黃紅華 右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部控制（Internal Control）強(qiáng)調(diào)在一個(gè)單位（組織）內(nèi)部形成良好的規(guī)劃、調(diào)整、約束、監(jiān)督機(jī)制，使崗位之間相互監(jiān)督且制衡，以保障工作流程的合規(guī)化、資產(chǎn)的安全完整性。良好的內(nèi)部控制，有助于幫助單位（組織）有序地調(diào)配各類資源，提升運(yùn)營(yíng)效率，強(qiáng)化各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行，促進(jìn)規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防范（Risk Prevention）強(qiáng)調(diào)事前開(kāi)展充分的評(píng)估，有針對(duì)性、有目的地對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以削弱風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，減少單位（組織）的損失。全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范，將其融入單位（組織）運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于共同構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系，提高運(yùn)營(yíng)效率、減少損失。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系緊密，前者強(qiáng)調(diào)操作環(huán)節(jié)的合規(guī)化，通過(guò)崗位設(shè)置實(shí)現(xiàn)相互約束與制衡，后者強(qiáng)調(diào)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。對(duì)于任何一個(gè)單位（組織），在有序運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范相互聯(lián)系、相互滲透，共同發(fā)揮著促進(jìn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化操作、嚴(yán)格授權(quán)審批制度、減少和及時(shí)化解潛在風(fēng)險(xiǎn)的作用。

二、我國(guó)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)狀分析

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，慈善捐贈(zèng)對(duì)于推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用，甚至成為其科研、醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源，例如，美國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)在2019 年約接受了183.2 億美元的慈善捐贈(zèng)，同比增長(zhǎng)8%。面對(duì)巨額的慈善捐贈(zèng)，各國(guó)亦相應(yīng)地出臺(tái)了規(guī)定，如不得用于營(yíng)利活動(dòng)，捐贈(zèng)予商業(yè)利益分離，公開(kāi)捐贈(zèng)資金使用等，旨在規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的行為，防范內(nèi)幕交易、舞弊行為[1]。

近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革推進(jìn)，國(guó)家與社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)療重視程度提升，越來(lái)越多的社會(huì)、民間資本對(duì)公立醫(yī)療隊(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，如設(shè)立基金會(huì)用于某項(xiàng)醫(yī)療科研攻關(guān)、用于貧困患者醫(yī)療救助等。相較于國(guó)外醫(yī)療慈善捐贈(zèng)而言，我國(guó)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的金額相對(duì)有限，例如，北京協(xié)和醫(yī)院發(fā)起的基金會(huì)自成立10 年來(lái)，共接受捐贈(zèng)約2393 萬(wàn)元；復(fù)旦大學(xué)附屬華山醫(yī)院2018 年接受捐贈(zèng)488 萬(wàn)元。通常，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受的捐贈(zèng)分為資金捐贈(zèng)予醫(yī)療物資捐贈(zèng)。

三、公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

在醫(yī)療改革背景下，為促進(jìn)公共醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范化，財(cái)務(wù)部出臺(tái)了多部管理辦法，特別是針對(duì)慈善捐贈(zèng)發(fā)布了《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法》，旨在規(guī)范和約束捐贈(zèng)、管理、使用等行為。以下，結(jié)合實(shí)地調(diào)研的情況，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理：

（一）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)受贈(zèng)的主體資格確定風(fēng)險(xiǎn)

從受贈(zèng)主體的角度來(lái)看，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具有受贈(zèng)主體的資格，但需要強(qiáng)調(diào)，內(nèi)設(shè)部門、個(gè)人并不具有受贈(zèng)主體資格。從募捐主體的角度來(lái)看，公立醫(yī)療及內(nèi)設(shè)部門是并不具有發(fā)起募捐的主體資格[2]。由此，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，必須明確受贈(zèng)主體資格，以避免在存在違規(guī)接受捐贈(zèng)的行為發(fā)生。尤其是醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常要加強(qiáng)管理，約束內(nèi)設(shè)部門、員工的行為，嚴(yán)禁直接接受捐贈(zèng)，從而自上而下形成敬畏意識(shí)，規(guī)范自身的行為。

