王煒 江蘇蘇豪紡織集團有限公司

一、前言

企業(yè)破產(chǎn)重整過程中面臨著非常復(fù)雜的涉稅問題，我國稅務(wù)機關(guān)為破產(chǎn)企業(yè)制定了各項扶持和優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)在破產(chǎn)重整中減輕企業(yè)稅負(fù)。但很多企業(yè)在破產(chǎn)重整環(huán)節(jié)，對各項涉稅政策的執(zhí)行存在較多問題，比如效率低下、處理過程冗長等，難以充分體現(xiàn)相關(guān)涉稅政策的制定及實施價值。為此，本文通過分析重整過程各個環(huán)節(jié)將要面臨的各項涉稅問題以及相關(guān)的優(yōu)惠政策，幫助破產(chǎn)企業(yè)認(rèn)清稅收籌劃在重整過程中的重要性以及全面制定重整方案的必要性，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低重組成本。

二、企業(yè)破產(chǎn)重整中的涉稅問題

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)重整直接原因是財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)導(dǎo)致經(jīng)營無法持續(xù)。破產(chǎn)重整中企業(yè)的涉稅問題對于已經(jīng)喪失經(jīng)營收入而亟待重生的企業(yè)而言極為關(guān)鍵，企業(yè)重整中涉及的稅收問題具體可以細(xì)分到破產(chǎn)重整受理前的稅收問題、執(zhí)行破產(chǎn)重整計劃中產(chǎn)生的稅收問題和重整程序結(jié)束后繼續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的稅收問題。

（一）破產(chǎn)重整受理前的稅收問題

這一階段主要是指法院裁定債務(wù)人重整到重整草案被債權(quán)人委員會通過并被法院裁定認(rèn)可階段，該階段的稅收主要是指重整企業(yè)歷史的欠稅。企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)重整程序前被認(rèn)為是正常企業(yè)，該部分稅金理應(yīng)足額繳納，因此我國將該部分稅金認(rèn)定為優(yōu)先債權(quán)，人民法院強制批準(zhǔn)重整草案的條件之一就是職工債權(quán)和稅收債權(quán)將獲得全額清償或代表管理稅收債權(quán)的稅務(wù)機關(guān)通過重整計劃草案。但在實際操作過程中，往往基于保證稅收安全的前提出發(fā)，大部分稅務(wù)機關(guān)還是要求企業(yè)在重整程序前先完成對稅收債權(quán)的清償，這對于財務(wù)困難亟待重整的企業(yè)來說無疑是一大負(fù)擔(dān)。

（二）執(zhí)行破產(chǎn)重整計劃中產(chǎn)生的稅收問題。

這一階段主要是指企業(yè)制定的重整計劃草案經(jīng)法院裁定通過，由法院指定的破產(chǎn)管理人作為監(jiān)督者，督促債務(wù)人按照重整計劃執(zhí)行的階段，該階段的稅收主要是指草案執(zhí)行過程中由于資產(chǎn)整合、債轉(zhuǎn)股等行為新產(chǎn)生的稅收，如：企業(yè)并購重組，債權(quán)人豁免債權(quán)等行為將產(chǎn)生企業(yè)所得稅，企業(yè)變賣資產(chǎn)將產(chǎn)生增值稅，相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)簽訂的合同將產(chǎn)生印花稅等。該部分稅收作為破產(chǎn)費用在實際發(fā)生時需要足額繳納。在實際操作過程中，執(zhí)行的重整計劃是債務(wù)人和債權(quán)人從最大可能保護自身利益的角度出發(fā)平衡各方關(guān)系后協(xié)商達(dá)成的一致結(jié)果，一般情況下重整企業(yè)并未獲得實際的資金流入，流動資金仍然不足，給重整企業(yè)帶來實質(zhì)性的稅收義務(wù)增加了債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，影響了重整的積極性。

（三）重整程序結(jié)束后繼續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的稅收問題。

這一階段主要是指重整企業(yè)完成債權(quán)債務(wù)清理，法院宣布重整程序結(jié)束后企業(yè)恢復(fù)正常經(jīng)營階段。這時的企業(yè)受過重創(chuàng)剛剛通過重整恢復(fù)正常，經(jīng)營和財務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，企業(yè)為了擴大經(jīng)營前期必然需要投入大量資本，但實際上該類企業(yè)并沒有充足的現(xiàn)金流可以支撐相關(guān)業(yè)務(wù)的擴大和由此所產(chǎn)生的稅費負(fù)擔(dān)，如果不能及時繳納相關(guān)稅費又將形成惡性循環(huán)。

