謝 輝

(陜西省煤田地質(zhì)集團(tuán)有限公司， 陜西 西安 710021)

0 引言

自2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中拉開(kāi)了序幕。地勘行業(yè)是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)7個(gè)子目錄中的一部分，因此其轉(zhuǎn)制過(guò)程中的稅務(wù)處理，不僅要面臨事業(yè)單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制所帶來(lái)的稅務(wù)政策、征管環(huán)境的變化，又要面臨“營(yíng)改增”所帶來(lái)的政策變化，存在具有行業(yè)特色的稅收風(fēng)險(xiǎn)[1-3]。2018年，黨中央、國(guó)務(wù)院開(kāi)啟“減稅降費(fèi)”系列部署，在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下，加大減稅降負(fù)力度，有利于穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好發(fā)展提供持續(xù)有力的支持[4-6]。因此，為進(jìn)一步科學(xué)減輕轉(zhuǎn)制地勘單位負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，有必要對(duì)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行專門研究。為此，從分析轉(zhuǎn)制前后地勘單位稅務(wù)政策變化影響出發(fā)，對(duì)陜西省某轉(zhuǎn)制地勘單位進(jìn)行案例分析，以期提出風(fēng)險(xiǎn)控制策略和稅務(wù)政策建議。

1 轉(zhuǎn)制對(duì)地勘單位稅務(wù)工作的影響

1.1 轉(zhuǎn)制前后涉及的稅種

轉(zhuǎn)制前涉及的稅種：由于地勘單位轉(zhuǎn)制前的事業(yè)單位性質(zhì)，其在轉(zhuǎn)企過(guò)程中面臨資本積累不足、事企混合運(yùn)行、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同、“打工經(jīng)濟(jì)”明顯等行業(yè)特征；同時(shí)，面臨著強(qiáng)烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與包袱重、底子薄等大量歷史遺留問(wèn)題，因此轉(zhuǎn)制中存在很大的管理困難與資金困難[7-8]。“營(yíng)改增”及地勘單位轉(zhuǎn)制前，涉及的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、隨營(yíng)業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅。由于地勘單位轉(zhuǎn)制前的事業(yè)單位性質(zhì)，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)行為較少，因此其相應(yīng)所適用稅務(wù)政策較為簡(jiǎn)單，相對(duì)來(lái)說(shuō)面對(duì)較小的稅收壓力。

轉(zhuǎn)制后涉及的各項(xiàng)稅種：地勘單位轉(zhuǎn)制后，適用的企業(yè)稅收政策與轉(zhuǎn)制前所適用的事業(yè)單位稅收政策有了很大變動(dòng)，以陜西省地勘單位轉(zhuǎn)企為例，“營(yíng)改增”使得地勘單位轉(zhuǎn)制前后的稅收政策差異更加劇烈。陜西省某地勘單位轉(zhuǎn)制后涉及的各項(xiàng)稅種如圖1所示。

圖1 轉(zhuǎn)制后地勘企業(yè)稅費(fèi)種類

1.2 轉(zhuǎn)制后對(duì)稅務(wù)工作的影響

轉(zhuǎn)制前后對(duì)地勘單位稅收負(fù)擔(dān)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

轉(zhuǎn)制后地勘單位稅收負(fù)擔(dān)總體有所增加：①由于轉(zhuǎn)制后地勘單位所需繳納稅種與稅負(fù)均有所增加，因此稅收負(fù)擔(dān)加重；②地勘行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，主要在野外工作，難以取得正規(guī)增值稅抵扣憑據(jù)，因此進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在困難；③地勘單位轉(zhuǎn)制中并未享受到國(guó)家對(duì)于轉(zhuǎn)制企業(yè)實(shí)質(zhì)性稅收優(yōu)惠政策的扶持，例如，文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企時(shí)享受的免征企業(yè)所得稅等政策，地勘單位均未享受得到。

轉(zhuǎn)制后地勘單位稅務(wù)業(yè)務(wù)操作趨于復(fù)雜：①地勘單位轉(zhuǎn)制后，所涉及的稅種增多，從而稅收申報(bào)、繳納的方式也趨于復(fù)雜；②轉(zhuǎn)制后地勘單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)始步入市場(chǎng)化，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較事業(yè)單位時(shí)期提高很多；例如，轉(zhuǎn)制后集團(tuán)公司會(huì)涉及到并購(gòu)、重組等業(yè)務(wù)，相關(guān)稅務(wù)處理也更為復(fù)雜。以上方面也成為地勘單位轉(zhuǎn)制后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要觸發(fā)點(diǎn)。