（二）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)

《慈善組織公開(kāi)募捐管理辦法》中明確規(guī)定了公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)不得涉及商業(yè)利益，以避免涉及內(nèi)幕交易、利益捆綁等問(wèn)題[3]。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，必須準(zhǔn)確地判斷捐贈(zèng)的公益性與無(wú)償性，例如，在捐贈(zèng)資助環(huán)節(jié)嚴(yán)禁存在利益往來(lái)，尤其是要關(guān)注醫(yī)療器械、藥品采購(gòu)服務(wù)掛鉤，是否存在影響公平競(jìng)爭(zhēng)條件等。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)的過(guò)程中，需要全過(guò)程地關(guān)注廉政性，除了在事前關(guān)注此項(xiàng)捐贈(zèng)是否影響公正性的情況，在捐贈(zèng)物資、經(jīng)費(fèi)管理中還需動(dòng)態(tài)關(guān)注。

（三）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的日常管理風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革持續(xù)推進(jìn)，這對(duì)其日常管理提出了更高的要求，而隨著慈善捐贈(zèng)的增多，醫(yī)療機(jī)構(gòu)明顯存在著管理經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷。例如，在接受外界捐贈(zèng)時(shí)，往往由醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人或是經(jīng)辦人決定，未啟動(dòng)集體決策機(jī)制，難免在后期捐贈(zèng)物資、資金管理方面存在漏洞，包括未及時(shí)進(jìn)行物資登記入庫(kù)便被相關(guān)部門領(lǐng)用、資金未及時(shí)轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)對(duì)公賬戶等情況。又如，在整個(gè)捐贈(zèng)、管理環(huán)節(jié)可能由于流程不完善，操作不規(guī)范，而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部辦公室、財(cái)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門等職責(zé)不清，缺乏交接、驗(yàn)收、領(lǐng)用臺(tái)賬。

（四）公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)后的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，財(cái)政部出臺(tái)了關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范的一系列公告，接受捐贈(zèng)的物資、資金等將統(tǒng)一納入公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)并進(jìn)行管理。但在實(shí)際的操作中可能存在：在接受捐贈(zèng)環(huán)節(jié)流程不規(guī)范，未及時(shí)將捐贈(zèng)資金入賬，甚至形成“小金庫(kù)”，未做到?？顚Ｓ?、專賬核算，可能面臨著資金違規(guī)挪用、貪污的職務(wù)侵占風(fēng)險(xiǎn)；捐贈(zèng)物資未及時(shí)入庫(kù)便領(lǐng)用，可能存在著資產(chǎn)盤點(diǎn)賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息披露不完整的情況，給財(cái)務(wù)管理工作造成影響。

四、公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范提升策略

當(dāng)前，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)日益頻繁，只有對(duì)接受捐贈(zèng)行為及管理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，才能夠促進(jìn)自身發(fā)展，提高捐贈(zèng)資金的使用效率，提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此，結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升風(fēng)險(xiǎn)防范的具體策略：

（一）構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，明確部門工作職責(zé)

公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)成立捐贈(zèng)管理工作小組，制定相應(yīng)的制度體系，規(guī)范接受捐贈(zèng)的全流程。構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，由捐贈(zèng)管理小組牽頭，全面管理捐贈(zèng)工作，同時(shí)，小組成員中要選派財(cái)務(wù)、監(jiān)察、內(nèi)審等部門的人員參加，嚴(yán)格重大事項(xiàng)集體決策制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，組織開(kāi)展捐贈(zèng)受理、風(fēng)險(xiǎn)防范工作。加強(qiáng)信息公開(kāi)等日常事務(wù)，使得整個(gè)接受捐贈(zèng)、管理過(guò)程在公眾的監(jiān)督下。由財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門，定期對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控[4]。捐贈(zèng)管理小組定期進(jìn)行捐贈(zèng)資料的裝訂、存檔工作，以便后期的管理與監(jiān)督，在接受捐贈(zèng)時(shí)立即將捐贈(zèng)資金、資產(chǎn)進(jìn)行入庫(kù)，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，定期盤點(diǎn)，明確各部門的工作職責(zé)。

