(中南林業(yè)科技大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

一、引言

1997 年，美國(guó)頒布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(SA8000)，從此社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的熱點(diǎn)之一。河南省上市公司作為推動(dòng)河南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，其能否積極履行社會(huì)責(zé)任對(duì)河南省乃至全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧以及生態(tài)保護(hù)都具有至關(guān)重要的作用。本文以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，從股東責(zé)任、債權(quán)人責(zé)任等六個(gè)方面對(duì)河南省上市公司2016—2018年履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量提供可行性建議。

二、文獻(xiàn)綜述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任(CSR)這一概念是在1924年由美國(guó)學(xué)者Shelton撰寫(xiě)的著作《管理的哲學(xué)》首次提出。企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為全社會(huì)乃至全球的熱門(mén)話題。社會(huì)責(zé)任的履行是與企業(yè)的發(fā)展、每個(gè)公民、每個(gè)國(guó)家，甚至是全世界的健康發(fā)展息息相關(guān)的。因此，倡導(dǎo)和支持企業(yè)披露和履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者的共識(shí)。

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念研究

美國(guó)學(xué)者Shelton(1924)認(rèn)為企業(yè)管理者需要滿足企業(yè)內(nèi)外各個(gè)方面的責(zé)任，而且還要堅(jiān)持社會(huì)整體利益高于企業(yè)個(gè)體利益。此次研究首次提出“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一概念，為后續(xù)的研究奠定了基礎(chǔ)。Bowen(1953)首次對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)性的定義，他認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)需要結(jié)合社會(huì)的期望，而且還要求企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任時(shí)需要具有一定的順序、一定的層級(jí)，并且企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況也會(huì)根據(jù)其所處的不同發(fā)展時(shí)期而有所不同。瓦爾頓(1967)認(rèn)為企業(yè)和各個(gè)利益相關(guān)者之間在追求各自目標(biāo)時(shí)是存在內(nèi)在聯(lián)系的，因此企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要重視處理自身與社會(huì)之間的關(guān)系?？_爾(1979)認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任四種責(zé)任，主要包括內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴睦嫦嚓P(guān)者，這種說(shuō)法被當(dāng)代大多數(shù)人所接受。瓊斯(1980)研究表明企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)是必不可少的。一是要對(duì)股東負(fù)責(zé)和遵守法律法規(guī)，還應(yīng)積極主動(dòng)履行對(duì)包括企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者在內(nèi)的相關(guān)義務(wù)。瓦蘭特斯(2012)認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一種超越法律義務(wù)和自身利益之上來(lái)解決和管理對(duì)社會(huì)有影響的活動(dòng)。

20世紀(jì)90年代，我國(guó)開(kāi)始對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行研究，這相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)比較晚。例如，袁家方(1990)認(rèn)為，企業(yè)在滿足自身發(fā)展需要的前提下，要承擔(dān)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任。這種責(zé)任主要包括對(duì)消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)、環(huán)境的保護(hù)、對(duì)資源的合理使用。納稅義務(wù)以及企業(yè)自身的建設(shè)等各個(gè)方面[1]。盧代富(2001)研究發(fā)現(xiàn)，雖然追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是每個(gè)企業(yè)的重中之重，但是為了企業(yè)的健康發(fā)展，他們還必須負(fù)有對(duì)債權(quán)人、員工、社會(huì)公益等各個(gè)方面的責(zé)任[2]。仲大軍(2002)在研究中從兩個(gè)角度將企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了成分劃分。一方面從責(zé)任領(lǐng)域角度劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、文化責(zé)任等；另一方面也可以從自身關(guān)系角度劃分為間接責(zé)任和直接責(zé)任[3]。屈曉華(2003)研究發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)制度和企業(yè)行為能夠體現(xiàn)對(duì)社區(qū)、政府等利益相關(guān)者履行的義務(wù)和責(zé)任，所以他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是體現(xiàn)出企業(yè)自身對(duì)市場(chǎng)和利益者的一種良性的積極反應(yīng)，是一種綜合性的體現(xiàn)[4]。古麗娜、張雙武(2004)在研究中指出我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)證研究無(wú)法深入是因?yàn)樵谘芯恐腥鄙賴(lài)?guó)外研究所使用的類(lèi)似KLD社會(huì)資料庫(kù)中的數(shù)據(jù)。因此，提出首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行識(shí)別，然后進(jìn)行權(quán)重分配，最終設(shè)計(jì)公司與利益相關(guān)者的關(guān)系體系和評(píng)價(jià)體系[5]。陳留彬(2007)在研究中指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中主要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、社區(qū)、慈善、經(jīng)營(yíng)倫理等方面的責(zé)任。徐尚昆、楊汝岱(2007)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、員工責(zé)任、消費(fèi)者利益、環(huán)境保護(hù)和慈善事業(yè)五個(gè)方面來(lái)定義企業(yè)社會(huì)責(zé)任，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念體系方面做出了積極的探索研究[6]。洪旭(2012)通過(guò)將企業(yè)利益相關(guān)者分為員工、股東、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境、政府等幾個(gè)方面來(lái)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)對(duì)其市場(chǎng)、各個(gè)利益相關(guān)者的一種良性反應(yīng)，可以將其作為綜合指標(biāo)來(lái)研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

