項(xiàng)征

[摘 要] 隨著我國基建實(shí)力的不斷增強(qiáng)，對(duì)國際標(biāo)準(zhǔn)的掌握越來越熟練，近年越來越多的建筑企業(yè)走出國門承攬各類型的總承包項(xiàng)目。文章主要對(duì)海外總承包項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，描述籌劃的目的、方法及注意事項(xiàng)。

[關(guān)鍵詞] 境外總承包項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；內(nèi)外帳

中圖分類號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著我國基建實(shí)力的不斷增強(qiáng)，對(duì)國際標(biāo)準(zhǔn)的掌握越來越熟練，近年越來越多的建筑企業(yè)走出國門承攬各類型的總承包項(xiàng)目。海外工程總承包項(xiàng)目大多具有金額大，所在國政治、法律體系嚴(yán)格，稅收監(jiān)管苛刻等特點(diǎn)，如何能有效進(jìn)行納稅籌劃、做好工程項(xiàng)目的稅收管理是我們企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的重要手段，本文淺析海外EPC工程總承包項(xiàng)目在投標(biāo)、執(zhí)行過程中的稅收管理工作。

一、海外項(xiàng)目注冊(cè)方式的選擇

海外EPC總承包項(xiàng)目，大多以分公司、子公司或以單體項(xiàng)目部的名義注冊(cè)執(zhí)行項(xiàng)目及在當(dāng)?shù)乩U納稅款。進(jìn)入海外市場(chǎng)后，選擇合適的當(dāng)?shù)刈?cè)方式是實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅籌劃的基礎(chǔ)。以筆者所在阿爾及利亞為例，考慮到業(yè)主支付外幣的方式、項(xiàng)目外匯輸出、付款的便捷性，以及阿國投標(biāo)市場(chǎng)的特點(diǎn)，如果EPC總承包項(xiàng)目工期超過183天，承攬企業(yè)以其公司總部名義進(jìn)行投標(biāo)工作的話，即阿爾及利亞法律界定的非居民企業(yè)執(zhí)行項(xiàng)目是最優(yōu)的納稅籌劃及項(xiàng)目執(zhí)行的注冊(cè)方式，涉及的稅收政策享受阿國居民企業(yè)待遇。通過項(xiàng)目注冊(cè)，優(yōu)點(diǎn)是：業(yè)主外匯部分工程款直接匯款至企業(yè)的離岸賬戶，不需在本地開立外幣賬戶，以免當(dāng)?shù)貙?duì)外幣監(jiān)管的復(fù)雜性；項(xiàng)目投標(biāo)期間可以繼承公司總部的資質(zhì)與業(yè)績(jī)，便于通過資格審查；項(xiàng)目成立、注銷方式簡(jiǎn)便、靈活；接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審計(jì)是以項(xiàng)目周期為限，避免了過于頻繁的當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查；執(zhí)行的項(xiàng)目可享受本國居民企業(yè)的納稅政策；由于外匯直接匯回企業(yè)境外離岸賬戶，項(xiàng)目利潤無紅利分配稅。但這種方式也同樣存在著一定的缺點(diǎn)：不能取得本地招標(biāo)項(xiàng)目；不同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬務(wù)不能混淆，資金不能互用；項(xiàng)目賬戶僅能收取合同中規(guī)定的工程款項(xiàng)和保險(xiǎn)賠款，其他款項(xiàng)不能收??；項(xiàng)目結(jié)束后半年，當(dāng)?shù)貛刨~戶將被強(qiáng)制關(guān)閉，剩余金額收繳國庫。

在當(dāng)?shù)赝瑯哟嬖谥宰庸净蜣k事處名義注冊(cè)取得項(xiàng)目的方式，該種注冊(cè)方式可以享受阿國居民的企業(yè)稅收待遇，但外匯輸出和支付受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)管，同時(shí)子公司繼承母公司資質(zhì)也存在認(rèn)定的問題，子公司產(chǎn)生的盈余，如匯回國內(nèi)，需要繳納15%的紅利分配稅，公司的成立與關(guān)閉均會(huì)遇到復(fù)雜的行政手續(xù)。而辦事處僅能作為企業(yè)在阿爾及利亞的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)單位，不能進(jìn)行實(shí)際的項(xiàng)目經(jīng)營[1]。

