張曉偉 商丘市審計局

在受托經(jīng)濟責(zé)任體系中，逐漸衍生出審計工作。受托經(jīng)濟責(zé)任，在一定程度上，彰顯著社會需求，受托主體即為委托人。以宏觀視角觀之，大部分審計活動，均具有經(jīng)濟責(zé)任審計成分，財務(wù)與績效雙項審計工作的區(qū)別，體現(xiàn)在審計工作側(cè)重的經(jīng)濟責(zé)任有所差別。受托經(jīng)濟責(zé)任規(guī)模處于擴大狀態(tài)，促進(jìn)審計活動優(yōu)化。

一、相關(guān)概念

（一）直接經(jīng)濟責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任的對應(yīng)主體為：黨政領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)部門產(chǎn)生的各類經(jīng)濟活動。

（1）審計期間，核心經(jīng)濟指標(biāo)的達(dá)成狀態(tài)，經(jīng)濟活動的客觀表現(xiàn)具有真實性。例如，國內(nèi)生產(chǎn)總值，辦學(xué)單位、科技創(chuàng)新、環(huán)境保護、農(nóng)業(yè)保障等項目資金，其投入的平均水平、產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，作為經(jīng)濟責(zé)任主體；基層群體的人均收入，亦可作為經(jīng)濟責(zé)任主體。

（2）審計活動期間，財政收支項目的真實與合法狀態(tài)。此類經(jīng)濟主體，研究其支出項目的執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算外資金的實際分布情況、政府債務(wù)的產(chǎn)生與消除等。

（二）政策執(zhí)行責(zé)任

政府執(zhí)行責(zé)任，指黨政領(lǐng)導(dǎo)政治性職責(zé)，對經(jīng)濟活動具有一定影響作用。政策執(zhí)行責(zé)任的范圍與項目，在界定期間，應(yīng)參考黨政干部參與執(zhí)行的相關(guān)經(jīng)濟決策與法規(guī)，查看政策規(guī)定越權(quán)與違規(guī)的成因，分析改制、不正當(dāng)轉(zhuǎn)讓等行為引起的公共資產(chǎn)流失問題，調(diào)查政府與社會雙方責(zé)任的履職情況。政策主導(dǎo)的經(jīng)濟活動，具有一定民生效應(yīng)，此類政策執(zhí)行責(zé)任，在一定程度上表現(xiàn)為基層群眾較為關(guān)注的話題。

（三）廉政責(zé)任

廉政責(zé)任指黨政干部借助職權(quán)，獲取個人經(jīng)濟利益應(yīng)負(fù)有的相應(yīng)責(zé)任。此項責(zé)任的審計項目有：職務(wù)侵占方面，黨政干部借助職務(wù)權(quán)力、權(quán)責(zé)便利，造成公共資產(chǎn)損失的問題；濫用職權(quán)方面，黨政干部借助自身政治職能，從事具有非法性質(zhì)的各類活動[1]。在經(jīng)濟責(zé)任中，審計的廉政項目主要表現(xiàn)為非法獲利、職務(wù)侵占、資金私自挪用等方面。

二、審計分析

（一）法理基礎(chǔ)

以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為主體，開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動，以財政監(jiān)督活動為主，監(jiān)管黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在財政權(quán)力方面的執(zhí)行進(jìn)度，展現(xiàn)憲政的中心思想。憲政思想，充分詮釋了針對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計的重要價值，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計制度的應(yīng)用價值，具體表現(xiàn)在：為公共資金財政權(quán)力有效執(zhí)行提供了有效制約，減少職務(wù)侵占、濫用職權(quán)等黨政經(jīng)濟犯罪發(fā)生可能性。由此發(fā)現(xiàn)：憲政體制以法理基礎(chǔ)作用，保障黨政干部經(jīng)濟責(zé)任審計活動的有效實施。

