莫麗琴

（重慶對外經(jīng)貿(mào)（集團(tuán)）有限公司 重慶 400000）

引言

2017年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)-收入》，進(jìn)一步完善了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。面對新準(zhǔn)則的變化，我們要全面學(xué)習(xí)、理解掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，根據(jù)新收入的“五步法”模型來調(diào)整公司目前的銷售模式及收入確認(rèn)方法，研判新準(zhǔn)則對實(shí)際工作的影響。

一、新收入準(zhǔn)則制定的背景

收入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本要素，是反映企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，也是反映企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的一個(gè)重要指標(biāo)[1]?，F(xiàn)有收入是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，但當(dāng)商品的控制權(quán)發(fā)生變化而風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨著控制權(quán)的變化而轉(zhuǎn)移時(shí)，現(xiàn)有收入確認(rèn)的條件已不能滿足當(dāng)前企業(yè)的所需，致使收入與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件存在沖突，所以新收入準(zhǔn)則的制定是一個(gè)必然的發(fā)展趨勢。

二、新收入準(zhǔn)則的變化要點(diǎn)

（一）收入確認(rèn)原則發(fā)生變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第二章第四條明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”，這一規(guī)定根本上改變了傳統(tǒng)的“以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬為轉(zhuǎn)移”的收入確認(rèn)方式?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入更多的是關(guān)注定性分析，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入更多的是關(guān)注定量分析，兩者相比，從分析的結(jié)果來看前者分析得出的結(jié)論可能與實(shí)際結(jié)果更接近，更符合收入確認(rèn)的目標(biāo)，更有利于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

（二）新收入按照“五步法”模型進(jìn)行確認(rèn)

根據(jù)“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為確認(rèn)收入的核心原則，新準(zhǔn)則還設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型，即識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)的收入。

（三）新收入準(zhǔn)則規(guī)范了合同成本的處理

新收入準(zhǔn)則還規(guī)范了預(yù)計(jì)在未來可收回與客戶之間的合同增量成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)將這些成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)在一定條件下履行合同時(shí)發(fā)生的部分成本，也可將作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

（四）新收入準(zhǔn)則明確了與收入相關(guān)的披露

新收入準(zhǔn)則還明確了一系列與收入相關(guān)的列報(bào)和披露要求，比如合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的列示、政策變更的影響以及與合同相關(guān)的信息等，這樣使報(bào)表使用者能夠清晰的了解企業(yè)與客戶之間因合同產(chǎn)生的收入等所有信息。

三、貿(mào)易企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前的準(zhǔn)備工作

收入是衡量一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)，收入準(zhǔn)則的變化必然會(huì)給企業(yè)帶來很大的影響，同時(shí)也對財(cái)務(wù)工作帶來較大的變化。例如以大宗商品為主的貿(mào)易公司年進(jìn)出口額30億美元，年?duì)I業(yè)收入總額300億人民幣，多種貿(mào)易模式下新收入準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)影響較大，所以在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前必須要做好以下幾點(diǎn)：

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

新的收入準(zhǔn)則是以合同為基礎(chǔ)在控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，傳統(tǒng)的交易形式已被淘汰，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作必須結(jié)合《合同法》的相關(guān)內(nèi)容，更加準(zhǔn)確、合理地確認(rèn)收入[2]。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前必須完善內(nèi)部管理制度，包括合同管理制度、財(cái)務(wù)管理制度。這樣避免因制度不完善導(dǎo)致收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，能夠引導(dǎo)企業(yè)更加順利的執(zhí)行的新收入準(zhǔn)則。

（二）清理未完結(jié)的業(yè)務(wù)合同

新的收入準(zhǔn)則是以合同要素為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致我們在合同簽訂的時(shí)候要更加嚴(yán)格審查合同條款。公司業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部會(huì)同法務(wù)部要對在手未完結(jié)合同的條款逐一清理，必要的時(shí)候要對原合同進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；需要變更合同條款的，要及時(shí)與合作方說明原因，使合同條款更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。公司其他各職能部門要根據(jù)合同的變更做好相應(yīng)工作的安排，分析對當(dāng)前工作帶來的影響，對未來形勢進(jìn)行一個(gè)預(yù)判，使我們的合同管理更加合法、合規(guī)。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)、強(qiáng)化信息披露工作

任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變化，財(cái)務(wù)人員都需要經(jīng)過一系列培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，努力提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。在新收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了收入的列報(bào)和披露，財(cái)務(wù)部要根據(jù)準(zhǔn)則中的規(guī)定，詳細(xì)披露由會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化所帶來的影響，比如說新收入的確認(rèn)金額、以合同為基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債信息以及合同執(zhí)行的時(shí)點(diǎn)等。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整業(yè)財(cái)一體化中收入確認(rèn)的方式，以合同貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條，讓公司的業(yè)財(cái)融合體系能夠滿足新準(zhǔn)則的要求，達(dá)到精準(zhǔn)核算的目的。

四、結(jié)束語

境內(nèi)非上市企業(yè)，于2021年1月1日開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。在這之前做好以上幾點(diǎn)準(zhǔn)備，就能夠進(jìn)一步增強(qiáng)收入確認(rèn)工作的可靠性，也能通過提升管理水平、修正收入確認(rèn)中存在的問題等來提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，滿足實(shí)際工作中的需求。執(zhí)行新收入準(zhǔn)確，還能更好地與國際會(huì)計(jì)接軌，以適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展。