二、海外項(xiàng)目納稅籌劃的意義和不同階段

我們所講的海外項(xiàng)目納稅籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，納稅籌劃是在企業(yè)注冊(cè)地及經(jīng)營地的法律制度允許的情況下，通過一定的稅收籌劃方法，如合同分解、轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易等方式使企業(yè)成本流向高稅負(fù)國家，達(dá)到企業(yè)或項(xiàng)目的綜合稅負(fù)最低的狀態(tài)。海外項(xiàng)目需要納稅籌劃大多也是因?yàn)轫?xiàng)目所在國與國內(nèi)由于稅制、會(huì)計(jì)處理、法律法規(guī)等差異造成的，通過合理籌劃避免企業(yè)重復(fù)納稅或超額繳納稅收。

我國大多數(shù)企業(yè)承攬海外項(xiàng)目過程中，由于內(nèi)部管理和當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管的需要而設(shè)立內(nèi)部帳（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)帳）與外部賬（以下簡(jiǎn)稱外賬），內(nèi)帳即完全滿足國內(nèi)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理需要，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄的帳套，外賬即為了滿足項(xiàng)目經(jīng)營所在國的會(huì)計(jì)管理和稅務(wù)管理需要，按照當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄的帳套。要想做好納稅籌劃管理，我們的主要目的也是盡量實(shí)現(xiàn)內(nèi)外帳一體化，內(nèi)外帳稅賦水平一致，最大限度消滅內(nèi)外帳差異。

在實(shí)際情況下，海外項(xiàng)目管理多會(huì)遇到所在國不認(rèn)可項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)的稅前抵扣，如發(fā)生的總部墊付管理性費(fèi)用支出，籌資費(fèi)用，部分服務(wù)類費(fèi)用也可能面臨著所在國稅率較高的預(yù)扣稅等。通常我們還會(huì)遇到國際重復(fù)征稅的問題，這種重復(fù)征稅分為稅制性重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅和法律性的重復(fù)征稅。這些都是我們需要通過納稅籌劃盡量合理、合法消除內(nèi)外帳產(chǎn)生的稅收差異，從而在國際項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)中取得更大的優(yōu)勢(shì)。

一個(gè)完整的海外項(xiàng)目的納稅籌劃工作，需要從項(xiàng)目投標(biāo)期間開始策劃，首先要明確企業(yè)或項(xiàng)目的注冊(cè)模式；其次要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)組成進(jìn)行分解，根據(jù)所在國要求提出合并或分拆投標(biāo)合同的建議；項(xiàng)目中標(biāo)后，需對(duì)前期籌劃方案進(jìn)行更新與細(xì)化，制定納稅籌劃細(xì)則；項(xiàng)目執(zhí)行過程中按照既定籌劃細(xì)則，定期分析籌劃結(jié)果，結(jié)合本地財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)變化不斷地糾偏與監(jiān)督；項(xiàng)目關(guān)閉后要對(duì)項(xiàng)目納稅籌劃方案做好總結(jié)，同時(shí)做好所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)的準(zhǔn)備。

三、海外項(xiàng)目納稅籌劃的主要稅種和方法

海外項(xiàng)目根據(jù)所在國不同，需要籌劃的稅種有所區(qū)別，但大體上籌劃的主要稅種是企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅及勞動(dòng)保險(xiǎn)稅費(fèi)等。其中主要稅種之一就是企業(yè)所得稅，稅基為企業(yè)應(yīng)納稅所得，即應(yīng)納稅收入減稅前可抵扣費(fèi)用的金額，籌劃的主要目標(biāo)盡量讓企業(yè)稅前成本從低稅率國家轉(zhuǎn)移到高稅率國家；第二大籌劃稅種為增值稅，雖然增值稅為價(jià)外稅，但由于海外項(xiàng)目工程預(yù)付款支付在前，且大部分國家要求預(yù)付款也需繳納增值稅銷項(xiàng)稅，如不提前做好籌劃，將導(dǎo)致項(xiàng)目后期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生債權(quán)關(guān)系，進(jìn)入到復(fù)雜的稅收返還程序；第三類籌劃稅種為營業(yè)稅，部分國家仍對(duì)工程項(xiàng)目保留營業(yè)稅種，即有營業(yè)行為就要繳稅，分包的層級(jí)越多，就涉及到重復(fù)繳納問題，營業(yè)稅的籌劃主要涉及到分包模式的籌劃；其他籌劃稅種為個(gè)人所得稅和社保費(fèi)用等。

