陳建華

(國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局， 北京 100032)

民法與稅法分別規(guī)范不同的法律關(guān)系，但又存在緊密聯(lián)系。民法是稅法實施的基礎(chǔ)，稅法規(guī)范的納稅義務(wù)建立在民法對各種經(jīng)濟(jì)活動或現(xiàn)象的法律定性基礎(chǔ)之上，稅法大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則，民法所規(guī)定的民事權(quán)利保護(hù)正是國家稅收權(quán)力實施的邊界?！睹穹ǖ洹返膶嵤τ谵D(zhuǎn)變稅收執(zhí)法理念、修訂稅收法律、實施稅收政策、轉(zhuǎn)型稅收監(jiān)管方式、規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法有著重要意義?！睹穹ǖ洹返谒木幦烁駲?quán)編從民事法律規(guī)范的角度規(guī)定自然人和其他民事主體人格權(quán)的內(nèi)容、邊界和保護(hù)方式，不涉及公民政治、社會等方面權(quán)利，包括一般規(guī)定，生命權(quán)、身體權(quán)和健康權(quán)，姓名權(quán)和名稱權(quán)，肖像權(quán)，名譽權(quán)和榮譽權(quán)，隱私權(quán)和個人信息保護(hù)。

許可他人使用自己的姓名、名稱、筆名、藝名、肖像、聲音

(一)相關(guān)制度規(guī)定

根據(jù)《民法典》第993條、第1012條、第1013條、第1017條、第1023條規(guī)定，除依照法律規(guī)定或者根據(jù)其性質(zhì)不得許可的，民事主體可以將自己的姓名、名稱、肖像等許可他人使用，其中還包括具有一定社會知名度，被他人使用足以造成公眾混淆的筆名、藝名、網(wǎng)名、譯名、字號、姓名和名稱的簡稱。對姓名和自然人的聲音，可參照適用肖像權(quán)許可和保護(hù)的相關(guān)規(guī)定?！睹穹ǖ洹芬苑傻男问酱_認(rèn)了自然人姓名、肖像、聲音、筆名、藝名等的可讓渡性和附著于其上的財產(chǎn)利益。除了肖像權(quán)的許可使用，其他人格權(quán)的許可制度都是首次規(guī)定，尤其是對聲音的許可使用，是《民法典》根據(jù)社會生活的發(fā)展及時作出的認(rèn)可和規(guī)范。

(二)與稅收政策和執(zhí)法的關(guān)聯(lián)及爭議

實踐中已經(jīng)有不少自然人將自己的肖像、聲音等用于商業(yè)活動的例子，隨著《民法典》的施行，憑借個人姓名、肖像、聲音、筆名、藝名等獲得收入將變得越來越普遍，緊隨而來的就會有一系列涉稅問題。

1.收入性質(zhì)的認(rèn)定問題。自然人許可他人使用其姓名、肖像、聲音、筆名、藝名等而取得的收入，是財產(chǎn)租賃所得還是特許權(quán)使用費所得，其稅目、稅率和計算方法的不同給納稅人帶來的影響也不同。

2.征管上的不便。自然人許可上述人格權(quán)利，其被許可方一般也是自然人，一般以支付人即被許可方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人也應(yīng)當(dāng)自行申報。在雙方均為自然人的情況下，自然人人格權(quán)利的許可無需相關(guān)部門進(jìn)行特別登記，其讓渡權(quán)利的行為相當(dāng)隱秘，如果不是主動代扣代繳或主動申報，稅務(wù)機關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)管。