通過(guò)對(duì)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題比較深入的研究，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者將研究重點(diǎn)開(kāi)始從理論層面向?qū)嵺`環(huán)節(jié)進(jìn)行過(guò)渡，重點(diǎn)集中在研究衡量企業(yè)履責(zé)水平。因此，關(guān)于企業(yè)如何科學(xué)、合理地進(jìn)行社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的研究備受關(guān)注。從1971年開(kāi)始，國(guó)際會(huì)計(jì)公司Ernst和Ernst就開(kāi)始發(fā)布《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的年度報(bào)告,此年度報(bào)告在該研究領(lǐng)域具有重大且廣泛的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)司(1978)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息劃分為七個(gè)大類(lèi)(環(huán)境、能源、社區(qū)等)，另外這七個(gè)大類(lèi)還包含了27個(gè)小類(lèi)。相對(duì)地，在1974年，美國(guó)的全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)發(fā)表研究報(bào)告稱(chēng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括4個(gè)大類(lèi)(社區(qū)、員工等)，共有21個(gè)小類(lèi)。Trotman(1981)從環(huán)境、員工社區(qū)、能源等幾個(gè)方面確定評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)研究。Modic(1988)從員工、環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品、慈善等方面來(lái)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。Gray.R(1995)認(rèn)為企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，不僅要包括環(huán)境信息，還要包括社會(huì)信息。環(huán)境信息主要是指環(huán)境保護(hù)、資源使用等方面的信息；社會(huì)信息主要是指企業(yè)與社區(qū)、員工等方面的關(guān)系。Hamann.R(2003)研究中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅需要對(duì)股東負(fù)責(zé)任，還需要對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)、政府等各個(gè)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任。因?yàn)樵谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面都密切相關(guān)。李富平、宋愛(ài)東(1997)運(yùn)用層次分析法和灰色系統(tǒng)理論，邀請(qǐng)專(zhuān)家填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷，從而確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，以此來(lái)構(gòu)建我國(guó)礦山類(lèi)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。陽(yáng)秋林(2005)在企業(yè)利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)上，從投資者、職工、改善生態(tài)環(huán)境、消費(fèi)者、社區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)責(zé)任共6個(gè)大系列來(lái)架構(gòu)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)分析體系[7]。金立印(2006)從對(duì)消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)、對(duì)社區(qū)的慈善活動(dòng)和公益活動(dòng)、自然環(huán)境的保護(hù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等維度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。李正等(2007)在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究中指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括6個(gè)大類(lèi)(環(huán)境、員工、社區(qū)、社會(huì)等)，17個(gè)小類(lèi)。王璟珉、魏東等(2010)以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為背景，提出了在傳統(tǒng)指標(biāo)分析模型基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)和可持續(xù)計(jì)量的雙重模型修正，以期彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效模型在企業(yè)有效投入分析和動(dòng)態(tài)性評(píng)價(jià)方面的缺陷和不足，完善了傳統(tǒng)的指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法。牛麗文等(2016)從內(nèi)部控制5要素為框架，從內(nèi)部環(huán)境層面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面等5個(gè)層面來(lái)構(gòu)建河北省國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[8]。黎芝盛(2017)從公司整體性(戰(zhàn)略、治理)、核心和蟄伏利益相關(guān)者(股東、消費(fèi)者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等)、邊緣利益相關(guān)者(社區(qū)、環(huán)境、公眾)和44個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建旅游業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系[9]。

三、河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

本文從企業(yè)對(duì)股東、債權(quán)人、員工、政府、社區(qū)的責(zé)任等方面對(duì)河南省上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體財(cái)務(wù)指標(biāo)及計(jì)算公式如表1所示。

表1 河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)具體指標(biāo)及計(jì)算公式

四、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以河南省上市公司作為研究對(duì)象，選取深滬兩市上市共41家公司作為初試研究對(duì)象。為了確保實(shí)證結(jié)果的可靠性和具有說(shuō)服力，采集數(shù)據(jù)要遵循完整性和一致性的原則，因此在此基礎(chǔ)上剔除東方銀星、鄭州煤電、洛陽(yáng)鉬業(yè)、大有能源、清水源、瑞貝卡、越發(fā)環(huán)境7家公司。對(duì)剔除后的41家上市公司，選取其2016—2018年的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析。所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)取自和訊網(wǎng)上市公司年報(bào)。