憲政以憲法為基礎(chǔ)，達(dá)成國家民主政治治理的目標(biāo)，以社會契約為核心，具有現(xiàn)代化特色的政治主體。具體表述為：憲政是多種制度的綜合體，包括權(quán)力分解、權(quán)責(zé)抗衡、民主裁決等。政權(quán)合法性，表明了統(tǒng)治權(quán)的合法地位。政權(quán)在多種形式下，如若尚未獲取普遍性認(rèn)可，僅憑暴力與強制措施，難以維持其統(tǒng)治地位，即會引起統(tǒng)治社會處于較為緊張的狀態(tài)。盧梭表示：強者的持續(xù)性維系，在于其將力量分解為權(quán)利、服從。憲政民主主義所執(zhí)行的原則為：維護公民基本權(quán)益、針對法治與政府給予有力限制。其中，憲政思想的特殊性在于：限制政府行為，對其政治活動予以有效約束。憲政作為約束性法治思想，為人們營建合法化政府履職環(huán)境，盡可能地減少濫用職權(quán)行為發(fā)生。為此，以憲法視角，政府任一部門，不應(yīng)擁有不受管制的權(quán)力。

（二）經(jīng)濟基礎(chǔ)

國內(nèi)黨政領(lǐng)導(dǎo)，對其確定經(jīng)濟責(zé)任，開展相應(yīng)的審計活動。此項審計活動發(fā)展于經(jīng)濟體制持續(xù)改革與深入的背景下，表現(xiàn)出經(jīng)濟與政治融合時產(chǎn)生的必然需求。1982 年憲法明確指出：審計監(jiān)督制度所具有的法律地位。直至1995 年，外經(jīng)貿(mào)部率先提出以經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)的審計工作，并提出了工作的具體規(guī)定，強調(diào)了經(jīng)濟責(zé)任融合于審計工作的重要性。2006 年2 月，頒布的審計法，以法律形式強調(diào)了黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為審計主體，明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用，有助于提升國內(nèi)整體的經(jīng)濟層次。審計法，在一定程度上提升了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的法律地位[2]。

（三）配套制度

行政問責(zé)，以配套制度形式，存在于黨政領(lǐng)導(dǎo)開展的經(jīng)濟責(zé)任審計活動中。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，以責(zé)任為核心，行政問責(zé)以責(zé)任歸屬為重點。經(jīng)濟與行政兩種責(zé)任制度，分別從定責(zé)、問責(zé)兩個角度開展審計活動，兩者之間相輔相成。責(zé)任追究的基礎(chǔ)在于：責(zé)任確定的活動，依賴于責(zé)任追究的實際效果。因此，行政問責(zé)制度，在一定程度上，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為主體的經(jīng)濟責(zé)任審計活動產(chǎn)生了作用，使其運行更為順暢，展現(xiàn)行政問責(zé)與經(jīng)濟責(zé)任審計雙重工作的重要價值，兩者工作共同搭建成責(zé)任政府的整體結(jié)構(gòu)。

近年來，國內(nèi)政府逐步建成責(zé)任問詢部門，在行政問責(zé)方面給予了多重努力。國務(wù)院在2004 年正式頒布了依法行政的具體內(nèi)容，明確提出：行政機關(guān)如若存在違法事項、擾亂法紀(jì)、履職能力不佳等現(xiàn)象，應(yīng)依法追究其法律責(zé)任，保障權(quán)利與責(zé)任兩者之間的統(tǒng)一性。依法行政條文明確指出：執(zhí)法行為應(yīng)依法實施，保障權(quán)力應(yīng)與責(zé)任相一致。借助依法行政綱要，營建法制化社會環(huán)境，塑造法制化執(zhí)法行為，為法制建設(shè)與發(fā)展提供基礎(chǔ)條件。與此同時，次年5 月，各地政府針對合法行政給予了一致響應(yīng)，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有序運行創(chuàng)設(shè)有利條件。