3.自然人權(quán)利被冒用情況下涉稅行為的后果承擔(dān)。常見的主要有兩種情況，一種是冒用自然人身份設(shè)立經(jīng)營主體，取得經(jīng)營所得或其他非法所得，另一種是冒用自然人身份虛列工資成本。第一種情況中，企業(yè)或者自然人由于自己不具備某些資質(zhì)，或不準(zhǔn)備規(guī)范地遵從稅法，或是為了實施違法行為(比如虛開增值稅專用發(fā)票)冒用他人身份登記為企業(yè)的法定代表人或主要股東、負(fù)責(zé)人等，其侵犯姓名權(quán)的民事侵權(quán)行為往往伴隨稅收違法行為或者刑事違法行為一同發(fā)生。此時侵權(quán)人是冒用他人身份的企業(yè)或者自然人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在法定的追繳期限內(nèi)積極追繳稅款，對違法者實施相應(yīng)的處罰，對于涉嫌構(gòu)成犯罪的稅收違法行為，及時移送司法機關(guān)。雖然從形式上看，與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅收法律關(guān)系的主體，即稅務(wù)機關(guān)針對稅收違法行為的處理對象就是系統(tǒng)中登記的經(jīng)營主體，具體稅款和罰款責(zé)任是由冒用者承擔(dān)還是被冒用者承擔(dān)是民事法律關(guān)系層面應(yīng)當(dāng)處理的問題，但是從尊重《民法典》精神、保障人民權(quán)益的實質(zhì)來看，稅務(wù)機關(guān)查辦案件過程中得知企業(yè)法定代表人等關(guān)鍵人員身份被冒用的情況，應(yīng)當(dāng)及時告知當(dāng)事人向法院提起民事訴訟，協(xié)助其提供相關(guān)證據(jù)，根據(jù)法院的立案文書中止稅務(wù)處理程序，但是目前相關(guān)程序規(guī)定仍是空白。待相關(guān)冒用身份事實查清后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時幫助被冒用身份的自然人修復(fù)有關(guān)其個人的不良納稅信用記錄，及時消除相關(guān)不利影響。對于“暴力虛開”等惡意違法犯罪行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強與公安機關(guān)的協(xié)作，利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)手段，將稅務(wù)部門掌握的發(fā)票登領(lǐng)開用數(shù)據(jù)與公安機關(guān)掌握的人員衣食住行數(shù)據(jù)聚合，層層篩選、綜合研判，聯(lián)防聯(lián)控精準(zhǔn)合成打擊，從源頭上有效斬斷“暴力虛開”犯罪的黑色鏈條。第二種情況中，個別不法企業(yè)冒用他人信息，通過虛報工資偷逃企業(yè)所得稅。在新個人所得稅法施行前，自然人納稅信息不易被發(fā)現(xiàn)，隨著個人所得稅匯算清繳制度的實施和自然人納稅信息的全國聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)問題被大量暴露出來。對于此種情況，稅務(wù)機關(guān)除了對提出申訴的被冒用身份的自然人的合法權(quán)益給予保障，保證其正常申報和享受專項扣除不受影響外，對實施侵權(quán)行為的不法主體也應(yīng)當(dāng)及時核實追繳并加強懲戒。

(三)建議

1.《民法典》中對聲音參照適用肖像權(quán)保護(hù)的規(guī)定，在稅法中也可參照肖像權(quán)許可來進(jìn)行征稅。稅法中沒有明文規(guī)定肖像權(quán)許可使用如何征稅，實踐中稅務(wù)機關(guān)多是作為特許權(quán)使用費進(jìn)行征收。建議在《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第六條第四項特許權(quán)使用費所得的范圍中明確列舉“人格權(quán)的許可使用所得”，或者對“人格權(quán)的許可使用所得”是否包含在第六條第四項“個人提供其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得”中進(jìn)行明確。

2.完善個人納稅信用制度。通過第三方信息或舉報信息核實，確認(rèn)自然人有償許可他人使用其相關(guān)人格權(quán)利未申報繳納稅款的，除依法追繳稅款、進(jìn)行處罰外，相關(guān)情形應(yīng)計入其個人納稅信用檔案，連同自然人的其他納稅義務(wù)履行情況一起，建立并逐步完善自然人納稅信用信息庫，并與全國信用信息共享平臺建立數(shù)據(jù)共享，必要時實施聯(lián)合獎勵或聯(lián)合懲戒。同時，當(dāng)個人納稅信用受到不法侵害時，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)完善稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范，設(shè)計業(yè)務(wù)流程，幫助納稅人及時更正個人信用信息。金稅三期或者今后的金稅四期也應(yīng)完善相應(yīng)的功能，通過數(shù)據(jù)交換及時更正有關(guān)錯誤信息。

