劉春梅 江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 中國人民銀行會昌縣支行

唐立新 江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 贛州恒誠聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所

一、研究背景

數(shù)字貨幣是指不具備實(shí)體的，由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和數(shù)字加密技術(shù)形成并存儲在電子元器件內(nèi)部的數(shù)字。目前有比特幣、以太幣等，它們不是國家信用背書的法定貨幣，也不是法定貨幣的電子化形式，存在幣值不穩(wěn)定、公信力不強(qiáng)等不足。本文所稱的法定數(shù)字貨幣是指由中央銀行發(fā)行的數(shù)字貨幣，國家信用進(jìn)行背書，具有保證金融交易安全、公信力強(qiáng)等優(yōu)勢，能提高零售支付的便捷性、安全性，助推我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。目前，數(shù)字人民幣先行在深圳進(jìn)行試點(diǎn)測試，意味著貨幣、金融數(shù)字化改革加速，探析其對金融會計(jì)工作的影響具有一定意義。

二、法定數(shù)字貨幣的發(fā)行背景及特征

（一）發(fā)行背景

1.區(qū)塊鏈等技術(shù)的快速發(fā)展催生數(shù)字貨幣。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)、技術(shù)創(chuàng)新等方面不斷取得重大突破，催生了數(shù)字貨幣。如區(qū)塊鏈技術(shù)，以非對稱加密、時間戳、去中心化存儲、不可更改等新技術(shù)，為數(shù)字貨幣的發(fā)行提供底層技術(shù)支持。

2.法定數(shù)字貨幣在貨幣發(fā)展趨勢上具有必然性。我國的貨幣發(fā)展經(jīng)歷了由自然貨幣到人工貨幣、雜亂形狀到規(guī)范形狀、金屬貨幣到紙幣貨幣等演變，貨幣必然向低成本、可靠、便捷的方向發(fā)展，貨幣自然載體的局限性也決定貨幣將脫離實(shí)體，數(shù)字貨幣是未來的發(fā)展方向。

（二）法定數(shù)字貨幣的特征

1.虛擬性。法定數(shù)字貨幣與實(shí)體貨幣的區(qū)別在于物理形態(tài)，法定數(shù)字貨幣沒有實(shí)物形態(tài)，是貨幣的信息化形式。

2.法定性。法定數(shù)字貨幣由中國人民銀行負(fù)責(zé)研發(fā)測試，將屬于法定貨幣，其發(fā)行、流通等將遵循我國貨幣管理有關(guān)法律規(guī)定。

3.公眾性。它是傳統(tǒng)貨幣的數(shù)字信息化形式，同樣作為一般等價物，具有價值尺度、支付手段、價值貯藏等屬性，立足于為社會公眾服務(wù)。

4.可靠性。國家信用背書，在貨幣相關(guān)法律管理下發(fā)行、流通等，能保證金融交易的安全。

5.環(huán)保性。傳統(tǒng)人民幣的制造，需使用專用紙、金銀銅等金屬材料和油墨。發(fā)行法定數(shù)字貨幣，能減少對紙張和金屬材料的使用，避免制造實(shí)體貨幣產(chǎn)生的環(huán)境污染以及流通中的衛(wèi)生問題，起到節(jié)約環(huán)保效果。

6.透明性。綜合運(yùn)用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時觀察法定數(shù)字貨幣在中央銀行、銀行機(jī)構(gòu)與使用者間的流通情況，增加了貨幣流通的透明性。

三、法定數(shù)字貨幣下金融會計(jì)工作的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）會計(jì)核算層面：需完善相關(guān)會計(jì)法規(guī)

國際會計(jì)準(zhǔn)則提到現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金和活期存款，是金融資產(chǎn)、交易的媒介，也是所有交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)量和確認(rèn)的基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將現(xiàn)金定義為企業(yè)的庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款，資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，相應(yīng)的會計(jì)科目有庫存現(xiàn)金、銀行存款等。

通過明確法定數(shù)字貨幣的法律性質(zhì)和在法定貨幣體系中的定位，使其成為必須被接受的支付方式、交易的媒介，成為確認(rèn)和計(jì)量所有交易的基礎(chǔ)，這樣法定數(shù)字貨幣屬于貨幣資金項(xiàng)目，在會計(jì)上，確認(rèn)為“現(xiàn)金”，按照市值計(jì)量。下一步需完善現(xiàn)行相關(guān)會計(jì)基本準(zhǔn)則法規(guī)，明確法定數(shù)字貨幣的會計(jì)處理。

（二）會計(jì)監(jiān)管層面：需提高相關(guān)工作人員能力

數(shù)字貨幣的底層技術(shù)是區(qū)塊鏈，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、信息不可篡改、公開透明、可靠數(shù)據(jù)庫等特點(diǎn)，法定數(shù)字貨幣將具有匿名、可追蹤的特點(diǎn)，交易信息與紙幣相比更為透明，這將有利于會計(jì)監(jiān)管工作開展，提高會計(jì)信息質(zhì)量。同時對會計(jì)人員提出了新要求，不僅要具備扎實(shí)的會計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要培養(yǎng)思考能力，能運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)適時調(diào)整工作方式，培養(yǎng)財(cái)務(wù)分析和決策能力。

四、法定數(shù)字貨幣發(fā)行背景下的會計(jì)工作建議

（一）完善貨幣法律制度體系，為法定數(shù)字貨幣發(fā)行保駕護(hù)航

目前，《中國人民銀行法（修訂草案征求意見稿）》擬規(guī)定人民幣包括實(shí)物形式和數(shù)字形式，明確任何單位和個人不得制作、發(fā)售代幣票券和數(shù)字代幣，以代替人民幣在市場上流通，這為發(fā)行法定數(shù)字貨幣提供法律依據(jù)，明確了法定數(shù)字貨幣的屬性和定位。繼續(xù)修改完善配套法規(guī)，如《中華人民共和國人民幣管理?xiàng)l例》，用更加細(xì)化的規(guī)定對假冒數(shù)字人民幣錢包等延伸行為進(jìn)行定性，讓監(jiān)管做到有法可依，凈化法定數(shù)字貨幣流通環(huán)境。

（二）修改相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，明確法定數(shù)字貨幣的會計(jì)核算

發(fā)行法定數(shù)字貨幣將對中央銀行及金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的會計(jì)基本制度、會計(jì)核算、監(jiān)督有所影響，中國人民銀行及金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)行的會計(jì)科目需要新設(shè)法定數(shù)字貨幣細(xì)化科目，用來核算法定數(shù)字貨幣的投放、流通、庫存等情況。修改完善現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，明確持有者擁有的法定數(shù)字貨幣是納入庫存現(xiàn)金核算，或是新設(shè)數(shù)字貨幣會計(jì)科目加以區(qū)分，這有利于數(shù)字人民幣未來流通逐步廣泛。

（三）建立會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，提升會計(jì)人員工作能力

各高校應(yīng)從區(qū)塊鏈、“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”等角度思考如何優(yōu)化會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制，注重質(zhì)量提升，建設(shè)一流會計(jì)學(xué)專業(yè)；各單位應(yīng)建立人才梯隊(duì)建設(shè)機(jī)制，多渠道培養(yǎng)會計(jì)人才隊(duì)伍，培養(yǎng)會計(jì)人才由核算型向管理創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，提升會計(jì)人員熟練運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行會計(jì)信息化處理能力；以此保障數(shù)字貨幣發(fā)行暢通，防范數(shù)字貨幣資金風(fēng)險。