李小橋 廣東省外語藝術(shù)職業(yè)學(xué)院 財(cái)務(wù)處
經(jīng)過修改,新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707 號(hào)),從2019 年1 月1 日開始執(zhí)行,隨后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局也發(fā)布了一系列相關(guān)的公告、管理辦法、操作辦法等,這些新的內(nèi)容給廣大財(cái)稅工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
個(gè)人所得稅(personal income tax)是指調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。英國從1799 年開始試行差別稅率征收稅,逐漸演變,至1874 年這種稅變?yōu)橐粋€(gè)穩(wěn)定的稅種,也就是個(gè)稅的前身,因此可以說英國是世界上最先征收個(gè)稅的國家。
我國最早曾在民國時(shí)期,開證類似的所得稅叫薪給報(bào)酬、證券存款利息所得稅,該兩類稅法,雖然類似個(gè)稅,但仍不是現(xiàn)代結(jié)構(gòu)的個(gè)稅模型。直到第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議在1980 年9 月12 日通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,由國務(wù)院批準(zhǔn)后,財(cái)政部在當(dāng)年12 月14 日發(fā)布了《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》,僅僅實(shí)行了對(duì)非我國國籍人員征收個(gè)稅,個(gè)稅制度至此方始在我國建立。
我國個(gè)人所得稅的建設(shè)是一個(gè)逐步完善的過程,免征額從每月800 元到1600 元,再到2000 元、3500 元,直到目前的5000元;超額累進(jìn)稅率也從9 級(jí)調(diào)整到目前的7級(jí);個(gè)稅稅前扣除項(xiàng)也從二大項(xiàng)(基本扣除、專項(xiàng)扣除)提高到三大項(xiàng)(基本扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除)。我國個(gè)人所得稅法自1980 年出臺(tái)以來到2018 年6 月19日經(jīng)歷過七大修,當(dāng)天第十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議了個(gè)人所得稅法修正案草案。此地大修改,迎來了一次重大的變革:即將稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬以及工資薪金等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得創(chuàng)造性的實(shí)行了綜合征稅;起征點(diǎn)也由3500 元/月提高到5000 元/月(即6 萬元/年);首次推出專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目(包含子女教育項(xiàng)、繼續(xù)教育項(xiàng)、大病醫(yī)療項(xiàng)、住房貸款利息及住房租金等;對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,擴(kuò)寬較低檔稅率的級(jí)間距,充分發(fā)揮個(gè)人所得稅稅收再分配收入的調(diào)節(jié)機(jī)制,積極為全民減負(fù),激勵(lì)全國各級(jí)群眾通過勞動(dòng)致富、努力增收、邁向共同富裕。
修改后新發(fā)布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707 號(hào)),從2019 年1 月1 日開始施行。新個(gè)稅法的實(shí)施,涉及各行各業(yè),當(dāng)然高職院校也不例外,從施行的開始及過程,通常會(huì)遇到如下問題:
高職院校實(shí)際實(shí)施人員往往不夠了解新個(gè)稅法的各個(gè)細(xì)節(jié)。在高職院校,實(shí)施新個(gè)稅法的具體部門一般來說都是財(cái)務(wù)部門,而財(cái)務(wù)人員往往具體日常業(yè)務(wù)繁忙,對(duì)于此次國家大范圍個(gè)稅改革,個(gè)稅征管模式、新加入的6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策、居民與非居民的區(qū)分及個(gè)稅申報(bào)方式的劃分等內(nèi)容,都向一線財(cái)務(wù)人員在實(shí)際實(shí)施工作提出了更多更新的挑戰(zhàn)。
一項(xiàng)新政策的實(shí)際落地,都是先通過單位職能部門再到其他相關(guān)人員。此次新個(gè)稅實(shí)施是與每個(gè)人切身利益緊密相關(guān)的一項(xiàng)利民政策,必須每個(gè)人都要充分理解且高度重視與配合,因此簡單地的利用網(wǎng)頁、信息公布欄等方法宣傳,往往會(huì)出現(xiàn)宣傳覆蓋面窄、權(quán)威性差的現(xiàn)象。
專項(xiàng)附加信息采集是此次新個(gè)稅能否順利實(shí)施的前提條件,在信息采集過程中,涉及人員種類多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層次不統(tǒng)一,專項(xiàng)附加信息采集涉及的信息又事關(guān)個(gè)人隱私,因此在采集過程中既要準(zhǔn)確、細(xì)致、全面,又要做好安全保密,工作并不容易與簡單。