（二）公開(kāi)捐贈(zèng)資金、物資使用過(guò)程，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

近年來(lái)，新媒體的迅速崛起，可能使得一些負(fù)面信息無(wú)限放大，進(jìn)而引發(fā)社會(huì)公眾輿論風(fēng)險(xiǎn)。作為公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，需要嚴(yán)肅監(jiān)督機(jī)制，特別是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，在官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等新媒體上及時(shí)發(fā)布接受捐贈(zèng)的清單、使用情況等，構(gòu)建暢通的溝通渠道，使捐贈(zèng)者能夠動(dòng)態(tài)跟蹤捐贈(zèng)資金、物資是否使用在指定的用途中，保障信息的透明性。特別是隨著社會(huì)公眾對(duì)公益性捐贈(zèng)資金使用的關(guān)注度較高，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)、使用捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，更需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)于重大項(xiàng)目的支出引入集體決策機(jī)制，通過(guò)信息平臺(tái)公開(kāi)每一項(xiàng)開(kāi)支，做到有賬可查，能夠追根溯源。

（三）加強(qiáng)捐贈(zèng)物資的出入庫(kù)管理，提升使用效率與效益

公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受的捐贈(zèng)包括資金與物資，捐贈(zèng)資金的管理強(qiáng)調(diào)落實(shí)每一筆資金的出入有授權(quán)審批，而捐贈(zèng)物資的管理相對(duì)更為復(fù)雜。公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，要做好物資驗(yàn)收、出入庫(kù)登記，加強(qiáng)質(zhì)量與數(shù)量的核實(shí)，尤其是一些醫(yī)療藥品的有效期較短，在分配、撥付、使用時(shí)更需要強(qiáng)化物資時(shí)效管理，促進(jìn)捐贈(zèng)物資使用的高效性與安全性。捐贈(zèng)的大型醫(yī)療設(shè)備往往作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，入庫(kù)時(shí)需要登記為“固定資產(chǎn)”，撥付至內(nèi)設(shè)部門時(shí)要有交接單，定期進(jìn)行盤點(diǎn)、計(jì)提折舊，及時(shí)跟進(jìn)設(shè)備的維修與保養(yǎng)，對(duì)于被替代的設(shè)備、無(wú)法使用的設(shè)備，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，清晰做好會(huì)計(jì)核算，確保賬目清晰、準(zhǔn)確。做好捐贈(zèng)物資的全流程管理，科學(xué)優(yōu)化資源配置，提升使用效率與效益。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系，建立責(zé)任追究制度

公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的行為與財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系、設(shè)置關(guān)鍵崗位分離制度，能夠有序提升捐贈(zèng)資金、物資的管理水平，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)整個(gè)財(cái)務(wù)管理水平。接受捐贈(zèng)的資金、物資統(tǒng)一納入醫(yī)療機(jī)構(gòu)中進(jìn)行管理，無(wú)疑增加了財(cái)務(wù)管理的工作量與難度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)素養(yǎng)，樹(shù)立合規(guī)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

五、結(jié)語(yǔ)

在醫(yī)療改革持續(xù)深化背景下，社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)行、管理水平關(guān)注度日益提升。對(duì)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的慈善捐贈(zèng)，展現(xiàn)了和諧社會(huì)與人文關(guān)懷，強(qiáng)化捐贈(zèng)資金、物資的內(nèi)部控制，有助于提高公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公信力與競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，公開(kāi)捐贈(zèng)資金、物資使用過(guò)程，加強(qiáng)出入庫(kù)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系，公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)授受捐贈(zèng)行為的全過(guò)程管理，從而提升捐贈(zèng)資金、物資的使用效率與效益。