3.向相關(guān)部門建議完善人格權(quán)許可登記對抗制度。經(jīng)過相關(guān)部門進(jìn)行登記的人格權(quán)許可使用權(quán)利優(yōu)于未經(jīng)登記的權(quán)利，未經(jīng)登記的權(quán)利不得對抗善意第三人，同時建立相關(guān)部門與稅務(wù)機關(guān)的信息共享機制，增加稅務(wù)機關(guān)取得第三方信息的途徑，為稅務(wù)監(jiān)管提供抓手。

4.加強稅務(wù)監(jiān)管與民事裁判的銜接。一方面，在《稅收征管操作規(guī)范》和《稅務(wù)稽查規(guī)范》中明確對于稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為過程中得知企業(yè)法定代表人等關(guān)鍵人員身份可能被冒用的情況，應(yīng)當(dāng)及時告知當(dāng)事人向法院提起民事訴訟，并協(xié)助其提供相關(guān)證據(jù)，在人民法院受理案件后至相關(guān)裁判作出前，中止稅務(wù)處理程序，待民事裁判作出后，根據(jù)人民法院判決書對真正的稅收違法行為人進(jìn)行稅務(wù)處理，追究其稅收違法責(zé)任。另一方面，對于已被民事裁判確認(rèn)民事責(zé)任的行為人，稅務(wù)機關(guān)在未超追征期限的情況下應(yīng)當(dāng)積極追繳稅款，同時積極協(xié)助被冒用身份的自然人及時消除相關(guān)不利影響。

二、納稅人個人信息的合法使用

(一)相關(guān)制度規(guī)定

個人信息的內(nèi)涵包括三方面：以電子或者其他方式記錄；單獨或者與其他信息結(jié)合；能夠?qū)μ囟ㄗ匀蝗似鸬阶R別作用。內(nèi)涵的界定從形式和實質(zhì)兩方面有效明確了個人信息的判定標(biāo)準(zhǔn)。個人信息的外延列舉了現(xiàn)實生活中最為典型最為常見的類型，特別是電子郵箱、健康信息、行蹤信息的規(guī)定，使個人信息的界定更加適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展需要，為個人信息保護(hù)提供了邊界指引。個人信息的處理包括個人信息的收集、存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開等。個人信息的處理應(yīng)當(dāng)遵循一定原則、條件，也有一定免責(zé)事由。信息處理者對信息安全負(fù)有保障義務(wù)，國家機關(guān)及其工作人員對于履行職責(zé)過程中知悉的個人信息負(fù)有保密義務(wù)。

稅收法規(guī)中沒有個人信息的概念，明確規(guī)定需要進(jìn)行保護(hù)的是納稅人的商業(yè)秘密及個人隱私。《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第八條第二款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》(以下簡稱實施細(xì)則)第五條規(guī)定，稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》將稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及到納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的信息作為規(guī)范對象，稱為納稅人涉稅保密信息，主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項，同時規(guī)定納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍。

(二)與稅收政策和執(zhí)法的關(guān)聯(lián)及爭議

稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行信用管理、風(fēng)險管理等工作時難免涉及使用自然人的個人信息，而個人信息的收集、存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開等正是《民法典》所要規(guī)制的個人信息處理行為的范疇。雖然《民法典》不直接規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為，但是稅務(wù)執(zhí)法必須尊重《民法典》所保護(hù)的公民的基礎(chǔ)性權(quán)利，不能和《民法典》的最新規(guī)定產(chǎn)生抵觸。稅務(wù)機關(guān)既要遵守稅收法律法規(guī)等專門規(guī)范，又要遵守《民法典》等基礎(chǔ)性規(guī)范，行政執(zhí)法需要滲透入民法思維。特別是隨著越來越多的現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅收執(zhí)法監(jiān)管過程中，如何保證稅務(wù)機關(guān)使用個人信息行為遵循合法、正當(dāng)、必要原則，如何把使用行為限定在維護(hù)公共利益或自然人合法權(quán)益的合理范疇，如何保障稅務(wù)機關(guān)信息安全，如何履行好對納稅人的保密義務(wù)，都是值得探索的問題。

