鄭雅麗 周怡然/四川泛華航空儀表電器有限公司

為促進(jìn)“十三五”戰(zhàn)略的有效落地，公司加快了能力建設(shè)節(jié)奏，固定資產(chǎn)投資隨之加大。為防范投資風(fēng)險，公司對內(nèi)部審計機構(gòu)在監(jiān)督評價建設(shè)項目過程真實、合法、效益性方面提出了更高的要求。

公司在某年完成了由B公司施工，報審金額為2 000 多萬元的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目（以下簡稱該項目），按照《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500-2013）“工程價款結(jié)算等工程造價文件的編制與核對應(yīng)由具有資格的工程造價專業(yè)人員承擔(dān)”的相關(guān)要求，鑒于公司內(nèi)審部門無相關(guān)資質(zhì)，根據(jù)公司《內(nèi)部審計工作規(guī)定》賦予內(nèi)審部門“可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”職能，公司內(nèi)審部門按程序委托了具有相應(yīng)資質(zhì)的A工程造價咨詢公司（以下簡稱“A 公司”）對該項目開展竣工結(jié)算審計。隨后，A 公司向公司出具了審定金額為1 900 多萬元，實現(xiàn)審減100多萬元的審計報告。

為確保審計質(zhì)量，公司內(nèi)審部門對A公司出具的審計結(jié)論開展了審計質(zhì)量評估。就在本次審計質(zhì)量評估中，內(nèi)審人員通過開展工程造價簽證真實性測試，成功避免了近40萬元的經(jīng)濟(jì)損失。

一、合同執(zhí)行測試，初露端倪

通過內(nèi)審部門多年從事內(nèi)控評價經(jīng)驗判斷，鑒于公司已執(zhí)行嚴(yán)格的合同審批程序，“那合同執(zhí)行情況如何呢”，這是內(nèi)審部門最先選擇的測試程序。經(jīng)查看，該建設(shè)項目施工合同價為1 900 多萬元，實際報審金額2 000 多萬元，比合同金額增加100多萬元。這增加的100多萬元立刻引起了內(nèi)審人員的高度警惕。內(nèi)審部門遂決定對A公司在采取必要審計確認(rèn)程序方面的符合性進(jìn)行復(fù)核。

二、不負(fù)責(zé)任的審計確認(rèn)程序，“重復(fù)”工程“浮出水面”

根據(jù)審計職業(yè)敏感性，在履行完合同執(zhí)行有效性測試后，抱著對實際報審金額比審定金額多出100 多萬元的疑問，內(nèi)審人員對A 公司實施的審計程序適當(dāng)性進(jìn)行了復(fù)核。在復(fù)核過程中，兩筆工程內(nèi)容（均為屋面某板）、工程量（均為1 176.91 m2）完全相同的分項同時出現(xiàn)在已審核工程量清單里的情況立馬引起了內(nèi)審人員的警惕。本著審計謹(jǐn)慎性原則，內(nèi)審部門立刻作出了重新審查該項目報審資料的決定。接下來，讓人匪夷所思的一幕出現(xiàn)在眼前：在該項目的投標(biāo)文件工程量清單中，僅存在一項工程量為1 176.91 m2，工程內(nèi)容為“屋面某板”的分項。

內(nèi)審人員隨即調(diào)閱A公司簽證單審核檔案，果然有一張內(nèi)容為增加“屋面不銹鋼板”，工程量為1176.91 m2的簽證單。但是，A 公司卻未提供對這張簽證單開展現(xiàn)場真實性審計的過程記錄，這顯然不符合工程竣工結(jié)算審計的質(zhì)量要求。

為何A公司未提供這張簽證單的現(xiàn)場審計過程記錄？為何A公司提供的審計發(fā)現(xiàn)問題現(xiàn)場確認(rèn)會議紀(jì)要沒有項目管理方（以下簡稱項管方）、監(jiān)理方、建設(shè)方等幾方簽字？增加的相同工程量的屋面某板分項到底用在了什么位置？增加的工程內(nèi)容是否真實？增加的簽證會不會暗藏玄機？是否存在虛報工程內(nèi)容和工程量的風(fēng)險呢？帶著這些疑問，內(nèi)審人員隨即聯(lián)系了A公司項目負(fù)責(zé)人。面對內(nèi)審人員的質(zhì)疑，該負(fù)責(zé)人承認(rèn)，當(dāng)時因受到屋面條件限制，又不想破壞隱蔽工程，未對該簽證開展現(xiàn)場勘查，而是抱著僥幸心理，僅依據(jù)相關(guān)方簽字確認(rèn)的簽證單和會審圖紙，就將其確認(rèn)計入該項目的工程造價，實際未履行恰當(dāng)?shù)恼鎸嵭源_認(rèn)程序。風(fēng)險事件發(fā)生的概率瞬間增加，為避免因此疏忽造成實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)損失，內(nèi)審部門決定立即對現(xiàn)場進(jìn)行實地勘查，排除疑惑。