根據(jù)上述遇到的實(shí)際問題,本人結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為可以通過以下的方法解決。
一是掌握重要的時(shí)間點(diǎn):新個(gè)稅法已經(jīng)于2019 年1 月1 日開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施,從2018 年10 月1 日至12 月31 日,先將工薪所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至5000 元/月,并采用新的綜合所得稅率;新個(gè)稅法規(guī)定個(gè)稅按月預(yù)扣預(yù)繳,按年清算,清算時(shí)間為次年3 月1 日至6 月30 日內(nèi)。二是掌握重要的不同點(diǎn):前個(gè)稅按月扣繳,新個(gè)稅按年扣繳,假如每月發(fā)放工資金額一樣,當(dāng)月所扣個(gè)稅額并不是一定相同。三是掌握重要的概念點(diǎn):不理解“稅前扣除項(xiàng)”與“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)”的區(qū)別,容易混淆,稅前扣除項(xiàng)包含5000 元/月起征點(diǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金,專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)包含子女教育項(xiàng)支出、繼續(xù)教育項(xiàng)支出、大病醫(yī)療項(xiàng)支出、房貸利息支出或者房租支出、贍養(yǎng)老人項(xiàng)支出六項(xiàng);居民與非居民,居民一是指有住所(特指因家庭、戶籍、其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在我國境內(nèi)習(xí)慣性地居住,并非僅指是否有房子在境內(nèi)),二是沒有住所,但一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人,另,對(duì)于居民個(gè)人涉及的綜合所得才有累計(jì)預(yù)扣和匯算清繳一說、按年納稅,對(duì)于非居民個(gè)人仍是按照每月來征稅,且二者適用的稅率也是不同的。
高職院校教職工往往對(duì)類似政策不主動(dòng)、不敏感,因此要讓每一位教職工都接收了解到類似信息,必須采用不同的方式方法做宣傳。一是可以采用點(diǎn)對(duì)全面的宣傳,例如利用單位網(wǎng)絡(luò),發(fā)布通知;二是可以采用行政方法,例如職能部門通知二級(jí)單位,再由二級(jí)單位通知本單位員工;三是可以采用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)通知的方法,例如采用電話、短信、微信等方法,可以通知到每個(gè)具體的員工;四是可以采用權(quán)威宣講,例如邀請(qǐng)稅務(wù)局專業(yè)人員前來單位開宣講會(huì),加強(qiáng)廣大教職工的重視程度與信服度(涉及錢稅、個(gè)人隱私信息,員工往往不愿意提供)。總之,本次個(gè)稅改革,是國家惠民利民的一項(xiàng)政策,應(yīng)該充分利用各種手段,讓本單位各職工充分享受本次政策紅利,享受改革開放的成果。
專項(xiàng)附加信息采集是本次個(gè)稅改革的核心環(huán)節(jié),按照官方公布,采集有兩種方法:一是用移動(dòng)端線上APP 填寫信息,由個(gè)人上傳,二是由單位線下收集信息,由單位統(tǒng)一上傳。往往有些單位簡單的使用一種方法收集,但這樣做弊端太多,前者不利于電子產(chǎn)品操作不熟者,后者不利于便捷與隱私。各單位應(yīng)該結(jié)合兩種方法,先用線下收集的方法,以便保障全方位覆蓋員工,及時(shí)掌握具體人員上交信息情況,也利于避免經(jīng)辦人花大量時(shí)間與精力解答各職工線上APP 的問題,然后利用線上APP 收集個(gè)別確實(shí)不方便線下提交信息的員工。按照上述方法,就可以保證全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、安全提交信息,確保本單位此項(xiàng)工作順利展開。
此次個(gè)稅改革,除了降低稅負(fù)以外,同時(shí)還體現(xiàn)了稅收對(duì)社會(huì)的導(dǎo)向功能,比如六項(xiàng)扣除中的子女教育支出,有利于鼓勵(lì)結(jié)婚與生育;贍養(yǎng)老人支出,有利于弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德;繼續(xù)教育支出,有利于鼓勵(lì)學(xué)習(xí)進(jìn)步,提升全民素質(zhì)等。不過,在實(shí)施過程也會(huì)存在很多問題,例如專項(xiàng)附加扣除如何才能順利執(zhí)行,如何去確認(rèn)這些細(xì)節(jié),都是相當(dāng)繁雜的,這也將會(huì)是對(duì)我國目前稅收征管體制的一次重大考驗(yàn)。本次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想就是為中等及以下收入者減少稅負(fù),降低生活成本,提高消費(fèi)能力。就減稅的絕對(duì)額來說,收入越高減稅越多,但是從減稅幅度來看,下降最大的還是中低收入者,再加上專項(xiàng)附加扣除的出現(xiàn),使得與生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房等支出都可以扣除,因此中低收入者的減稅力度還是顯而易見的。盡管本次個(gè)稅算是大規(guī)模的改革,涉及的內(nèi)容廣而寬,相信我們廣大財(cái)稅工作人員能夠去繁取簡,為本單位做好新個(gè)稅改革工作,也希望本文論述能夠后來者提供一定的借鑒和幫助。