包驥芳 深圳市深汕特別合作區(qū)天健建設(shè)投資有限公司

自2014年7月財政部正式施行修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》以來，我國企業(yè)的職工薪酬核算方式進(jìn)一步規(guī)范，企業(yè)會計信息質(zhì)量也有了明顯的提高，這不只有利于職工利益的保護(hù)，也為企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)和有力的保障。職工薪酬是一個復(fù)雜的概念，其中包括企業(yè)給予職工的多種類型的報酬，比如貨幣薪酬、非貨幣性福利等，在以往，由于“職工薪酬”這一概念內(nèi)涵較為模糊，因此很多企業(yè)各行其是，想盡辦法在財務(wù)核算上“鉆空子”，這不只不利于勞動者權(quán)益的保護(hù)，更破壞了社會主義市場經(jīng)營風(fēng)氣。新的職工薪酬會計準(zhǔn)則很好地解決了上述問題，使我國社會勞動市場呈現(xiàn)出煥然一新的良好面貌。

一、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化分析

（一）新的職工薪酬會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了適用對象范圍

在新的職工薪酬會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，明確提出了企業(yè)職工的范圍既包括與企業(yè)簽訂正式勞務(wù)合同，為企業(yè)提供服務(wù)的全職職工、兼職職工和臨時職工，也包括未與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同、但是卻接受且正式任命的人員，主要包括企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)如企業(yè)執(zhí)行董事、監(jiān)事、其他董事會成員、監(jiān)事會成員等；此外，企業(yè)職工還包括未與企業(yè)簽訂正式勞務(wù)合同，也未接受企業(yè)正式任命，但是確實為企業(yè)提供了相關(guān)勞務(wù)服務(wù)的人員，比如通過勞務(wù)派遣公司向企業(yè)選派的部分人員等[1]。與以往相比，新的職工薪酬會計準(zhǔn)則對于適用對象范圍的擴(kuò)展和延伸，將更多勞務(wù)服務(wù)工種囊括到企業(yè)職工薪酬會計核算范圍當(dāng)中，既明確了職工薪酬核算范圍，為企業(yè)會計核算提供了清晰的依據(jù)，也在更大程度上保護(hù)了勞動者的合法權(quán)益，免除了很多勞動者的后顧之憂。

（二）新的職工薪酬會計準(zhǔn)則擴(kuò)展了“薪酬”的內(nèi)涵

新的職工薪酬會計準(zhǔn)則指出，職工薪酬不只包括職工在接受企業(yè)雇傭期間取得的長期或短期的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼以及因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的貨幣性薪酬，還包括企業(yè)向員工提供的其他非貨幣性薪酬，如醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費用、企業(yè)自購產(chǎn)品發(fā)放給員工的福利、企業(yè)為員工提供的無償居住場所等，在新的職工薪酬會計準(zhǔn)則下，這些非貨幣性職工薪酬各自有各自的會計處理方法，核算的方法和體系更加清晰明確[2]。其次，新準(zhǔn)則還明確提出了企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人等的福利也屬于職工薪酬，并整合了與帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。這里還要特別提出的是，新的職工薪酬會計準(zhǔn)則同時明確了以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，不適用于此準(zhǔn)則，這是以往會計準(zhǔn)則中從未予以明確的新內(nèi)容、新變化。

（三）新的職工薪酬會計準(zhǔn)則充實了“離職后福利”的內(nèi)容

“離職后福利”是新準(zhǔn)則中首次出現(xiàn)的新概念，新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了離職后的會計處理方法，通過增設(shè)提存計劃和設(shè)定受益計劃，將原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險費、事業(yè)保險費劃轉(zhuǎn)到了離職后福利中的設(shè)定提取計劃范圍內(nèi)。此外，新準(zhǔn)則提出，在職工與企業(yè)解除勞動關(guān)系之后，企業(yè)應(yīng)向員工支付一定的貨幣補(bǔ)償，并將這部分支出在財務(wù)報表附注中披露出來，從而明確企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的這部分責(zé)任，更好地保障員工的“離職后福利”。