三、實地初勘，鎖定“偷梁換柱”

內(nèi)審部門隨即組織A 公司造價師和質(zhì)量主管、公司工程管理部門對增加的“屋面某板”工程內(nèi)容的真實性進(jìn)行實地勘查。經(jīng)過現(xiàn)場初步勘查，基本可以斷定，不僅是施工圖中的某板施工內(nèi)容存在未完全按圖實施的情況，而且會審圖紙中標(biāo)注女兒墻內(nèi)側(cè)實施的某板也基本確定系“偷梁換柱”的謊報。為避免“打草驚蛇”，讓施工單位、監(jiān)理、項目管理單位心服口服，內(nèi)審部門在對竣工圖、會審資料、現(xiàn)場照片取證的基礎(chǔ)上，在暫不打開隱蔽工程、保持工程原貌的前提下，啟動了立即向公司內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報要情，并通知相關(guān)各方限時到場的方案。

四、先定規(guī)則，斗智斗勇

在征得公司內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)組“必須對錯報的工程內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，工程量按實結(jié)算”的批準(zhǔn)后，為避免國有資產(chǎn)損失，內(nèi)審部門與項管方、施工方展開了一場斗智斗勇的較量。針對竣工圖和報審資料中謊報的工程內(nèi)容，內(nèi)審人員分別與項管方、B 公司進(jìn)行了溝通，然而雙方均拒不“認(rèn)賬”，表示現(xiàn)場審核無誤，不可能出現(xiàn)謊報的情況?！跋日f斷，后不亂”，內(nèi)審部門馬上組織公司工程管理部門、項管方、監(jiān)理方、A 公司、B 公司五方會議，形成了五方共同簽字的會議紀(jì)要，確定了“工程內(nèi)容與工程量據(jù)實結(jié)算，工程款多退少補；以會議當(dāng)日參會五方代表共同在施工現(xiàn)場確認(rèn)的工程內(nèi)容與工程量為結(jié)算依據(jù)；價格結(jié)算以雙方合同為依據(jù)，合同中沒有約定的按有效的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和工程所在省相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”的審計原則。

五、打敗對方的最好武器就是以事實說話

有了共同簽字確認(rèn)的“白紙黑字”會議紀(jì)要，也就有了審計依據(jù)，內(nèi)審部門瞬間長舒了一口氣。民間有句話叫做“不見棺材不落淚”，為了讓那些想鉆空子的各方打消所有邪念，會后，內(nèi)審部門組織上述五方代表共同對屋面系統(tǒng)工程內(nèi)容重新進(jìn)行實地勘查和測量，在做好取證的前提下，讓B公司當(dāng)眾打開了隱蔽工程。在眾目睽睽之下，項管方、監(jiān)理方、A 公司、B 公司不得不羞愧地低下了頭。經(jīng)五方共同確認(rèn)，證實了此簽證單工程量全部虛報，此項投標(biāo)工程內(nèi)容以彩鋼板“偷梁換柱”某板謊報的事實。

六、重新結(jié)算，挽回?fù)p失

在現(xiàn)場核實的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門當(dāng)場讓B公司在A公司重新出具的工程內(nèi)容和工程量確認(rèn)單上簽字，取證過程中心里一直懸著的“石頭”終于落了地，內(nèi)審人員為這份來之不易的勝利互相擊手慶賀。根據(jù)現(xiàn)場勘查結(jié)果，A公司將“分部分項工程量清單”中兩項共計2353.82m2的某板進(jìn)行扣除，重新計算增加彩鋼板474.19 m2對原竣工結(jié)算審計報告進(jìn)行了調(diào)整。在本次審計質(zhì)量評審中，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)了不實簽證內(nèi)容，由此牽出了竣工結(jié)算審計錯報的事實，及時敦促A公司調(diào)整了竣工結(jié)算審計報告，將審計報告抄送公司財務(wù)部門據(jù)實付款，為公司挽回近40萬元的經(jīng)濟(jì)損失。