從稅法規(guī)定來看，稅收相關(guān)法律法規(guī)對于個人信息權(quán)的保護(hù)尚不能與《民法典》的保護(hù)有效銜接，主要表現(xiàn)在：(1)保護(hù)客體概念不清晰。稅收征管法及其實施細(xì)則和《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人保密的情況，包括商業(yè)秘密及個人隱私，沒有個人信息的概念。個人信息權(quán)作為《民法典》規(guī)定的自然人的一項基本人格權(quán)利，理應(yīng)被稅收法律法規(guī)所尊重。個人信息的概念范圍顯然要大于個人隱私，稅收法律法規(guī)如果不重新界定相關(guān)概念，不利于明確界定合理使用和侵權(quán)行為的界限，可能為具體征管實踐中侵犯個人信息權(quán)埋下隱患。(2)保障納稅人個人信息權(quán)的相關(guān)規(guī)定較為缺乏。現(xiàn)有稅收法律法規(guī)對于如何保護(hù)納稅人個人信息、避免信息濫用涉及較少，對稅務(wù)機關(guān)各種具體信息處理行為缺少界定和程序指引，稅務(wù)機關(guān)責(zé)任追究、納稅人的救濟(jì)途徑不完善。雖然《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》對涉稅保密信息的采集、使用、傳遞、存儲、公開、查詢等方面作出了規(guī)定，設(shè)置了相應(yīng)的責(zé)任追究制度，但涉稅保密信息并不等同于個人信息，而且該辦法規(guī)定的對稅務(wù)人員責(zé)任追究的行政處分操作性不強。對稅務(wù)機關(guān)或工作人員的個人信息侵權(quán)行為是作為具體行政行為允許納稅人進(jìn)行復(fù)議、訴訟，還是給予納稅人專門的申訴途徑，相關(guān)法律法規(guī)都沒有涉及。

從稅收實踐來看，稅收監(jiān)管工作中存在著一些涉嫌侵犯納稅人個人信息權(quán)的情況：(1)基層稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行風(fēng)險管理過程中經(jīng)常會將從后臺提取或是從第三方取得的相關(guān)涉稅信息直接交給企業(yè)財務(wù)部門，要求其對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行自查，而這些涉稅信息中有時會包含納稅人的個人信息。比如對企業(yè)員工個人所得稅風(fēng)險進(jìn)行核查時就會遇到此種情況，且隨著稅務(wù)監(jiān)管對象從以企業(yè)納稅人為主向自然人納稅人、繳費人和企業(yè)納稅人并重的轉(zhuǎn)變，這種情況還會更為普遍。稅務(wù)機關(guān)為了核實、管理稅收風(fēng)險，自己收集、加工、整理、使用納稅人個人信息可以適用《民法典》第1036條第三項的免責(zé)條款，即為維護(hù)公共利益或者該自然人合法權(quán)益而合理實施的其他行為，但是在未采取任何措施的情況下，未經(jīng)納稅人本人許可，直接將其個人信息提供給企業(yè)方，稅務(wù)機關(guān)就涉嫌侵犯納稅人的個人信息權(quán)，違反了保密義務(wù)。(2)納稅信用管理中雖然不法行為人的冒用是致使本無過錯的自然人納稅信用受到減損的根本原因，但是如果稅務(wù)機關(guān)已發(fā)現(xiàn)冒用事實和錯誤信息未及時更正，就會使這種權(quán)利受損情形處于延續(xù)狀態(tài)中，還可能進(jìn)一步引發(fā)被冒用者工作生活受到其他不良影響，稅務(wù)機關(guān)的不作為實質(zhì)上造成了對被冒用者個人信息權(quán)的侵害。(3)稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行公示公告時如果沒有隱去可以識別到特定納稅人身份的一些敏感信息，也涉嫌對個人信息權(quán)的侵害。(4)稅務(wù)機關(guān)在受理公開政府信息申請和律師持調(diào)查令申請調(diào)取自然人納稅信息時，都可能涉及到具體自然人涉稅信息是否能夠?qū)ν夤_、對外提供的問題，處理不當(dāng)極有可能侵犯自然人的個人信息權(quán)。(5)大數(shù)據(jù)時代自然人的個人信息承載著更多商業(yè)價值，成為各大商業(yè)機構(gòu)競相搶奪和控制的資源目標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理和對稅務(wù)干部的法律意識、職業(yè)道德教育不到位，可能導(dǎo)致個人信息泄露的風(fēng)險。(6)現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅收監(jiān)管可能放大個人信息侵權(quán)的潛在風(fēng)險。一方面目前稅務(wù)機關(guān)在信息管理、安全防護(hù)等方面的能力水平與其所掌握的海量納稅人信息不匹配；另一方面大數(shù)據(jù)、人工智能、云存儲等使信息的收集與利用呈現(xiàn)出復(fù)雜、多元和動態(tài)的特征，可能對信息收集與處理的基本原則、信息使用的透明化和算法的可解釋性提出挑戰(zhàn)，使我們對潛在的個人信息侵權(quán)不易察覺。

