暴瑞藏 寧波鄞州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

一、管理費用審計流程與程序

（一）控制測試

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序?？刂茰y試采用的審計程序通常有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等，在銀行管理費用審計中，控制測試采用的審計程序主要包括：查閱銀行股東大會會議記錄及紀要，董、監(jiān)、高會議記錄及紀要，銀行財務內(nèi)控制度，財務部人員設(shè)置及崗位職責，費用審批權(quán)限，橫向縱向轉(zhuǎn)授權(quán)書；對銀行分管財務副行長、財務部總經(jīng)理、各級費用報賬審核人員進行訪談，了解費用報賬內(nèi)部控制流程；觀察費用報賬審核、記賬流程；抽憑檢查費用內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

（二）實質(zhì)性測試

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，都應對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露實施實質(zhì)性程序。在管理費用列支審計中，結(jié)合內(nèi)部控制測試結(jié)果，從費用明細賬追查至報銷傳票等資料，審查費用發(fā)生真實性，費用列支合法性，各科目列支范圍和標準是否符合規(guī)定，是否相互擠占、串用，是否轉(zhuǎn)移費用結(jié)余，報銷發(fā)票的真實性，報銷單據(jù)的完備性，是否做到“三簽”，憑證是否合法規(guī)范，報銷內(nèi)容合理性，入賬金額和科目準確性，入賬期間準確性，是否符合權(quán)責發(fā)生制原則，是否以清單代替發(fā)票，是否存在涉稅風險等。

二、分析性復核在費用審計中的運用

分析性復核是指通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息做出評價，可有助于提高審計效率和效果。分析性復核可用于審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段。在審計計劃階段，分析性復核法可以快速了解被審計對象的基本特征，確定重點風險領(lǐng)域，確定實施審計程序的性質(zhì)、時間、范圍；在審計實施階段，分析性復核法可以直接作為實質(zhì)性測試程序運用，獲取審計證據(jù)；在審計報告階段，借助全面性的分析性復核，審計人員可以評價是否已獲取充分和適當?shù)淖C據(jù)確定異常交易和事項，確定的異常交易和事項是否完整，得出的審計結(jié)論是否恰當，對報表的整體合理性做出最終復核。最常用的分析性復核方法包括趨勢分析法和比率分析法。分析性復核在費用專項審計以及行長離任經(jīng)濟責任審計——費用審計模塊的運用如下：

分析性復核在費用專項審計中的運用。利用分析性復核方法，縱向橫向?qū)Ρ确治?，選取異常費用項目，管理費用分析性復核的內(nèi)容主要包括：支行（部室）總費用縱向?qū)Ρ确治?；支行（部室）總費用橫向?qū)Ρ确治?；支行（部室）各科目費用縱向?qū)Ρ确治?；支行（部室）各科目費用橫向?qū)Ρ确治觯恢校ú渴遥┛颇抠M用構(gòu)成對比分析；各科目費用實際與預算、考核指標對比分析，分析偏離原因。如某家單位對費用分析性復核后，將費用審計重點鎖定廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、會議費、職工教育經(jīng)費、租賃費、綠化費、修理費；將費用重點鎖定趨勢變動異常的支行；將費用重點鎖定在與預算偏差較大的支行、費用科目。

分析性復核在行長離任經(jīng)濟責任審計 ——費用審計模塊的運用。分析性復核除了可運于費用專項審計，也可運用在行長離任經(jīng)濟責任審計中，除可運用上述方法進行分析外，還可對支行行長離任前幾個月報賬費用合理性進行分析，檢查是否存離任前集中報賬情況，是否存在個別費用科目列支相比同期過高，同時也可結(jié)合飛行檢查，檢查是否簽訂有抽屜協(xié)議，檢查內(nèi)部賬掛賬和銷賬情況，以確定是否存在高息攬儲現(xiàn)象。

三、異常資金流追蹤在管理費用審計中的運用

異常資金流追蹤方法不僅可以用于銀行信貸業(yè)務審計，同樣可以用于財務費用審計，結(jié)合非現(xiàn)場分析性復核，現(xiàn)場費用訪談，不僅能提高審計效率，而且?guī)椭鷮徲嬋藛T發(fā)現(xiàn)隱藏在表象下的深層次問題，效果顯著，是費用真實性審計的有效方法。異常資金流追蹤方法對審計人員的計算機技術(shù)運用能力、建模能力、數(shù)據(jù)分析能力要求比較高。異常資金流追蹤在管理費用審計中的運用如下：

首先，根據(jù)分析性復核結(jié)果，采用表單式查證方法，按照報賬日期、報銷人、審核人、審批人、報賬金額、報賬內(nèi)容、發(fā)票上單位、報賬款項實際支付對象、支付賬號梳理資金流線索。

其次，利用計算機輔助審計，建立數(shù)據(jù)模型篩選異常資金流，異常資金流模型包括頻繁向同一單位/同一人劃款，不同報銷事項的資金均流向同一單位/同一人，大額費用報賬資金劃入內(nèi)部員工/員工親屬個人賬戶，費用報賬資金支付對象非發(fā)票上開票單位等。

再次，對上述模型數(shù)據(jù)進行詳細查證。對報銷資金流入內(nèi)部員工及關(guān)系人賬戶的，調(diào)閱內(nèi)部員工及關(guān)系人賬戶交易流水，進行深入排查分析，追蹤報銷資金最后實際去向，對追蹤有異常的內(nèi)部員工及關(guān)系人的所有賬戶全部排查，對無法追蹤的資金流選取相關(guān)人員進行訪談，訪談前確定好訪談目標、訪談對象、訪談提綱，掌握訪談技巧，實現(xiàn)與被訪談人的有效溝通，達到訪談目的，訪談對象一般包括分管領(lǐng)導、費用報賬經(jīng)辦人員、財務部總經(jīng)理及費用報賬審核人員等。

最后是將各環(huán)節(jié)資金流串聯(lián)起來，與傳統(tǒng)審計方法相結(jié)合，對信息交叉比對印證，單看各環(huán)節(jié)資金流可能是合規(guī)的，但將各環(huán)節(jié)資金流串聯(lián)起來，對信息相互交叉比對就可能發(fā)現(xiàn)深層次的問題，就可能發(fā)現(xiàn)費用方面重大舞弊或者違規(guī)問題。