企業(yè)所得稅籌劃的方法，主要是確保稅前費(fèi)用抵扣的合理、合法性，駐外企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在國定的要求，盡量購買當(dāng)?shù)匚镔Y、使用當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)、分包資源，雇傭當(dāng)?shù)毓芾砣藛T，減少中方等非當(dāng)?shù)厝藛T和項(xiàng)目所在國境外的支出，確保當(dāng)?shù)刂С龀杀咀畲蠡?，避免境外費(fèi)用稅前抵扣的不確定性。如果當(dāng)?shù)匕l(fā)展落后，如設(shè)計(jì)、分包或物資采購不能滿足需要，管理人員素質(zhì)較低，則可以通過核實(shí)項(xiàng)目經(jīng)營所在國與國內(nèi)或其他國家是否簽署避免雙重征稅協(xié)議，合理利用稅收協(xié)議規(guī)避設(shè)計(jì)、服務(wù)分包在當(dāng)?shù)乩U納源代扣稅。也可以通過導(dǎo)管公司進(jìn)行合理的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間就關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，如銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等，制定和采用交易價(jià)格。大部分國家對(duì)企業(yè)籌融資費(fèi)用及管理費(fèi)分?jǐn)傆幸欢ǖ恼J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需準(zhǔn)備所在國要求的詳細(xì)資料備查，確保稅前抵扣費(fèi)用合理、合法。從增值稅籌劃來看，主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)歷史項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額與新項(xiàng)目增值稅銷項(xiàng)稅合并納稅，同時(shí)在收到預(yù)付款前期，籌劃好與本地分包單位的成本預(yù)提工作，項(xiàng)目合同簽訂后也可通過國內(nèi)借款，在預(yù)付款到位之前提前支出部分成本，避免前期繳納大額的預(yù)付款增值稅；營業(yè)稅的籌劃要避免多重分包，避免產(chǎn)生不必要的營業(yè)稅支出，盡量減少分包層級(jí)。

海外項(xiàng)目的納稅籌劃工作是一把手工程，很多企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃工作由財(cái)務(wù)部自行完成即可，在實(shí)踐中只有高度重視海外納稅籌劃工作，了解籌劃的要點(diǎn)，做好納稅籌劃各部門工作的安排，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，才能促進(jìn)各部門共同做好此項(xiàng)工作[2]。

海外項(xiàng)目的納稅籌劃也要遵循合法、合理、前瞻性、多樣性、動(dòng)態(tài)性和成本效益的原則。各企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，要跟進(jìn)企業(yè)規(guī)模和納稅業(yè)務(wù)的繁雜程度設(shè)置好稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)；要搜集最新的稅收法規(guī)，搭建信息溝通平臺(tái)，在整個(gè)公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享；要建立健全的稅收管理制度，能使企業(yè)的涉稅崗位各司其職，責(zé)權(quán)利匹配；要監(jiān)控企業(yè)納稅業(yè)務(wù)，要確定企業(yè)哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；聘用合適的中介機(jī)構(gòu)；理智應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。在籌劃過程中也要橫向（企業(yè)間）與縱向（時(shí)間軸）搜集項(xiàng)目經(jīng)營國稅務(wù)實(shí)例，透徹研究稅收條款，出具分析報(bào)告，做好應(yīng)變，同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通機(jī)制。

海外總承包項(xiàng)目的籌劃的結(jié)果要注意合理性，不可偏離所在國行業(yè)利潤及費(fèi)用組成的通用標(biāo)準(zhǔn)，積極通過事務(wù)所與其他國際公司同類項(xiàng)目或同行業(yè)對(duì)標(biāo)。當(dāng)發(fā)生所在國審計(jì)爭(zhēng)議時(shí)，要合理利用所在國法律程序，敢于通過申述、行政訴訟手段解決企業(yè)合理的稅收訴求。

參考文獻(xiàn)：

[1]周培勇.國際稅收面對(duì)面：理論與實(shí)務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2014年.

[2]王蘇.財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)戰(zhàn)手冊(cè)[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2012年.