2 案例研究

2.1 案例概況及問(wèn)卷調(diào)查

案例概況：以陜西省某轉(zhuǎn)制地勘單位為研究對(duì)象。該單位是按照陜西省地勘單位體制改革的要求，由創(chuàng)立于1954年6月某地質(zhì)局轉(zhuǎn)制成立的國(guó)有獨(dú)資地質(zhì)勘察與開(kāi)發(fā)一體化企業(yè)，已于2013年首批完成地勘單位轉(zhuǎn)企。

問(wèn)卷調(diào)查：研究過(guò)程中，向該單位及其所屬單位財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷80份，回收75份，問(wèn)卷回收率93.75%?；厥盏挠行?wèn)卷75份，問(wèn)卷有效率100%。

2.2 層次分析法分析

層次分析法(Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱 AHP)是將與決策有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。應(yīng)用層次分析法對(duì)陜西省某地勘單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估進(jìn)行研究。層次分析法的應(yīng)用步驟如下。

第一步，構(gòu)造層次結(jié)構(gòu)模型。

第二步，構(gòu)造判斷矩陣。判斷矩陣為B=(bij)n×n，則判斷矩陣具有如下性質(zhì)

第三步，層次單排序。

第四步，層次總排序。層次總排序需要從上到下逐層順序進(jìn)行，設(shè)已算出第k-1層上n個(gè)元素相對(duì)于總目標(biāo)的排序?yàn)?/p>

(1)

第k層nk個(gè)元素對(duì)于第k-1層上第j個(gè)元素為準(zhǔn)則的單排序向量

(2)

其中不受第j個(gè)元素支配的元素權(quán)重取零，于是可得到nk×n階矩陣

(3)

其中U(k)中的第j列為第k層nk個(gè)元素對(duì)于第k-1層上第j個(gè)元素為準(zhǔn)則的單排序向量。

記第k層上各元素對(duì)總目標(biāo)的總排序?yàn)?/p>

(4)

則

(5)

即有

(6)

(7)

同樣當(dāng)CR(k)≤0.10時(shí)，認(rèn)為層次總排序的計(jì)算結(jié)果具有滿意的一致性。

2.3 模型構(gòu)建及評(píng)估結(jié)果

模型構(gòu)建：在分稅種、分環(huán)節(jié)總結(jié)出陜西省某地勘單位轉(zhuǎn)制中涉及的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用AHP層次分析法構(gòu)建出地勘單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層次結(jié)構(gòu)模型，如圖2所示。

圖2 地勘單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層次結(jié)構(gòu)模型

各層級(jí)指標(biāo)的權(quán)重：在構(gòu)建出地勘單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，通過(guò)構(gòu)造判斷矩陣、層次單排序、層次總排序等步驟，得出各層級(jí)指標(biāo)在模型中的權(quán)重，見(jiàn)表1。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：結(jié)合模糊綜合評(píng)價(jià)法與問(wèn)卷調(diào)查各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總結(jié)果，最終得出量化的該地勘單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果見(jiàn)表2。該地勘單位最終量化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分為72.85分，即該單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較高、影響較大，需要引起管理層的注意。排序前6位的風(fēng)險(xiǎn)依次為：企業(yè)所得稅扣除類風(fēng)險(xiǎn)、增值稅決策環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、增值稅銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠類風(fēng)險(xiǎn)、增值稅采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

表1 各層級(jí)指標(biāo)在模型中的權(quán)重

表2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果

3 風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策及相關(guān)建議

3.1 風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

根據(jù)地勘單位面臨轉(zhuǎn)制前后不同的稅務(wù)政策環(huán)境與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議采取以下風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控崗位及人員配置：由于以往地勘單位為事業(yè)單位時(shí)，所需繳納的稅種較少、稅務(wù)工作的崗位設(shè)置也不盡完善，若不能做到崗位設(shè)置規(guī)范并且配置合適的人員，則很有可能導(dǎo)致稅務(wù)工作不能及時(shí)、準(zhǔn)確的完成，給公司帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化業(yè)務(wù)流程：將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事中、事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂啤＾D(zhuǎn)制后地勘單位應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)的管理水平，對(duì)日常業(yè)務(wù)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，在日常業(yè)務(wù)流程管控中加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，定期對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用合理的方法進(jìn)行識(shí)別、分析與評(píng)估，在業(yè)務(wù)管理中即對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中、事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)的事前控制，而不是等到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)出來(lái)再制定措施來(lái)解決，這樣往往會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處與處罰。