七、分別處置，得不償失

本次建設(shè)項目工程竣工結(jié)算審計中，因一張?zhí)摷俸炞C單涉及到監(jiān)理單位、項目管理單位、A 公司、B 公司的不正確履職，在內(nèi)審部門的建議下，公司作出如下決定：因監(jiān)理單位未正確履行其工程監(jiān)理職責(zé)，從公司合格監(jiān)理供應(yīng)商名錄中剔除；本次項目管理單位相關(guān)人員不允許再參與公司今后建設(shè)項目管理；B 公司不按合同報審，誠信度不足，將其從公司合格施工供應(yīng)商名錄中剔除；A公司在開展竣工結(jié)算審計中，未實施必要的審計程序，造成結(jié)算結(jié)果失真，但鑒于其配合有效，對其下調(diào)合格咨詢公司排名，優(yōu)先咨詢資格不再保留。

八、經(jīng)驗與體會

回顧整個審計質(zhì)量評估過程，所有的簽證和會審圖樣，均是經(jīng)過了施工單位、監(jiān)理單位、建管單位、建設(shè)單位四方共同簽字確認(rèn)的，但仍然發(fā)生虛假簽證事件，同時給公司管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)敲響警鐘。

（一）工程內(nèi)容真實性審核是保證工程造價真實的前提

逐項審核是項目竣工結(jié)算的最基本的要求，而工程內(nèi)容真實性審核是客觀反映工程造價的保證。在建設(shè)項目報審中，施工單位虛報項目、重復(fù)計算等情況比比皆是，審計人員若不按照審計規(guī)范履行必要的審計程序，僅僅對工程內(nèi)容進(jìn)行抽查，很容易造成審計報告失真。本案例中，A公司未充分履行簽證真實性審計程序，而是僅依據(jù)竣工圖、簽證單和會審圖樣對工程內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致結(jié)算與事實不符的事件。由此可見，建設(shè)項目分項審核全覆蓋的重要性不言而喻。

（二）審計職業(yè)謹(jǐn)慎是發(fā)現(xiàn)審計問題的必備條件

在開展審計項目中，內(nèi)審人員要重視現(xiàn)場核實工作，眼見為實、耳聽為虛，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，只有確鑿審計證據(jù)才能確保審核結(jié)論的客觀性。同時，為防微杜漸，內(nèi)審人員應(yīng)強化工程造價審核業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身專業(yè)勝任能力，避免由于自身能力不足發(fā)生的審計風(fēng)險事件。同時，要隨時保持高度的審計職業(yè)敏感，善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題。

（三）堅持審計質(zhì)量評估是防范審計風(fēng)險的有效途徑之一

內(nèi)審部門要樹立“購買了審計咨詢不等于購買了審計報告客觀性保險”的觀念，要確保外包審計項目的質(zhì)量，開展必要的審計質(zhì)量評估是防范外包審計風(fēng)險的又一道“屏障”。雖然外部審計咨詢公司看起來是獨立第三方，但同時，也存在其盡職不充分或者是被施工方“圍獵”，共同舞弊的風(fēng)險。本案例中，內(nèi)審部門若未開展審計質(zhì)量評估工作，就不可能發(fā)現(xiàn)A公司因?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不充分發(fā)生的錯報事件，近40萬元的經(jīng)濟(jì)損失將不可避免。

（四）審計關(guān)口前移是防范基建風(fēng)險的又一利器

要對固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性、效益性進(jìn)行評價，發(fā)表客觀的審計意見，審計程序執(zhí)行不到位是無法實現(xiàn)的。這就需要加強固定資產(chǎn)投資項目過程的監(jiān)控，推動審計關(guān)口前移，緊盯基本建設(shè)項目開工前的招投標(biāo)和合同管理環(huán)節(jié)審計、事中審計，特別是施工環(huán)節(jié)的隱蔽工程審計，做到有條件時，盡量現(xiàn)場核實；沒有條件時，盡量留有施工過程圖片或其他影像資料，為結(jié)算審計提供真實可靠的證據(jù)。

（五）強化合格供應(yīng)商管理才能從根本上保證服務(wù)質(zhì)量

建立健全合格供應(yīng)商評價機制，從資質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度等方面設(shè)置合理的合格供應(yīng)商評價KPI 指標(biāo)，對委托的監(jiān)理、中介咨詢、項目管理等單位開展綜合評價，建立完善的評價檔案，并嚴(yán)格評價結(jié)果的運用。針對綜合評價結(jié)果為“不符合”的供應(yīng)商，堅決將其從公司合格供應(yīng)商名錄中予以剔除，才能從源頭上保證服務(wù)質(zhì)量。