（四）新的職工薪酬會計準(zhǔn)則完善了會計核算方法

首先，新的準(zhǔn)則為職工薪酬支出是否資本化計量提供了依據(jù)，與以往職工薪酬全部計入當(dāng)期費用的方式相比，新準(zhǔn)則明確規(guī)定以職工提供勞務(wù)的受益對象作為職工薪酬分配的標(biāo)準(zhǔn)，在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債，只有無受益對象的情況下，才能將職工薪酬認(rèn)定為當(dāng)期損益。其次，關(guān)于非貨幣性福利的計量原則問題，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一采用公允價值計算，這就明確統(tǒng)一了非貨幣性福利的計量標(biāo)準(zhǔn)，使新的準(zhǔn)則更具有實操性。

（五）新的職工薪酬會計準(zhǔn)則規(guī)范了職工薪酬信息披露內(nèi)容

除了前文提到的職工離職后的貨幣補(bǔ)償部分以外，新準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了與短期薪酬有關(guān)的信息披露，明確了企業(yè)支付給職工的工資、獎金、津貼、各類社會保險費用、福利費、住房公積金等具體金額，都應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以呈現(xiàn)；除此之外，新的薪酬會計準(zhǔn)則還要求對設(shè)定受益計劃、設(shè)定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)進(jìn)行披露，對檔期繳費金額以及期末應(yīng)付未付金額進(jìn)行披露，而離職職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不確定情況下產(chǎn)生的或有負(fù)債，也應(yīng)根據(jù)《或有準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行披露[3]。

二、職工薪酬會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

（一）可以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的人工成本

新的職工薪酬會計準(zhǔn)則對職工范圍和職工薪酬等相關(guān)概念做出了完整的描述和明確的界定，對職工薪酬的核算方式做出了有效規(guī)范，將企業(yè)為了獲得職工服務(wù)而支出的各項賬目列入人工成本之內(nèi)，形成了較為廣義的概念和更加科學(xué)的核算方法，使得整個核算過程更加清晰和嚴(yán)謹(jǐn)。與以往的核算方式相比，新的職工薪酬會計準(zhǔn)則核算方式真實地反映出了企業(yè)實際承擔(dān)的人工耗費水平，人工成本信息的內(nèi)容更加全面和具體，這不只有效提高了會計信息的質(zhì)量，也在一定程度上提升了企業(yè)產(chǎn)品的實際價值。

（二）更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果

在新的職工薪酬會計準(zhǔn)則當(dāng)中，職工薪酬的確認(rèn)與計量是按受益對象來劃分的，也就是說，職工薪酬被認(rèn)定為企業(yè)負(fù)債，根據(jù)受益對象不同計入產(chǎn)品成本或資產(chǎn)成本當(dāng)中，與以往準(zhǔn)則相比，這就使得一些項目發(fā)生了資本化，既可以在產(chǎn)品成本、在建工程、無形資產(chǎn)等科目中算入部分期間費用，從而增加了產(chǎn)品及資產(chǎn)的入賬價值，也有利于減少會計處理難度、促進(jìn)企業(yè)利潤的提升；不過，從另一個方面來說，在新準(zhǔn)則指導(dǎo)下的企業(yè)資產(chǎn)增加其實只是暫時的、虛構(gòu)的，因此并不能完全代表企業(yè)受益，這一點需要企業(yè)經(jīng)營者提起注意，切不可由于盲目樂觀而做出錯誤決策。其次，取消了職工福利費用的固定計提比例，企業(yè)可自主進(jìn)行計提，當(dāng)與稅收規(guī)定不一致時，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，這在一定程度上影響著企業(yè)流動負(fù)債、存貨成本等的列報。

