胡媚娜 姜媛 中國(guó)兵器工業(yè)火炸藥工程與安全技術(shù)研究院

內(nèi)部審計(jì)是科研院所組織強(qiáng)化內(nèi)部管控的重要手段，在科研院所內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理中被賦予了重要的職責(zé)，院所管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值也不斷提高。但是當(dāng)前科研院所內(nèi)部審計(jì)仍然存在一些問題，如機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失、制度不完善等，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。基于此，對(duì)科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行適當(dāng)研究具有非常重要的意義。

一、科研院所內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀問題

（一）制度不完善

審計(jì)制度體系是內(nèi)部審計(jì)工作職能充分發(fā)揮的關(guān)鍵。雖然我國(guó)已發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，但是當(dāng)前多數(shù)科研院所仍然缺乏“依法審計(jì)”理念，一味沿用以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)模式[1]。再加上對(duì)審計(jì)制度體系建設(shè)不夠重視，過度依賴以往工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作隨意性較強(qiáng)，對(duì)質(zhì)量控制造成了較大的制約。

（二）審計(jì)關(guān)口滯后

當(dāng)前科研院所的審前調(diào)查意識(shí)較為薄弱，導(dǎo)致審前調(diào)查大多局限于被審計(jì)單位基本情況，沒有全面、深層次開展制度、流程調(diào)查。甚至在沒有審前調(diào)查的前提下直接開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)關(guān)口的滯后性，不僅導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性缺失，而且極易致使審計(jì)過程具有盲目性，審計(jì)效率較低。

二、科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第六章明確規(guī)定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及配套辦法制定完善的內(nèi)部審計(jì)控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中職責(zé)權(quán)限，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督程序、要求、方法進(jìn)行逐一規(guī)范。制度建設(shè)是科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提，科研院所應(yīng)圍繞內(nèi)部管理工作，制定嚴(yán)格完善的審計(jì)質(zhì)量控制制度，形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)[2]。

一方面，科研院所可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》及相關(guān)法律規(guī)范制度規(guī)定要求，貫徹“依法審計(jì)”方針，以規(guī)定的事前預(yù)警提醒形式，羅列“風(fēng)險(xiǎn)清單”，總結(jié)前階段審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，會(huì)同相關(guān)部門通過書面告知、例會(huì)、談話、風(fēng)險(xiǎn)提醒書等形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序、職責(zé)權(quán)限進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化完善。促使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定真正成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本制度，保障內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

另一方面，人員是科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的第一生產(chǎn)力，也是制度建設(shè)的重要模塊。科研院所可以根據(jù)實(shí)際需要，依據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員比例。同時(shí)以多面手、顧問、精通技術(shù)、領(lǐng)導(dǎo)人、置身其中為基準(zhǔn)，制定嚴(yán)格的人員管理制度。要求內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)操守，且可以自覺遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，保證內(nèi)部審計(jì)工作的公正性、獨(dú)立性、客觀性。

（二）推動(dòng)關(guān)口前移

審計(jì)關(guān)口“前移”并非簡(jiǎn)單等同于“事前審計(jì)”，其強(qiáng)調(diào)審計(jì)切入的時(shí)間概念，著眼于構(gòu)建完備風(fēng)險(xiǎn)防控體系的過程。科研院所內(nèi)部審計(jì)關(guān)口的前移，可以在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的同時(shí)，簡(jiǎn)化審計(jì)質(zhì)量控制流程，為良好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果實(shí)現(xiàn)提供依據(jù)[3]。因此，科研院所應(yīng)注重事先預(yù)防違規(guī)、事后處理違規(guī)的區(qū)分辨識(shí)，將其放置于社會(huì)監(jiān)管體系中。貫徹科學(xué)性原則，增設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編輯審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模塊，保證內(nèi)部審計(jì)部門及人員在立項(xiàng)、預(yù)算撥款、驗(yàn)收、執(zhí)行等繁雜項(xiàng)目運(yùn)作流程中依法行使職責(zé)。

首先，保證內(nèi)部審計(jì)“做正確的事情”是解決科研院所審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)準(zhǔn)確性問題的關(guān)鍵，因此，科研院所應(yīng)把握“與院所戰(zhàn)略目標(biāo)契合度”原則，落實(shí)“哪里有影響院所戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)，哪里就進(jìn)行審計(jì)”“哪里存在威脅院所健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，哪里就進(jìn)行審計(jì)”“哪里存在阻礙院所規(guī)劃順利實(shí)施的薄弱點(diǎn)，哪里就開始審計(jì)”的方針，以價(jià)值增值為目的，以內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以依法審計(jì)為抓手，將審計(jì)關(guān)口前移到戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)領(lǐng)域，保證內(nèi)部審計(jì)工作深層次開展。

其次，對(duì)于科研院所內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員而言，實(shí)施方案是審計(jì)項(xiàng)目有效開展的指導(dǎo)，實(shí)施項(xiàng)目的可行性直接影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，科研院所內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)前期調(diào)查信息，逐一明確記錄審計(jì)工作目的、審計(jì)范圍、審計(jì)憑證、審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)、主要審計(jì)手段、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)重要性水平判定、審計(jì)工作時(shí)間安排、審計(jì)組人員職責(zé)落實(shí)等內(nèi)容。特別是針對(duì)涉及商業(yè)秘密、國(guó)家秘密的審計(jì)任務(wù)，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案中進(jìn)行保密要求的明確設(shè)置。

最后，科研院所內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)將“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”作為自身的根本使命，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、突出問題及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者反映較多問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。從審計(jì)內(nèi)容層面入手，實(shí)現(xiàn)“注重操作領(lǐng)域差錯(cuò)及舞弊”順利過渡到“注重改善管理”，逐步形成以事前審計(jì)為基礎(chǔ)，以事中審計(jì)為關(guān)鍵，以事后審計(jì)為保證的審計(jì)模塊，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

三、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要是指科研院所內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)準(zhǔn)則要求下，對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確、對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的一系列控制政策、程序?？蒲性核鶓?yīng)正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性，根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、要求，從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、立項(xiàng)、結(jié)果、報(bào)告等幾個(gè)方面入手，制定完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移，督促內(nèi)部審計(jì)人員自覺控制自身活動(dòng)，從根本上提高審計(jì)工作效益，為單位經(jīng)營(yíng)管理效率提升奠定基礎(chǔ)。