戚曉偉 哈爾濱中普會(huì)計(jì)師事務(wù)所

建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算，是建設(shè)工程由投資支出到形成資產(chǎn)的過程總結(jié)，是辦理交付使用資產(chǎn)的重要依據(jù)。竣工財(cái)務(wù)決算涉及從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工投產(chǎn)全過程文件資料。其中，竣工財(cái)務(wù)決算說明書和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是構(gòu)成竣工財(cái)務(wù)決算的核心內(nèi)容。

一、竣工財(cái)務(wù)決算編制的主要問題

在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)脫離實(shí)際情況編制竣工財(cái)務(wù)決算的情況：項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未按規(guī)范要求進(jìn)行編制，編制粗糙簡單甚至缺項(xiàng)，項(xiàng)目投資完成概況描述簡單，決算表格、決算說明書，或者表格殘缺不完整；超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)留未完工程和費(fèi)用，待攤投資分?jǐn)偡椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)不符合財(cái)務(wù)規(guī)定。

財(cái)務(wù)部門編制完成的竣工財(cái)務(wù)決算，交予實(shí)物資產(chǎn)管理部門后，資產(chǎn)管理部門無法將竣工財(cái)務(wù)決算的移交資產(chǎn)明細(xì)與單位實(shí)有資產(chǎn)形成一一對(duì)應(yīng)管理，也無法將竣工財(cái)務(wù)決算中的移交使用資產(chǎn)登記資產(chǎn)管理系統(tǒng)卡片，導(dǎo)致賬實(shí)不符、賬表不符，給日后實(shí)物資產(chǎn)的清查和管理帶來諸多弊端。

究其原因，一是項(xiàng)目管理層對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算重視程度不夠；二是各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合；三是編制竣工決算財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力不足。

二、規(guī)范編制竣工財(cái)務(wù)決算的建議

工程投資支出完成后，在編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)會(huì)同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)部門、資產(chǎn)管理部門和工程管理部門，認(rèn)真做好賬目核對(duì)和錯(cuò)賬調(diào)整、財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)、清理債權(quán)和清償債務(wù)、歸集和整理項(xiàng)目檔案資料等。最為重要的是編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說明，通過該兩項(xiàng)資料的表格和文字的規(guī)范引導(dǎo)，是完整的完成工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算關(guān)鍵。

（一）規(guī)范編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

1.財(cái)務(wù)人員應(yīng)核對(duì)在建工程支出金額是否正確，核算內(nèi)容和帳薄設(shè)置等是否符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第81 號(hào)）。在建工程的明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置或調(diào)整為建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。對(duì)工程投資數(shù)據(jù)和科目設(shè)置中存在的偏差及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

2.在確定工程投資額前，進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的清理，完成與施工單位結(jié)算，庫存剩余設(shè)備工器具等已變賣或者盤點(diǎn)準(zhǔn)確，要交付的剩余資產(chǎn)已歸類清點(diǎn)完畢，結(jié)余資金處理方案已經(jīng)投資方或主管部門批準(zhǔn)。項(xiàng)目尾工已準(zhǔn)確預(yù)留資金。

3.財(cái)務(wù)管理人員核對(duì)財(cái)務(wù)賬簿設(shè)置是否與工程預(yù)算一致，以保證后續(xù)概算對(duì)比分析的口徑一致。

