杜偉 霍州煤電集團有限責(zé)任公司

完全成本也被稱為“銷售成本”或者“全部成本”，指代生產(chǎn)成本與期間費用之和，通常包含生產(chǎn)成本（如直接材料、人工、電力、折舊、專項基金、其他支出等）和企業(yè)所開支的各項期間費用（如財務(wù)費用、管理費、銷售費等）。通過完全成本，有關(guān)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營消耗指標(biāo)了如指掌，在精確核算的前提下，有助于正確制定并調(diào)整工業(yè)產(chǎn)品的出廠價格，從而提升經(jīng)濟效益。

一、煤炭企業(yè)完全成本核算管控模式簡述

完全成本管控以傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理模式作為框架，基于全面預(yù)算管理體系，建立全新的成本管理會計監(jiān)督制度，在企業(yè)內(nèi)部形成全流程控制、對全員關(guān)系進行系統(tǒng)性梳理后形成的全過程成本支出管理體系。煤炭企業(yè)歸屬重工業(yè)，產(chǎn)品原材料、附加材料、包裝材料、人工費等均需要投入大量的資金。按照完全成本核算管控體系對有關(guān)概念的界定，成本管理包含應(yīng)用產(chǎn)品成本、期間費用、稅費成本。綜合來看，負責(zé)完全成本核算的相關(guān)人員必須對上述分類進行詳細了解，在核算過程中，系統(tǒng)性地掌控所有流程的成本支出，使成本管理職責(zé)逐漸統(tǒng)一，促進成本管理會計體系的建設(shè)，最終提升煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、煤炭企業(yè)完全成本核算管控的重點內(nèi)容

基于完全成本核算管控理論，煤炭企業(yè)的各項成本可以進行如下劃分。

（一）資源成本

煤炭企業(yè)的主要工作內(nèi)容為開采煤礦。按照我國有關(guān)部門的規(guī)定，煤礦開采之前，企業(yè)法人必須取得開采資質(zhì)，并繳納相應(yīng)的稅費后，方可進行后續(xù)作業(yè)。現(xiàn)代環(huán)保理念實質(zhì)上可以歸納為“資源認(rèn)定理念”，核心思路在于全面提升所有資源的利用效率。煤炭資源是化石能源的一種，具有不可再生性，故煤炭企業(yè)為了最大化“賺取”煤炭運用價值而投入的所有前期成本，均屬于資源成本（包含依法繳納的行政性收費以及礦產(chǎn)行業(yè)的資源價款等）。

（二）準(zhǔn)備階段成本

同其他行業(yè)一樣，煤炭開采可以被視為一項長期的“大型工程”，故必須做好前期一切準(zhǔn)備。首先，目標(biāo)煤礦的資源儲備量、煤炭質(zhì)量等必須得到明確。為了達到這一目的，煤炭企業(yè)必須派遣專業(yè)人員，借助多種勘探手段，盡可能詳細、精準(zhǔn)地查清相關(guān)信息。其次，在系統(tǒng)性地考慮開礦區(qū)域周邊環(huán)境后，科學(xué)制定完善的方案。此期間產(chǎn)生的地質(zhì)勘探成本、礦區(qū)綜合設(shè)計成本、礦區(qū)生活功能建設(shè)成本，均被劃歸為準(zhǔn)備階段成本。

（三）系統(tǒng)性成本

煤炭企業(yè)的本質(zhì)是“企業(yè)”，核心目的在于“盈利”，故完成初期準(zhǔn)備之后，自切實投入生產(chǎn)開始，全過程內(nèi)的安全支出、正常運轉(zhuǎn)支出、環(huán)境維護支出等，均屬于系統(tǒng)性成本。此外，基于煤炭企業(yè)的規(guī)模，還有可能涉及轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本。比如某些大型煤炭企業(yè)，成功銷售高質(zhì)量的商品煤之后，還可以對于一些碎煤、劣質(zhì)煤進行處理與加工，將之制作成新的商品。此過程產(chǎn)生的成本支出，即屬于轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本[1]。

（四）資金成本

此處特指的“資金成本”，并非一般性質(zhì)的“花銷”。在煤礦開采領(lǐng)域，部分稅費及前期支出，涉及的金額龐大，故籌集資金的費用、資金占用費用（可視為貸款利息）等，在較長的生產(chǎn)周期內(nèi)，將會逐漸積累至不可忽視的數(shù)量。

綜合來看，基于完全成本核算管控理念，相關(guān)人員必須對上述四個大類的成本支出進行系統(tǒng)性的審核，從而提升資金及資源的利用率，獲得更高的經(jīng)濟收益。

