王治兵 安徽建工集團(tuán)股份有限公司

一、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題分析

對(duì)PPP項(xiàng)目公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就是要完成項(xiàng)目經(jīng)營全過程的核算與分析，直至財(cái)務(wù)報(bào)表制作完成為會(huì)計(jì)信息使用者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

一是，會(huì)計(jì)核算范圍不清。在PPP項(xiàng)目公司成立階段，政府按照授權(quán)與社會(huì)資本（若干個(gè)）聯(lián)合成立PPP項(xiàng)目公司。此時(shí)，項(xiàng)目公司存在多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，按照會(huì)計(jì)核算要求就無法滿足相關(guān)者利益的要求，會(huì)計(jì)核算就無法為項(xiàng)目公司提供財(cái)務(wù)支持。

二是，資產(chǎn)分類混亂。在項(xiàng)目建成后存在PPP項(xiàng)目公司無法進(jìn)行資產(chǎn)的劃分，特許經(jīng)營權(quán)的資產(chǎn)也存在劃分不清的情形。此時(shí)，項(xiàng)目公司就無法利用特許經(jīng)營權(quán)獲取預(yù)期收益，當(dāng)此項(xiàng)資產(chǎn)后期劃歸政府所有時(shí)會(huì)造成項(xiàng)目公司存在經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，部分項(xiàng)目公司也未對(duì)無形資產(chǎn)及有形資產(chǎn)進(jìn)行界定，當(dāng)此類資產(chǎn)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不可比。

三是，收入核算不實(shí)。在PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營時(shí)會(huì)利用金融資產(chǎn)的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)將投資收益作為項(xiàng)目營業(yè)收入，此時(shí)就會(huì)導(dǎo)致營業(yè)收入與成本無法進(jìn)行匹配，也會(huì)導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常。

四是，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目公司作為獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，在不同的階段需要交納不同的稅種，但就目前來看項(xiàng)目公司未能完全的進(jìn)行納稅，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）注重明確產(chǎn)權(quán)主體

要明確產(chǎn)權(quán)的主體就要在項(xiàng)目公司成立之初就要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍進(jìn)行明確的界定。在做好項(xiàng)目公司產(chǎn)權(quán)主體的基礎(chǔ)上，須按照會(huì)計(jì)核算規(guī)范要求對(duì)核算的內(nèi)容進(jìn)行劃分。并且，在此階段也要按照會(huì)計(jì)核算要求對(duì)政府及企業(yè)核算單位進(jìn)行劃分，并按照會(huì)計(jì)核算單位對(duì)項(xiàng)目公司的資產(chǎn)、負(fù)債及收入成本等內(nèi)容進(jìn)行合理的分配。在進(jìn)行項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主體確認(rèn)時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)核算信息內(nèi)容進(jìn)行公開，產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)信息要符合規(guī)范要求，避免因核算主體不清導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損。在會(huì)計(jì)核算期間與期末要對(duì)會(huì)計(jì)核算的信息進(jìn)行披露，以使各產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)信息得到如實(shí)的反映。

（二）注重劃分項(xiàng)目資產(chǎn)

在PPP項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行合理的劃分，項(xiàng)目公司應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)結(jié)合產(chǎn)權(quán)情況進(jìn)行分類與整理，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求進(jìn)行核算。針對(duì)產(chǎn)權(quán)完整的資產(chǎn)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)分類，并完成不同類別的資產(chǎn)核算。例如，項(xiàng)目公司結(jié)合產(chǎn)權(quán)情況對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，并按照資產(chǎn)的不同類別進(jìn)行核算。另外，項(xiàng)目公司對(duì)特許經(jīng)營的資產(chǎn)（資本化）應(yīng)納入無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而保障項(xiàng)目公司資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（三）注重劃分項(xiàng)目收益

在PPP項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營期后也應(yīng)按照規(guī)范要求對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，在項(xiàng)目公司運(yùn)營的初期取得的收入納入公司的營業(yè)收入。此時(shí)，公司將該部分收益歸入投資收益進(jìn)行核算，對(duì)公司的收益將產(chǎn)生危害，甚至對(duì)公司的各項(xiàng)考核指標(biāo)產(chǎn)生較大影響。針對(duì)特許經(jīng)營事項(xiàng)，應(yīng)在項(xiàng)目進(jìn)入使用年限時(shí)進(jìn)行攤銷，并將攤銷的損失劃歸公司的收益之外，在攤銷的過程中不考慮殘值的相關(guān)要求。對(duì)于按照施工合同約定的項(xiàng)目升級(jí)或改良發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照項(xiàng)目建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行資產(chǎn)或者收入的確認(rèn)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于在后續(xù)管理費(fèi)用的支出方面，應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于項(xiàng)目完成投入運(yùn)營后，項(xiàng)目發(fā)生的定期檢測(cè)及大額的維修保養(yǎng)支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。例如，在公路交通PPP項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營期后發(fā)生的金額較大的道路維保費(fèi)用支出，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行處理。

（四）注重剩余資產(chǎn)核算

項(xiàng)目公司在進(jìn)行PPP項(xiàng)目的移交時(shí)應(yīng)對(duì)剩余的資產(chǎn)完成核算，在PPP項(xiàng)目運(yùn)營年限到期后，項(xiàng)目公司不僅要進(jìn)行使用權(quán)和項(xiàng)目收益權(quán)的移交，還要對(duì)移交的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除移交特許經(jīng)營權(quán)無需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，在移交其他剩余資產(chǎn)時(shí)必須按照經(jīng)營規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)及會(huì)計(jì)的核算，從而避免因移交問題影響公司收益。針對(duì)項(xiàng)目公司資產(chǎn)還應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行全面清算，對(duì)于在移交過程中發(fā)生的費(fèi)用可直接進(jìn)行費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理。例如，在項(xiàng)目移交即是社會(huì)資本方退出PPP項(xiàng)目，資產(chǎn)的移交應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并按照付費(fèi)方式的不同使用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，切不可將不同的核算主體混為一體，以免給項(xiàng)目公司帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在項(xiàng)目公司的稅收上應(yīng)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行整體的測(cè)算，并在項(xiàng)目投資前進(jìn)行稅收成本的預(yù)測(cè)，以對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行合理定價(jià)。在合同談判階段應(yīng)分析政府采用不同的支付形式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。另外，在PPP項(xiàng)目談判時(shí)就應(yīng)與地方政府就涉稅問題進(jìn)行協(xié)商確認(rèn)，針對(duì)涉稅實(shí)際操作難點(diǎn)及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。在項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)用階段應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，準(zhǔn)確確認(rèn)各種稅負(fù)的征收政策規(guī)定，并通過稅收核算來降低公司承擔(dān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的控制項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)用成本。例如，在營改增后成立的項(xiàng)目公司可使用一般計(jì)稅方式，在項(xiàng)目公司取得施工總承包方開具的建安增值稅發(fā)票時(shí)，可對(duì)項(xiàng)目公司的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)于具體使用的稅率按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的稅率執(zhí)行。

三、結(jié)語

綜上所述，PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算要從項(xiàng)目公司成立至運(yùn)營結(jié)束的全過程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)此，針對(duì)PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的諸多問題，項(xiàng)目公司要從明晰產(chǎn)權(quán)主體開始著手，對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)及收益進(jìn)行合理的劃分，并對(duì)各項(xiàng)剩余資產(chǎn)及稅收進(jìn)行合理籌劃與管理，進(jìn)而為PPP項(xiàng)目的正常穩(wěn)定運(yùn)行提供切實(shí)保障。