（三）規(guī)范企業(yè)的會計處理工作

新準(zhǔn)則建立了廣義職工薪酬核算的常態(tài)化機(jī)制，對企業(yè)的會計實務(wù)工作進(jìn)行了全方位的規(guī)范，既給企業(yè)的會計核算工作提供了基礎(chǔ)和幫助，也減少了財務(wù)報表作假的可能性，這就有效地減少了財務(wù)人員工作中的失誤，能夠有效推動我國會計事業(yè)的進(jìn)步。同時，根據(jù)信息披露制度的強(qiáng)制要求，企業(yè)需將與職工薪酬核算相關(guān)的會計信息進(jìn)行披露，有助于國家相關(guān)監(jiān)管單位，如統(tǒng)計部門、國資委、勞動社會保障部門及時獲取企業(yè)的公開數(shù)據(jù)，從而更加精準(zhǔn)地約束企業(yè)的會計工作行為，保證企業(yè)的依法經(jīng)營。不過，在新的職工薪酬會計準(zhǔn)則要求之下，企業(yè)財務(wù)人員的工作難度會大大提升，這就對企業(yè)的財務(wù)人才管理工作提出了更高的要求，每一位財務(wù)工作人員都要以加倍的耐心和信息投入到工作當(dāng)中，以更加精準(zhǔn)的財務(wù)報表和更加快捷、規(guī)范的操作流程來保證財務(wù)工作的到位。

（四）可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變

企業(yè)發(fā)展中會遭受來自外部與內(nèi)部的各種挑戰(zhàn)和壓力，比如國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、國家宏觀調(diào)控措施、內(nèi)部管理制度、企業(yè)文化等等，這些在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。新的會計準(zhǔn)則可謂更好地實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，新的職工薪酬核算方式大大提升了企業(yè)經(jīng)營中的人工成本支出，使企業(yè)產(chǎn)品附加價值提升，對于一些出口型企業(yè)而言，這一準(zhǔn)則的實施會提高企業(yè)的出口成本。因此，國內(nèi)出口企業(yè)必須采取積極的應(yīng)對措施，積極通過技術(shù)創(chuàng)新來提高產(chǎn)品中技術(shù)含量，變勞動密集型產(chǎn)品為技術(shù)密集型產(chǎn)品，這樣才可以保證自己的經(jīng)營利潤。此外，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)人員的福利費用和薪酬可以直接以資本化的方式參與企業(yè)經(jīng)營，這既可以增加企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費，為企業(yè)奠定不竭創(chuàng)新的基礎(chǔ)，從而使企業(yè)發(fā)展內(nèi)涵更加深厚，同時也可以引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，使企業(yè)利潤與研發(fā)人員的薪酬待遇直接掛鉤，從而更好地解決二者之間的矛盾，不斷提高企業(yè)的盈利水平和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（五）可以促進(jìn)形成更具凝聚力的企業(yè)文化

新的職工薪酬會計準(zhǔn)則更好地體現(xiàn)出了以人為本的原則，它將職工利益放到了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的核心地位，保障了職工的各項福利，向職工傳達(dá)了企業(yè)人性化的管理理念和價值觀念，這有利于增進(jìn)企業(yè)與員工之間的情感，打造團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的企業(yè)氛圍和企業(yè)文化，從而充分調(diào)動職工的積極性和能動性，使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展的精神力量。

三、結(jié)束語

總而言之，新的職工薪酬會計準(zhǔn)則更完整地界定了職工概念和范疇，在很大程度上規(guī)范了企業(yè)的職工薪酬支付工作，新準(zhǔn)則的實施，進(jìn)一步適應(yīng)了我國薪酬制度持續(xù)發(fā)展的需要，是符合我國國情的必然選擇，對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營理念調(diào)整意義重大，企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)管理者和人力資源管理者一定要全面掌握新準(zhǔn)則要求，以使企業(yè)在新時期得到更好的發(fā)展。