牟福田 中國建設(shè)銀行濟南歷下支行

一、防暑降溫支出的分類

首先，我國企業(yè)在防暑降溫方面的支出大致分為三類，分別是防暑降溫費、高溫津貼以及勞動保護支出的防暑降溫用品。

（一）防暑降溫費

防暑降溫費，國家政策文件并沒有給出一個明確的定義，有關(guān)涉稅文件規(guī)定為：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括……職工防暑降溫費。只要用人單位愿意提供這項福利，每個工作人員都可以領(lǐng)取獲得。但是根據(jù)工種不同，用人單位發(fā)放的標準可能會有所不同。

（二）高溫津貼

勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼；用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。并且，高溫津貼是要并入工資總額中只能以現(xiàn)金發(fā)放。

（三）勞動保護支出用的防暑降溫用品

用人單位應(yīng)當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。勞動保護支出的防暑降溫用品只能以實物發(fā)放。并且，勞動保護用品是放置在工作場所的，并不能隨意拿走，比如說在特定工作場所的櫥柜里放置防暑降溫的藥品，它并不屬于個人所得。

二、防暑降溫支出在企業(yè)納稅方面的差異

（一）增值稅角度

以貨幣形式發(fā)放的防暑降溫費，不涉及增值稅處理。以實物發(fā)放的防暑降溫費，由于防暑降溫費歸為福利費的一種，并且政策上沒有對于防暑降溫費扣除的特殊規(guī)定。防暑降溫費的納稅分析，以福利費作為參考標準。

高溫津貼以現(xiàn)金發(fā)放，不涉及增值稅稅務(wù)處理。購進的勞動保護支出用的防暑降溫用品，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

企業(yè)購置勞保用品不屬于不得抵扣進項稅額的事項，所以只要取得合法的增值稅扣稅憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

（二）企業(yè)所得稅角度

高溫津貼，是需要并入工資薪金總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除的。這里需要注意的一點是，國稅函〔2009〕3 號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中規(guī)定：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，對于國企而言，工資薪金是有限額的，所以說高溫津貼的扣除也是有限額的。同樣的，防暑降溫費，首先由于它是職工福利費的一種，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分，不準予扣除。同時，如果是國有企業(yè)，還受工資薪金的限額限制。進一步影響福利費的扣除。對于勞動保護支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除。據(jù)實扣除。

（三）個人所得稅角度

首先分析一下高溫津貼與防暑降溫費。

第一個層面來講，防暑降溫費與高溫津貼，都屬于個人所得。按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人薪金包括與任職受雇有關(guān)的補貼、津貼。防暑降溫費和高溫津貼都是與任職有關(guān)的補貼、津貼的定義。同時，條例中還規(guī)定：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。也就是說無論以實物發(fā)放還是現(xiàn)金發(fā)放，都包含在應(yīng)納稅所得里。

第二個層面來講，這兩者都不屬于免納個人所得稅的范圍。另外，《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中規(guī)定：免納稅福利費是支付給個人的生活補助費；免納稅的津貼是政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。防暑降溫費和高溫津貼都不包含在里面。

總而言之，高溫津貼與防暑降溫費都應(yīng)并入工資薪金所得中繳納個人所得稅。勞動保護支出用的防暑降溫用品，它不屬于個人所得，不征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局也以回答納稅人提問形式做出了解答：個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

三、賬務(wù)處理

（一）防暑降溫費的賬務(wù)處理

防暑降溫費的賬務(wù)處理分為三種情形。

第一種情形是，貨幣形式發(fā)放的防暑降溫費和一般企業(yè)購進實物用于職工福利，涉及要將計入福利費的這部分防暑降溫費相應(yīng)計入不同的部門的成本費用中，并沖平這部門福利費的賬務(wù)處理。如果以實物發(fā)放，計入福利費的金額就為憑證上注明的不含稅金額。

借：管理費用/制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費

貸：銀行存款

第二種情形是，如果一家生產(chǎn)飲料的企業(yè)，以自產(chǎn)的貨物發(fā)放了職工福利。要做視同銷售的賬務(wù)處理，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：管理費用/制造費用

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

第三種情形，如果一家商場，它購進飲料本來是想要銷售的，所以這部分實物在購進的時候一般已經(jīng)全額抵扣了進項稅額，后期如果商場想要將這部分飲料作為福利費發(fā)放，就需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

借：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款需做進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：管理費用/制造費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）高溫津貼的賬務(wù)處理

高溫津貼不涉及增值稅的處理。需要注意的是，高溫津貼計入的是應(yīng)付職工薪酬-工資這個科目，也是需要將其計入不同部門成本費用中，并在發(fā)放時沖平。

計提時：

借：制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款

（三）勞動保護支出用的防暑降溫用品的賬務(wù)處理

對于勞動保護支出用的防暑降溫用品，它在購進時計入存貨相應(yīng)的科目中，進項稅額全額抵扣。隨著職工領(lǐng)用，這部分存貨直接入生產(chǎn)車間的制造費用科目，并且無須企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

購入時：

借：存貨

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：制造費用

貸：存貨

四、總結(jié)

防暑降溫費每位職工都可以獲得，但高溫津貼與勞動保護支出用的防暑降溫用品只有特定工作環(huán)境的職工才可以獲得。并且，防暑降溫費與高溫津貼是屬于職工所有的，勞動保護支出用的防暑降溫用品不屬于職工所得。

企業(yè)一定要根據(jù)發(fā)放的防暑降溫補貼類型的不同，做不同方式的賬務(wù)處理，并且注意這些支出所帶來的在企業(yè)納稅方面不同的影響。