4.清晰填寫竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。（1）準(zhǔn)確界定將要移交的實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)。這類資產(chǎn)主要是有形、便于單項(xiàng)管理、概算中清晰列示的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)賬簿中記載的建筑安裝工程投資和設(shè)備投資的資產(chǎn)明細(xì)分析進(jìn)行提取，同時(shí)要與項(xiàng)目概算中的資產(chǎn)明細(xì)核對(duì)相符。（2）歸集和梳理待攤投資及其他投資等間接費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目支出，列出明細(xì)，逐項(xiàng)辨認(rèn)待攤投資和其他投的歸屬，對(duì)于能夠直接歸屬于某項(xiàng)建筑按工程投資或者設(shè)備投資的間接支出，按照相關(guān)性原則將其直接歸屬于某項(xiàng)實(shí)體資產(chǎn)，剩余無法辨別費(fèi)用歸屬的，視工程項(xiàng)目性質(zhì)，按照概算比例法、移交資產(chǎn)面積等基數(shù)進(jìn)行比例分?jǐn)?。?）正確填制概算匯總表。概算匯總表應(yīng)隨著資金的撥付到位和使用在日常工程項(xiàng)目管理中隨時(shí)填制完成，并根據(jù)工程的進(jìn)度不斷完善和更新。項(xiàng)目概算是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)先測算，竣工財(cái)務(wù)決算概算匯總表就是把已完成投資與項(xiàng)目概算銜接起來。（4）準(zhǔn)確填寫投資分析表?？⒐ろ?xiàng)目投資分析表是竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的銜接表，這張報(bào)表時(shí)總的數(shù)據(jù)控制，正確填制該報(bào)表對(duì)與準(zhǔn)確編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表來說至關(guān)重要。竣工財(cái)務(wù)決算的文字材料也是主要圍繞投資分析表進(jìn)行。匯總時(shí)點(diǎn)應(yīng)盡量選擇在會(huì)計(jì)期末，以便數(shù)據(jù)的提取以及與賬簿記載的核對(duì)。（5）形成規(guī)范的符合實(shí)際的移交資產(chǎn)明細(xì)表。移交資產(chǎn)明細(xì)表是竣工財(cái)務(wù)決算后，如何進(jìn)行資產(chǎn)管理的關(guān)鍵，該明細(xì)表總數(shù)要求與移交資產(chǎn)總表和建設(shè)工程投資支出核對(duì)一致，同時(shí)每一項(xiàng)明細(xì)要與資產(chǎn)管理部門核對(duì)相符，與財(cái)務(wù)賬面的實(shí)物資產(chǎn)管理帳核對(duì)相符，這是保證資產(chǎn)移交管理后，帳實(shí)相符的基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范撰寫竣工財(cái)務(wù)決算說明

竣工財(cái)務(wù)決算說明，其內(nèi)容主要是記錄竣工工程建設(shè)成果和總結(jié)分析，是對(duì)竣工決算的重要組成部分，主要作用是對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說明。內(nèi)容應(yīng)具備：

1.建設(shè)工程項(xiàng)目概況。應(yīng)主要描述工程的建設(shè)背景、工程的作用、主要用途和投資金額等，旨在通過竣工財(cái)務(wù)決算說明中的建設(shè)工程項(xiàng)目概況，了解工程項(xiàng)目的整體情況。

2.財(cái)務(wù)核算情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。該部分文字說明應(yīng)闡述項(xiàng)目的資金來源，即清晰表述本項(xiàng)目資金來源，各方面占比等數(shù)據(jù)。同時(shí)描述本項(xiàng)目的資金使用情況，主要表述完成了多少建安工程的建設(shè)，購置了多少臺(tái)設(shè)備，支付了多少土地購置款和間接費(fèi)的支出，在過程中如何管理和控制項(xiàng)目資金支出。最后，要說明竣工結(jié)余資金的管理、使用和上交情況。使得資金來源、資金使用和資金結(jié)余均完整的展現(xiàn)出來。

3.實(shí)際發(fā)生與概算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的對(duì)比分析。該部分一般由項(xiàng)目的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合完成，主要是列支項(xiàng)目概算數(shù)據(jù)，并將財(cái)務(wù)賬面實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與項(xiàng)目概算進(jìn)行對(duì)比分析，即清晰的闡述項(xiàng)目完成了建設(shè)內(nèi)容，與概算對(duì)比，實(shí)際完成情況的差異原因、超支節(jié)約金額和對(duì)應(yīng)比例，增加或者減少建設(shè)內(nèi)容的理由。

4.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程和管理、使用的評(píng)價(jià)。該部分內(nèi)容適用于建設(shè)項(xiàng)目已完成建設(shè)并試車投產(chǎn)，通過對(duì)試車使用情況、建設(shè)過程管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)、項(xiàng)目測試使用數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)等方面，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目總體進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.需要說明的其他事項(xiàng)。列示項(xiàng)目的未解決事項(xiàng)和需要單獨(dú)說明的事項(xiàng)，通過該部分描述，能夠完整的闡述該建設(shè)項(xiàng)目的特殊、值得學(xué)習(xí)、值得注意和規(guī)避的關(guān)鍵事項(xiàng)。