(三)主要觀點及理由

1.個人信息權(quán)具有人身專屬性。個人信息權(quán)保障的是控制個人信息傳播利益，信息主體經(jīng)由自主選擇決定個人信息的傳播，自己來決定他人對其個人信息的收集、加工、傳送以及利用，該利益是以個人信息傳播為選擇范圍的自由利益。由于人的社會關(guān)聯(lián)性，他人通過個體的個人信息而看到的自己也屬于個體人格的組成部分。在這種意義上，控制個人信息的傳播就是在塑造他人眼中的自己，是個體自由發(fā)展人格的一種形式，這樣一種利益具有人身專屬性，不能轉(zhuǎn)讓給他人。

2.個人信息權(quán)保護(hù)的利益性質(zhì)與姓名權(quán)、肖像權(quán)和隱私權(quán)不同。姓名權(quán)保障的核心利益是身份同一性利益，肖像權(quán)保護(hù)的是自我決定個人形象表現(xiàn)的利益，隱私權(quán)保護(hù)的是私生活安寧與私密信息免為人知的利益。由于個人信息中包含了私密信息，未經(jīng)許可處理他人信息可能同時侵犯個人信息權(quán)與隱私權(quán)。權(quán)利競合不僅發(fā)生在個人信息權(quán)與隱私權(quán)之間，個人信息權(quán)與肖像權(quán)、個人信息權(quán)與姓名權(quán)、肖像權(quán)與隱私權(quán)、姓名權(quán)與隱私權(quán)之間都可能發(fā)生競合。權(quán)利競合的實質(zhì)是一個行為在特定情境下同時損害多個利益，不同利益偶爾被同一行為損害，不會打消這些利益之間的界限，不會影響相關(guān)權(quán)利的獨立性。

3.知情同意是合法處理個人信息的充分非必要條件。所有經(jīng)過信息主體知情同意的信息處理行為均屬于該信息的利益實現(xiàn)方式，相關(guān)信息處理行為均為合法，并未侵害個人信息權(quán)。由于個人信息的社會屬性，個人信息的利用已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與公共管理等公共利益的重要組成部分，所以個人信息權(quán)有其限度應(yīng)當(dāng)兼顧個人信息的保護(hù)與使用，這與知情同意是合法處理個人信息的充分條件并不矛盾。在個人信息權(quán)的保護(hù)范圍之外合法地處理個人信息并不要求信息主體的知情同意。由此，合法處理個人信息的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)為兩個層次：第一，在那些個人信息利益得到個人信息權(quán)保護(hù)的情形中，主要指《民法典》第111條和1034條所規(guī)定的個人信息范圍，信息主體的知情同意是區(qū)分信息處理行為的合法與非法的標(biāo)準(zhǔn)。在這些情形中，自然人對其個人信息所享有的利益是合法的，有法律保護(hù)必要性，且未與其他需保護(hù)的價值相沖突。第二，在那些個人信息利益未得到個人信息權(quán)保護(hù)的情形中，也就是不在以上保護(hù)范圍內(nèi)的個人信息，處理個人信息行為均為合法。在這些情形中，自然人對其個人信息所享有的利益是非法的，或沒有法律保護(hù)必要性，或與其他需保護(hù)的價值相沖突，或幾種情況兼而有之。稅務(wù)機關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)規(guī)范使用個人信息的行為則屬于為了公共利益的需要。也就是說自然人對其個人信息所享有的利益與國家稅收利益相沖突，在這種情況下稅務(wù)機關(guān)處理個人信息的行為就是合法的。這樣一來，處理個人信息的合法性判準(zhǔn)便在相當(dāng)程度上轉(zhuǎn)換為個人信息權(quán)的范圍的界定。