(二)分析方法的適用性檢驗(yàn)

為了保證實(shí)證結(jié)果的可靠性，在進(jìn)行因子分析之前需要對(duì)樣本原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。如表1所示，本文選取指標(biāo)為2016—2018年平均值，并將各財(cái)務(wù)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，再將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行KMO和Bartlett球度檢驗(yàn)，從而判斷其是否適用因子分析。

由表2可以看出，巴特利特球體檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量觀測(cè)值為534.524，對(duì)應(yīng)概率a=0.000，KMO檢驗(yàn)值為0.564，明顯大于顯著水平0.05，表明本文原財(cái)務(wù)指標(biāo)變量適合進(jìn)行因子分析。

表2 KMO和Bartlett的檢驗(yàn)

(三)確定主因子及因子得分計(jì)算

原始數(shù)據(jù)通過(guò)SPSS20.0軟件運(yùn)行之后，確定了7個(gè)主因子，這些主因子的特征根都大于1，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為79.708%，這表明這7個(gè)主因子能夠解釋79.708%的原始數(shù)據(jù)信息，能夠較好地評(píng)價(jià)河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。另外，本文通過(guò)軟件處理得到每個(gè)企業(yè)各主因子的得分，最后以各因子方差貢獻(xiàn)率比重作為權(quán)重加權(quán)匯總得出41家上市公司社會(huì)責(zé)任的因子綜合得分F值。

表3 各因子得分和綜合得分及排名

五、結(jié)論分析

本文采用因子分析法來(lái)分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)情況，如果企業(yè)因子綜合得分值大于零，證明該企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的程度比較好；若企業(yè)因子綜合得分小于零，且該綜合得分絕對(duì)值比較大，說(shuō)明其履行社會(huì)責(zé)任的程度比較差。

首先，根據(jù)表3，綜合得分值大于零的有19家，占樣本數(shù)的比例為46.34%，這說(shuō)明河南省上市公司2016—2018年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況總體尚未達(dá)到平均水平。其中，安圖生物綜合得分大于1，明顯高于其他企業(yè)，高居榜首。通過(guò)對(duì)比安圖生物標(biāo)準(zhǔn)化后的指標(biāo)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)、員工受教育程度、創(chuàng)新投入、資產(chǎn)稅費(fèi)率、現(xiàn)金流量比率的指標(biāo)值都比較大，對(duì)債權(quán)人的責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任、政府的責(zé)任履行比較好，對(duì)股東和員工的責(zé)任處于中游的水平，但是對(duì)社區(qū)責(zé)任的履行情況相對(duì)較弱，比如在社區(qū)捐贈(zèng)方面和提供就業(yè)率方面的貢獻(xiàn)比較小。但是整體來(lái)說(shuō)，安圖生物對(duì)各方利益相關(guān)者的責(zé)任履行比較平衡。其次，因子綜合得分排在前十名的還有智度股份、羚銳制藥、中航光電、輔仁藥業(yè)、許繼電氣、新天科技、華蘭生物、中原環(huán)保、中原傳媒9家企業(yè)，證明這些企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況良好，但除了羚銳制藥，其他8家上市公司綜合得分普遍低于0.5。而且從相關(guān)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)來(lái)看，各企業(yè)在不同方面的社會(huì)責(zé)任履行情況差異偏大。例如，智度股份對(duì)員工的責(zé)任、對(duì)社區(qū)的責(zé)任幾乎處于末位，特別是捐贈(zèng)支出率為零，但該上市公司綜合得分排在第二位，說(shuō)明公司整體對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行良好。國(guó)美通訊雖然綜合得分排在第40位，公司整體企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況較差，但是該公司資產(chǎn)負(fù)債率、就業(yè)人數(shù)增加率、研發(fā)人員數(shù)量占比指標(biāo)分別處于中上游水平，尤其是就業(yè)人數(shù)增加率排在首位，說(shuō)明該公司對(duì)股東責(zé)任、員工責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任的履行情況良好。而且黨的十八大以來(lái)，創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的重中之重，科技創(chuàng)新的本質(zhì)要求自主創(chuàng)新。從樣本原始數(shù)據(jù)來(lái)看，蓮花健康、平原高速創(chuàng)新投入為零，除此之外，其他上市公司的創(chuàng)新投入水平2016—2018年平均值普遍處于最低水平。