三、破產(chǎn)重整中稅收政策

破產(chǎn)重整的目的是為了促進(jìn)困難企業(yè)擺脫債務(wù)危機并恢復(fù)經(jīng)營能力，幫助企業(yè)重生，因此破產(chǎn)重整制度的核心應(yīng)當(dāng)是對困難企業(yè)利益、債權(quán)人利益和社會公共利益的綜合考量。為了使重整企業(yè)掙脫稅收束縛，將資金用在更有利于經(jīng)濟發(fā)展的方向，我國陸續(xù)頒布了一系列稅收抵免和優(yōu)惠政策，它賦予了債務(wù)人一定的稅收特權(quán)用以降低困難企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以此激發(fā)企業(yè)重整積極性。

目前已有的涉及重整的稅收政策涵蓋了企業(yè)所得稅、增值稅、契稅等多個稅種，如：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）。

盡管上述稅收政策中有不少優(yōu)惠條款，但活生生的實踐表明，破產(chǎn)重整過程中，忽視稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)不在少數(shù)，大部分破產(chǎn)重整方案竟然沒有進(jìn)行重整稅務(wù)安排，許多方案甚至沒有任何涉稅條款。按照國家相關(guān)部門的要求，企業(yè)通過破產(chǎn)重整、債務(wù)重組、兼并重組等方式尋求新生的過程中，稅收支持政策涉及面較廣，作用不容小覷。目前，并購重組相關(guān)稅收優(yōu)惠不僅涉及稅種多，所涵蓋的重組類型也相對全面，這些稅收規(guī)定有利于消除企業(yè)重組過程中遇到的稅收障礙，保障重組正常進(jìn)行。

四、破產(chǎn)企業(yè)借力稅收優(yōu)惠政策，做好整體稅務(wù)規(guī)劃

（一）優(yōu)先考慮稅收的前提下制定整體重整方案

破產(chǎn)企業(yè)在制定重整方案之前就應(yīng)該全面考慮稅收效應(yīng)，制定重整方案不考慮稅收規(guī)劃，計算重整成本不關(guān)注稅收因素，帶來的后果將是十分嚴(yán)重的。企業(yè)尋求新生必須依法設(shè)計重整方案，依法起草相關(guān)債務(wù)化減合同協(xié)議，依法進(jìn)行賬務(wù)處理，依法留存?zhèn)洳橘Y料等，只有提前準(zhǔn)備且保證整體稅務(wù)規(guī)劃的每個環(huán)節(jié)都合法，才可以規(guī)避重整過程中的稅務(wù)風(fēng)險，充分享受優(yōu)惠政策。

（二）合理利用優(yōu)惠政策，重樹企業(yè)納稅信用

信用就是生產(chǎn)力，信用就是軟實力。隨著納稅信用體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，納稅信用成為企業(yè)參與市場競爭的重要資產(chǎn)。通過重整獲得“新生”的企業(yè)，不僅擁有了脫胎換骨后的嶄新機體而且迎來了難得的納稅信用重建的機會。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)持續(xù)完善納稅信用管理機制，研究完善相關(guān)制度，以積極支持破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)信用。隨著我國征信制度的不斷完善，企業(yè)信用必將成為企業(yè)發(fā)展的重要無形資產(chǎn)之一。

五、結(jié)束語

企業(yè)面臨破產(chǎn)危機時，破產(chǎn)重整屬于一種平衡并保全各方利益的重要措施，且該措施有助于規(guī)避大規(guī)模社會失業(yè)現(xiàn)象。國家在《破產(chǎn)法》《稅法》當(dāng)中均為破產(chǎn)企業(yè)重組制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，以助企業(yè)獲得生機。企業(yè)破產(chǎn)重整中，涉稅政策包含有增值稅、土地使用稅、所得稅、契稅以及印花稅等，為使企業(yè)更規(guī)范、合理地處理涉稅政策問題，本文通過分析企業(yè)重整過程各個環(huán)節(jié)將要面臨的各項涉稅問題以及相關(guān)的政策的梳理，為破產(chǎn)重整企業(yè)提供政策依據(jù)，幫助其根據(jù)相關(guān)政策制定合理的稅收籌劃策略，促使企業(yè)降低稅負(fù)。