李婷婷 重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院

會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)利用現(xiàn)有信息對無法確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)估的一種計(jì)量方法。會計(jì)估計(jì)變更是指進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的信息基礎(chǔ)發(fā)生了變化，為了真實(shí)、公允的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，對相關(guān)估計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)無論進(jìn)行會計(jì)估計(jì)還是對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更，都需要會計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)有信息作出恰當(dāng)判斷。但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)因掌握的信息、判斷的依據(jù)不同而作出的會計(jì)估計(jì)與事實(shí)相差較遠(yuǎn)，同時(shí)，會計(jì)估計(jì)也逐漸成為我國上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、利潤操縱的重要手段。

一、利用會計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的成因分析

（一）利潤平滑動機(jī)

企業(yè)一般傾向于向外界傳遞逐年遞增的經(jīng)濟(jì)效益信息，以體現(xiàn)公司具有長期、穩(wěn)定的贏利能力。但企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展會受到多方面影響，不可避免的存在某段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的大幅波動。特別是當(dāng)企業(yè)某一年份的經(jīng)濟(jì)效益較為突出時(shí)，管理層出于長遠(yuǎn)考慮，往往傾向于隱瞞真實(shí)經(jīng)營狀況，通過會計(jì)估計(jì)及其變更的手段將本年部分盈余遞延至以后年度，實(shí)現(xiàn)利潤平滑，以展現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定、增長的發(fā)展趨勢。

（二）保留上市資格

我國《公司法》規(guī)定“上市公司如果最近3 年連續(xù)虧損并且在限期內(nèi)不能扭虧為盈，由國家證券管理部門決定終止其股票上市”，這一規(guī)定給上市公司帶來很大的壓力，那些經(jīng)營業(yè)績不理想的上市公司可能會在虧損的年度通過會計(jì)估計(jì)變更遞延虧損實(shí)現(xiàn)扭虧為盈；或者在虧損的年度利用會計(jì)估計(jì)變更提前確認(rèn)費(fèi)用增大本期虧損，為后期盈利做準(zhǔn)備。無論上市公司遞延虧損還是提前確認(rèn)虧損，都會采用會計(jì)估計(jì)及其變更這一手段粉飾報(bào)表從而避免退市。

二、利用會計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段

（一）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、沖回進(jìn)行操縱

利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、沖回進(jìn)行操縱的手法主要表現(xiàn)為：本期大量計(jì)提減值，后期依次沖回；或者本期少提甚至不提減值，以后會計(jì)期間遞延計(jì)提。對于使用本期大量計(jì)提減值、后期沖回這一操作手段的企業(yè)通常是在本年虧損已經(jīng)無法扭轉(zhuǎn)的局面下，提前計(jì)提減值以便下一會計(jì)年度通過沖回實(shí)現(xiàn)盈利的目標(biāo)，這種操作方式普遍存在于連續(xù)虧損的公司中。對于本期少提甚至不提以遞延到下期計(jì)提減值的企業(yè)，采用這種方式主要是為了虛增本期利潤、實(shí)現(xiàn)增資擴(kuò)股，或者避免連續(xù)三年虧損而暫停上市。

（二）利用會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行操縱

（1）攤銷年限變更。攤銷期限的長短會對各期的利潤產(chǎn)生較大的影響，且固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷折舊年限是由企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)消耗方式?jīng)Q定，不得隨意變更。而一些企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)、粉飾報(bào)表的目的，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷或折舊年限作出不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)并任意變更。

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)變更?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)符合一定條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日需要對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其調(diào)整。而一些上市公司有可能利用預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)、轉(zhuǎn)回以達(dá)到調(diào)節(jié)各期利潤的目的。

三、利用會計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

（一）監(jiān)管部門對會計(jì)估計(jì)及其變更應(yīng)建立嚴(yán)格的披露制度

在實(shí)際經(jīng)營中，部分企業(yè)為了掩蓋財(cái)務(wù)舞弊、利潤操縱行為，對會計(jì)估計(jì)變更的披露事項(xiàng)流于形式，過于簡單，而重要的、值得關(guān)注的信息比如行業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r、變更的依據(jù)等很少提及。為了凈化資本市場，保護(hù)投資者的利益，避免不良企業(yè)利用會計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行利潤操縱，監(jiān)管部門應(yīng)該對會計(jì)估計(jì)及其變更的披露進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。同時(shí)，對那些不披露會計(jì)估計(jì)變更或披露信息過于簡單的上市公司施以嚴(yán)厲處罰，以規(guī)范會計(jì)估計(jì)變更的披露。

（二）企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)有效的管理是以建立完善的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制應(yīng)貫穿企業(yè)的運(yùn)營及業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，保障公司經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性。企業(yè)管理層對建立完善的內(nèi)部控制制度，防糾錯(cuò)弊，保證資產(chǎn)安全及會計(jì)信息的真實(shí)、完整、合法合規(guī)等具有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制發(fā)揮的作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善，加大內(nèi)部控制實(shí)施力度，進(jìn)而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)務(wù)舞弊行為對經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有嚴(yán)重的消極作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，違規(guī)違法行為層出不窮，其中上市公司財(cái)務(wù)舞弊最為嚴(yán)重。為了維護(hù)社會公眾利益，保證經(jīng)濟(jì)市場健康發(fā)展，必須找到企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的根本原因，并“對癥下藥”，以提高防范財(cái)務(wù)舞弊的能力和治理財(cái)務(wù)舞弊的水平。