三、煤炭企業(yè)完全成本核算管控的難點分析及解決策略

（一）煤炭企業(yè)多項成本核算困難重重

在理想狀態(tài)下，煤炭企業(yè)基于完全成本核算管控體系，能夠完成產(chǎn)業(yè)升級，進而“輕裝上陣”，邁向新的發(fā)展時期。但現(xiàn)實情況是，影響多項成本核算的制約因素多種多樣，導(dǎo)致核算困難重重。首先，扭虧脫困的方式方法較為貧乏，短期內(nèi)無法改變現(xiàn)狀。比如某煤電集團公司2020年上半年計劃的經(jīng)營指標(biāo)達13項，截至6月底，完成了其中的9項，剩余四項為完成指標(biāo)包含商品煤銷量、商品煤售價調(diào)整、利潤總額提升、扭轉(zhuǎn)虧損。可以看到，涉及的具體項目均會對完全成本核算造成直接影響。其次，庫存壓降處于消極被動的狀態(tài)，去產(chǎn)能效率低下，庫存積壓不降反升。煤炭企業(yè)完成生產(chǎn)后，如果商品煤無法在短時間內(nèi)被市場充分消耗，則產(chǎn)能堆積之下，煤電產(chǎn)業(yè)鏈必然大受影響。此種“失控”狀態(tài)如果持續(xù)較長的時間，爛賬、壞賬逐漸積累之下，會影響行業(yè)整體的發(fā)展前景。再次，成本壓降難度較大，資源整合操作空間有限。比如上文提到的煤電集團公司，其下屬的地方子公司，2020年契約化經(jīng)營指標(biāo)數(shù)量盡管存在差異，但幾乎所有的“未完成項目”均包含“利潤總額提升”。最后，煤炭企業(yè)的資金矛盾依然突出，企業(yè)應(yīng)對突發(fā)性風(fēng)險的能力持續(xù)走低。長此以往，哪怕煤炭企業(yè)遇到政策調(diào)整或市場需求驟然變化的良機，也會因資金不足，完全核算無法有效進行而失去“翻身”的機會[2]。

（二）煤炭企業(yè)應(yīng)對多項成本核算問題的有效策略

針對上述問題，煤炭企業(yè)為了提升多項成本完全核算質(zhì)量，應(yīng)該采取如下策略：首先，加大力度落實責(zé)任，確保扭虧脫困工作順利完成。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，上文所述的煤電集團2020年上半年總收入達121.74億元，造成同比下降的重要原因在于，2020年初我國遭遇了新冠肺炎疫情，使得銷售額度驟減。但與此同時，原煤制造成本比計劃、同期比分別降低了15.07元/噸、15.06元/噸，與計劃比下降因素主要一方面是因政策性影響，環(huán)?；鹛崛?biāo)準(zhǔn)發(fā)生改變，比計劃降低6.23元/噸，另一方面受益于疫情影響，職工社保的減免，影響薪酬比計劃降低4.48元/噸。如果正確看待此種調(diào)整，加速“去產(chǎn)能”，扭虧脫困理論上能夠?qū)崿F(xiàn)。其次，提升管控力度，加大“兩金”清收力度。目前，很多煤炭企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到“壓兩金”及清收清欠決算工作的重要性與緊迫性?；诖耍嚓P(guān)人員和機構(gòu)必須展開深入研究，狠抓落實，必要時納入年度考核和獎優(yōu)評先機制，從而為完全成本核算打下良好的基礎(chǔ)。最后，加強成本管控，盡可能降低不必要的費用支出。為了達到這一目的，煤炭企業(yè)應(yīng)該引入全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制資金支出，系統(tǒng)性地提升煤炭企業(yè)資金和資源的使用效率。按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的觀點，全面預(yù)算管理體系與成本管理會計體系均強調(diào)“成本合理管控”，對造成額外支出的任何原因進行全面、細致地審查，發(fā)現(xiàn)缺乏必要性時，果斷舍棄。比如煤炭原材料成功開采，向目標(biāo)區(qū)域運送的過程中，需要借助帶式傳輸機。如果皮帶出現(xiàn)斷裂，則必須及時維修或更換。在此過程中，按照傳統(tǒng)的方式，審批流程往往存在多種制約條件；而在新的體系下，“專項”“?？睢薄皩Ｓ谩保軌蚬?jié)省大量時間及資金成本，從而將生產(chǎn)經(jīng)營支出控制在合理范圍內(nèi)[3]。

（三）煤炭企業(yè)完全成本核算工作未來的發(fā)展方向

煤炭企業(yè)完全成本核算工作在未來的發(fā)展方向如下：

第一，建立完善的成本管理會計體系，協(xié)調(diào)產(chǎn)銷良好配合，確保集團效益最大化。完全成本核算工作盡管是管理會計與財務(wù)會計部門的工作職責(zé)，但實現(xiàn)成本管控需要每天企業(yè)全體員工的共同努力。其中的核心理念為“企業(yè)效益與職工利益息息相關(guān)”。此外，當(dāng)員工深入了解市場價值拉動效益的模式已經(jīng)“一去不復(fù)返”，只有降低成本才能增強企業(yè)競爭力，提升企業(yè)盈利能力，緩解資金緊張問題時，困擾煤炭企業(yè)的完全成本核算問題將會迎刃而解。比如上文提到的煤電集團企業(yè)，在2020年下半年要求原煤完全成本全年控制在300元/噸之內(nèi)，完全加工費控制在100元/噸之內(nèi)。

第二，基于市場導(dǎo)向提升經(jīng)濟運行質(zhì)量，對每一筆成本支出均要嚴(yán)格管控，切實提升資金使用效率。煤炭行業(yè)依然處于“虧損”狀態(tài)，為了配合國資委提出的“在2020年完成扭虧脫困”的人物，煤炭企業(yè)必須深入思考虧損的原因、具體的虧損點、虧損面以及虧損程度。在此基礎(chǔ)上，通過創(chuàng)新思路、開源節(jié)流的方式，保證在年末全面扭虧脫困。如果此種設(shè)想能夠轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，則完全成本管控部門必然能夠呈現(xiàn)出較為完美的“年終答卷”。

四、結(jié)語

煤炭企業(yè)運用完全成本管控模式，最終目的在于解決多年的成本投入不當(dāng)問題，從而完成產(chǎn)業(yè)升級，煥發(fā)煤炭企業(yè)的生機。在此過程中，結(jié)合全面預(yù)算管理制度，注重成本管理會計體系的建立，能夠從根本上提高資源與能源的綜合利用率，特別是在煤炭資源開采過程中，還能夠貫徹落實可持續(xù)發(fā)展理念，為改善生態(tài)環(huán)境，探索煤炭行業(yè)新的發(fā)展路徑打下堅實的基礎(chǔ)。