（四）審計建議

1.審計目標(biāo)

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為目標(biāo)群體，開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動期間，應(yīng)保持經(jīng)濟責(zé)任審計活動與行政問責(zé)相關(guān)制度具有一致性，以此提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的評價能力。在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力評價機制中，評價項目有：履職創(chuàng)造的公共利益、履職行為的合法性，執(zhí)行指令的完全性等。其中以公共利益為評價核心，彰顯憲法民主的中心思想，順應(yīng)社會和諧狀態(tài)的建設(shè)目標(biāo)。

2.審計依據(jù)

依據(jù)憲政的中心思想，搭建較為完善的相關(guān)制度，制度應(yīng)以政府層次為基礎(chǔ)，涵蓋會計、財務(wù)、管理、經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，針對各項工作設(shè)定完善有效的管理制度，為各項工作的有序運行提供指導(dǎo)與參考。財政部在2007 年開展了政府收支制度的優(yōu)化與改革，旨在依據(jù)市場與公共經(jīng)濟雙重發(fā)展的實際需求，重新劃分政府收支兩個類別的項目。此政策對經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有重要意義，成為其運行的關(guān)鍵性參考依據(jù)。

3.審計方法

基于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主體人群的性質(zhì)，具有類別多、職能廣等，為此對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動，具有一定難度。為此，經(jīng)濟責(zé)任審計活動在運行期間，應(yīng)充分借鑒其他審計工作的運行方法，加強審計結(jié)果的評價與測定，針對審計結(jié)果不理想的部門與人員，延伸開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動，延伸方向為其上級部門與領(lǐng)導(dǎo)，有效辨識經(jīng)濟責(zé)任主體，采取有效措施遏制潛在存在的公利損害問題。與此同時，相關(guān)人力資源管理單位、紀(jì)檢組織、審計部門三方管理單位，應(yīng)加強工作協(xié)調(diào)能力，借助有效的溝通機制，高效確定經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，及時調(diào)解其中存在的問題，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供運行助力[3]。此外，相關(guān)審計人員應(yīng)在適當(dāng)時機，開展聯(lián)合審計工作，以此控制審計工作成本，提升審計工作運行效率，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合作用。

4.審計處理

在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部目標(biāo)群體的屢職情況，給予了有效評價，產(chǎn)生的評價結(jié)果具有多面性，表現(xiàn)為：正面積極性、負(fù)面違法性、中性優(yōu)等屢職良好、中性一般屢職未完全，中性此等屢職未有效落實。審計工作最終應(yīng)落實在處理方面，審計處理工作，應(yīng)保持約束與激勵雙重處理方式的有效結(jié)合。在審計結(jié)果中，針對調(diào)查事項的嚴(yán)重性，給予相適應(yīng)的處理措施，發(fā)揮審計監(jiān)督與約束的綜合作用。在處理問題的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部期間，對履職良好的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部給予鼓勵與嘉獎，賦予審計活動的激勵效能。

5.審計風(fēng)控

審計工作極易受到風(fēng)險因素的影響，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。為此，應(yīng)采取審計結(jié)果的綜合測評措施，如若審計結(jié)果具有評價不實問題，極易降低被審人員的工作積極性。為此，應(yīng)保障審計人員的政治素質(zhì)，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計活動有序?qū)嵤?/p>

三、結(jié)論

綜上所述，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部層次，開展的經(jīng)濟責(zé)任審計活動，作為審計工作創(chuàng)新發(fā)展的成果。以憲政制度為視角，分析黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展的審計工作，經(jīng)濟責(zé)任的重要性、監(jiān)督職能具有的法理保障，經(jīng)濟基礎(chǔ)帶領(lǐng)的運行活力，以此彰顯經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵作用。為此，黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)重視憲政制度的運行狀態(tài)，良好實施以經(jīng)濟責(zé)任為主導(dǎo)的審計活動。