(四)建議

1.稅收立法方面。(1)明確稅收領(lǐng)域個人信息權(quán)的保護(hù)客體。統(tǒng)一稅收法律法規(guī)中涉及個人信息的相關(guān)概念，明確界定作為個人信息權(quán)保護(hù)客體的個人信息在稅收領(lǐng)域的內(nèi)涵、外延，將保護(hù)范圍與《民法典》對接，避免由于概念不周延導(dǎo)致的侵權(quán)風(fēng)險。(2)明確稅務(wù)機關(guān)各種具體處理行為的界限范圍，完善相關(guān)程序性規(guī)定。對稅務(wù)機關(guān)收集、存儲、處理、使用個人信息的行為，從職責(zé)權(quán)限和行為目的的角度進(jìn)行界定，可以權(quán)責(zé)清單相呼應(yīng)，保障稅務(wù)機關(guān)依法履職，避免權(quán)力濫用。同時明確各種具體處理行為需要履行的程序、使用的方式，將數(shù)據(jù)安全、信息保密等要求融入具體程序性規(guī)定。(3)完善保障納稅人個人信息權(quán)的相關(guān)規(guī)定。完善稅收征管法及其實施細(xì)則中的法律責(zé)任條款，將稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在稅收征管中對個人信息權(quán)的侵害作為專門的違法事由，規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，使個人信息侵權(quán)的追責(zé)更具可操作性，既滿足新形勢下依法治稅的要求，又維護(hù)個人信息主體的權(quán)利。在稅收法律法規(guī)中增加對個人信息侵權(quán)救濟(jì)途徑的規(guī)定，不僅要明確給予納稅人何種救濟(jì)形式，如復(fù)議、訴訟還是申訴，還要對具體行政行為的第三方個人信息權(quán)被侵犯時相關(guān)救濟(jì)如何實現(xiàn)有所考慮。還可借鑒國際上個人信息權(quán)益保護(hù)的相關(guān)經(jīng)驗，逐漸拓寬非訟救濟(jì)途徑。

2.稅收實踐方面。(1)加強制度落實，重視法律素養(yǎng)、信息安全和保密教育。很多侵權(quán)行為不是因為沒有規(guī)定，而是由于沒有重視，實操中怕麻煩而一切從簡，需要從教育和責(zé)任追究兩方面來加強落實。(2)警惕不作為、慢作為造成的個人信息侵權(quán)。不僅稅務(wù)機關(guān)不當(dāng)?shù)姆e極處理行為會造成個人信息侵權(quán)，怠于履行職責(zé)同樣可能造成個人信息侵權(quán)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)牢固樹立風(fēng)險防范意識，積極履行相關(guān)職責(zé)。(3)保持行政行為合理限度。稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為也是由具體工作人員作出，不妨換位思考，把自己作為行政管理相對方，考慮個人可接受的個人信息被有限使用的限度，這有利于合理約束具體行政行為。(4)保護(hù)理念根本轉(zhuǎn)型。從側(cè)重納稅人對信息處理知情轉(zhuǎn)向側(cè)重信息處理風(fēng)險控制，從側(cè)重靜態(tài)化保護(hù)轉(zhuǎn)向側(cè)重動態(tài)化保護(hù)，這有助于稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)充分利用科技發(fā)展成果與有效保護(hù)個人信息權(quán)的雙贏。