爭(zhēng)取符合行業(yè)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策：雖然國(guó)家未出臺(tái)轉(zhuǎn)制中地勘單位相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，但是轉(zhuǎn)制中地勘單位，應(yīng)當(dāng)積極與政府、財(cái)政部門、稅務(wù)部門進(jìn)行溝通與協(xié)商，爭(zhēng)取為轉(zhuǎn)制中地勘單位謀取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以減輕地勘單位轉(zhuǎn)制過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2 相關(guān)建議

對(duì)老地勘項(xiàng)目增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式：由于地勘單位地質(zhì)成果均是地質(zhì)工作者以往十幾年甚至幾十年的勞動(dòng)結(jié)晶，而在地質(zhì)成果形成的漫長(zhǎng)時(shí)期，國(guó)家“營(yíng)改增”尚未推行。因此，建議國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為轉(zhuǎn)制后地勘單位提供相應(yīng)增值稅政策扶持，如地勘單位一般納稅人為老項(xiàng)目提供地質(zhì)勘查服務(wù)，或轉(zhuǎn)讓老項(xiàng)目地質(zhì)成果，可以按照5%的征收率實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收。

免征部分房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅：《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》[9]明確“為平穩(wěn)推進(jìn)轉(zhuǎn)制工作，可給予過(guò)渡期，一般為5 a。在過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)轉(zhuǎn)制單位給予適當(dāng)保留原有稅收等優(yōu)惠政策”。地勘單位在轉(zhuǎn)制的過(guò)程中，本身就具有很多困難，若過(guò)多的加重轉(zhuǎn)制后地勘單位的稅負(fù)，則不利于我國(guó)地勘單位轉(zhuǎn)制的進(jìn)程，因此，應(yīng)當(dāng)貫徹上述文件精神，對(duì)轉(zhuǎn)制后地勘單位減免部分房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。

免征部分企業(yè)所得稅：一些事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制過(guò)程中受到了國(guó)家關(guān)于企業(yè)所得稅方面的稅收政策支持，例如，文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)時(shí)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了優(yōu)厚的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但是地勘單位轉(zhuǎn)制過(guò)程中，卻仍需要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，加重了稅收負(fù)擔(dān)，不利于地勘單位轉(zhuǎn)制后的發(fā)展與壯大。因此建議在地勘單位轉(zhuǎn)制過(guò)渡時(shí)期，可以給予減免部分企業(yè)所得稅的稅收政策支持。

轉(zhuǎn)制后地勘基金項(xiàng)目免征增值稅：《陜西省地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目管理辦法》[10]明確要求“項(xiàng)目支出要嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算及財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行”“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須設(shè)立專用賬戶，?？顚Ｓ茫瑔为?dú)核算，不得擠占、截留和挪用”。由于地勘基金項(xiàng)目資金來(lái)源為省財(cái)政撥付，且項(xiàng)目預(yù)算中確無(wú)稅金預(yù)算，建議轉(zhuǎn)制后地勘基金項(xiàng)目免征增值稅。

4 結(jié)語(yǔ)

在“減稅降費(fèi)”和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜的背景下，減輕地勘單位轉(zhuǎn)制后的負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。通過(guò)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，引入風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)理論并應(yīng)用層次分析法，對(duì)轉(zhuǎn)制地勘單位面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別和評(píng)估。在稅務(wù)工作中，針對(duì)不同的稅收類型，轉(zhuǎn)制后的地勘單位應(yīng)著重關(guān)注不同方面的風(fēng)險(xiǎn)，排序前6位的風(fēng)險(xiǎn)依次為企業(yè)所得稅扣除類風(fēng)險(xiǎn)、增值稅決策環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、增值稅銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠類風(fēng)險(xiǎn)、增值稅采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)制后的地勘單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，應(yīng)從健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控崗位及人員配置、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、爭(zhēng)取符合行業(yè)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策等方面入手，緊抓“減稅降負(fù)”的有利機(jī)遇，進(jìn)而提升地勘單位的發(fā)展活力。