采購合同，款項支付，生產(chǎn)制造、產(chǎn)品出入庫，內(nèi)部控制審批流程繁多，合理的審批節(jié)點十分重要，對于集團公司來講更加重要。據(jù)了解，有些企業(yè)的合同審批，多達20余個審批節(jié)點，例如子公司業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，經(jīng)辦部門經(jīng)理、法務(wù)、財務(wù)、分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理，總部經(jīng)營管理部、財務(wù)管理、法務(wù)管理、內(nèi)控管理、內(nèi)審等部門的專員、主管、總監(jiān)審批，再到集團分管領(lǐng)導(dǎo)，有些可能到集團公司CEO，直到董事長。

（三）內(nèi)控流程下的舞弊問題

采購過程中，采購模式有多種，獨家/指定采購，比價議價采購，招標采購等，其中比價采購?fù)ǔＶ溉壹耙陨系牟少?，招標采購分為邀約招標和公開招標。對于上市公司來講，比價議價采購是常用的采購模式，招標采購適用于大宗材料采購或一定金額以上的固定資產(chǎn)采購。A公司建立了供應(yīng)商管理制度，對供應(yīng)商進行評估、選擇與考核，在供應(yīng)商的選擇上建立評估與準入機制；企業(yè)的多數(shù)物資采購?fù)ㄟ^招投標的方式來進行，只有進入企業(yè)供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商才能參與投標，公平競爭；建立了較為科學(xué)的供應(yīng)商評價機制，對供應(yīng)商在采購業(yè)務(wù)過程中的表現(xiàn)進行評估，包括產(chǎn)品合格率、供應(yīng)效率、價格執(zhí)行率、服務(wù)質(zhì)量以及其他指標，通過淘汰機制來保障供應(yīng)的質(zhì)量。如果僅從內(nèi)控流程的角度來看，存在內(nèi)控流程合規(guī)，但存在違規(guī)舞弊等問題，比如串標，圍標，再如比價流于形式，最終的結(jié)果的是價格偏高，從流程來講，對于供應(yīng)商入圍，供應(yīng)商資質(zhì)的審查，審廠，評估，合作情況等都進行了評估，但最終的結(jié)果可能成為一種形式。

（四）內(nèi)控管理幅度是否越寬越好

內(nèi)部控制部門的職責(zé)一般包括：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實，這各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)，指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；向董事會及其審計委員會或經(jīng)理層報告內(nèi)部控制度進展情況和存在的問題等。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適，簡單來說就是檢查內(nèi)部控制的具體情況。

內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。

在實際工作中，內(nèi)控管理與內(nèi)部審計存在許多工作交叉的情況，比如采購、銷售行為的合規(guī)性，對于違規(guī)舞弊問題的檢查，對于財務(wù)規(guī)范性的檢查，特別是在內(nèi)控執(zhí)行不到位之處，是否會形成重復(fù)勞動，內(nèi)控管理的幅度是否越寬越好，有人說內(nèi)控往深處并成了內(nèi)控工作。

適當(dāng)?shù)慕M織目標和合理的評價標準是管理和內(nèi)部審計工作走向規(guī)范的標志。沒有合理的評價標準，就等于沒有實質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆陂_放式的模型。

三、企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險與效率管理的主要對策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強董事會的獨立性及其運行的有效性，優(yōu)化企業(yè)文化，對公司管理層及員工進行培訓(xùn)與宣導(dǎo)，公司管理層要帶頭重視內(nèi)控建設(shè)，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，建立違規(guī)處罰文件，對于不按流程制度辦理的形為，要有考核機制。

（二）規(guī)范內(nèi)控活動，建立完善的機制

在進行內(nèi)部控制度的建設(shè)過程中，企業(yè)要根據(jù)自身條件形成一套符合自身發(fā)展理念的風(fēng)險管理機制，保證日常工作的有效推動，同時需要建立健全的內(nèi)控制度，該內(nèi)容需要投入人力對企業(yè)投資管理系統(tǒng)的運行情況進行密切觀察，進而對目前后果可存在的經(jīng)營活動進行規(guī)范化處理，由此需要根據(jù)目前已經(jīng)存在的內(nèi)部控制管理體制出發(fā)，對存在的問題以及難點進行解決，同時明確自身的發(fā)展方向，在開展重大決策時，需要以嚴謹?shù)膽B(tài)度進行應(yīng)對，在重視投資效益的前提下對投資風(fēng)險問題進行分析，確保企業(yè)決策的有效性，最終達成管理目的。

（三）風(fēng)險與效率要兼顧

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本與和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，同時必須考慮制度一旦確定，就應(yīng)按照權(quán)限指引來辦理，不能做超出權(quán)限事宜。另外法人還需要對漢理結(jié)構(gòu)進行改善，實現(xiàn)權(quán)責(zé)任分明制。例如制度的完善，能夠避免部門超權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，保證其能夠在正常的管理模式下進行工作，確保權(quán)力的穩(wěn)定，通過改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，避免權(quán)力與職位不對等的情況發(fā)生。

（四）加強內(nèi)外部監(jiān)督檢查

評價內(nèi)控有效性工作的方式有多種，企業(yè)內(nèi)部審計，聘請的外部審計機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)控部，各公司財務(wù)人員在適度的情況下均能從事內(nèi)控有效性的檢查工作。

現(xiàn)今社會，制造企業(yè)面對競爭激烈的市場，要想做大做強，走得穩(wěn)走得遠，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制在制造企業(yè)中的地位越來越重要。只有營造良好的內(nèi)控環(huán)境，完善適合企業(yè)自身的內(nèi)控體系，引導(dǎo)培訓(xùn)員工形成良好的內(nèi)控意識，結(jié)合各類信息系統(tǒng)，加強內(nèi)部監(jiān)督審計，才能保障企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。