李英偉

（泉州經(jīng)貿(mào)學院，福建 泉州362000）

一、引言

當前，日趨嚴峻復雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢迫使我們更加深刻思考自身發(fā)展所面臨的新情況、新問題，冷靜分析這些新情況、新問題所產(chǎn)生的客觀原因和自身因素。黨的十八大以來，為主動適應(yīng)、把握、引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，中央高層多次強調(diào)科技創(chuàng)新對中國全面深化改革和發(fā)展的重要作用，要求在我國發(fā)展新的歷史起點上，必須把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，提出以“創(chuàng)新智慧”領(lǐng)航中國行穩(wěn)致遠，“深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，推動科技創(chuàng)新”“提升創(chuàng)新體系效能，著力激發(fā)創(chuàng)新活力”，加快形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的經(jīng)濟體系和發(fā)展模式。我國中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在促進國民經(jīng)濟增長、解決社會就業(yè)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升國家自主創(chuàng)新能力、加強創(chuàng)新體系建設(shè)，以及實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展從資源要素推動型向科技創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變等方面都具有獨特作用。創(chuàng)新研發(fā)是中小企業(yè)長期發(fā)展，并提高核心競爭力的關(guān)鍵所在。然而，在科技創(chuàng)新過程中，中小企業(yè)也存在許多制約因素，困難也最為突出。財稅政策支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新是國際上的通行做法，其在國家促進中小企業(yè)發(fā)展的一攬子政策體系中具有重要地位。本文分析了財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的理論演進，并結(jié)合現(xiàn)實問題探討基本原則和完善思路。

二、財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的理論演進

（一） 從彌補市場失靈分析到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)研究

在古典經(jīng)濟學派那里，我們看不到政府應(yīng)以財稅支持科技創(chuàng)新的明確論述。凱恩斯主義提出，為使經(jīng)濟運行達到充分就業(yè)的產(chǎn)量水平，政府應(yīng)采取相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟政策（主要是財政政策） 對經(jīng)濟進行調(diào)控。作為一種推動和制約國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的動力因子和控制系統(tǒng)，市場機制是一種利益調(diào)節(jié)機制，具有較高效率。在市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)由自由競爭和理性經(jīng)濟人的自由選擇，市場能夠自動地實現(xiàn)對全社會資源的優(yōu)化配置，但是當產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)面對失衡，即出現(xiàn)市場失靈時，需要國家通過財稅和金融政策，將其掌握或控制的有限資源適時配置到社會發(fā)展急需的領(lǐng)域，從而實現(xiàn)經(jīng)濟和社會效益的最大化。在中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動中，市場失靈主要表現(xiàn)為：一是不確定性和風險。風險作為市場的“警示器”通過展示未來市場價格的不確定性為企業(yè)的生存、發(fā)展和收益帶來機遇和挑戰(zhàn)，也對創(chuàng)新的實現(xiàn)帶來巨大的潛在成本和障礙，而中小企業(yè)由于不具備大企業(yè)那樣足夠的資金和資源實力，依靠自身能力很難開展或持續(xù)開展技術(shù)創(chuàng)新活動，尤其是探索式創(chuàng)新活動，在很大程度上阻止了創(chuàng)新的發(fā)生。同時，銀行也同樣缺少向從事科技創(chuàng)新活動的中小企業(yè)貸款的積極性。因此，那些能夠為科技創(chuàng)新提供機會或降低創(chuàng)新風險的企業(yè)資源對于科技創(chuàng)新的產(chǎn)生具有重要作用［1］。相關(guān)財稅政策可有效分擔金融機構(gòu)貸款風險，降低風險損失成本，緩解金融排斥，進一步助推中小企業(yè)科技創(chuàng)新走出融資困境。二是外部性。外部性最初由馬歇爾提出［2］，后經(jīng)庇古、楊格、鮑莫爾、科斯等人發(fā)展，現(xiàn)己趨于成熟和完善，成為新古典經(jīng)濟學主張政府干預經(jīng)濟的理論基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，科技創(chuàng)新活動中的知識、技術(shù)溢出效應(yīng)，使企業(yè)在得到與該活動相關(guān)經(jīng)濟收益的同時，也為全社會獲取更大的收益提供了可能，這是大多數(shù)國家對創(chuàng)新活動及其成果給予財政政策激勵的首要原因［3］。價格溢出效應(yīng)和知識溢出效應(yīng)的存在，將極大地減少技術(shù)創(chuàng)新活動中探索式創(chuàng)新收益，也相應(yīng)造成了市場失靈，并進而促使企業(yè)通過技術(shù)模仿采取“搭便車”或?qū)嵭兄鸩礁倪M現(xiàn)有產(chǎn)品的利用式創(chuàng)新行為，而不愿主動進行探索式創(chuàng)新活動［4］。因此，針對這類企業(yè)為社會帶來的正外部性，或說是技術(shù)創(chuàng)新的正向溢出效應(yīng)［5］，政府可采取專項資金、政府采購、稅收優(yōu)惠、金融政策等適當?shù)闹С址绞?，對其?chuàng)新投入和溢出效應(yīng)給予合理補償，從而增加企業(yè)創(chuàng)新收益，激發(fā)企業(yè)探索式創(chuàng)新動力和熱情，并對技術(shù)研發(fā)的“搭便車”行為制定相應(yīng)的懲戒措施?？梢?，市場優(yōu)化資源配置的功能需要一定的條件，政府的宏觀調(diào)控措施可以彌補市場失靈的缺陷。

優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)說力主政府在支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引導和激勵作用。配第最先注意到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異與各國經(jīng)濟發(fā)展階段的差異緊密相關(guān)，認為一國為實現(xiàn)趕超和保持領(lǐng)先地位，就要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低級向高級的適時轉(zhuǎn)換［6］；克拉克考察產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進的一般趨勢，完善了三次產(chǎn)業(yè)的分類法，揭示出三大產(chǎn)業(yè)由低級向高級轉(zhuǎn)變，以及人均收入變化引起勞動力流動的規(guī)律［7］；庫茲涅茨進一步研究了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進規(guī)則，闡明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)鍵在于：資源從生產(chǎn)率較低的部門向更高部門轉(zhuǎn)移，從而使得經(jīng)濟整體的資源配置效率得以提高［8］。

同時，政府規(guī)制被界定為一種法規(guī)，因產(chǎn)業(yè)需要而產(chǎn)生，并為保護產(chǎn)業(yè)利益而服務(wù)［9］，是政府控制眾多私人力量的法律形式之一，也是政府判斷對市場判斷的決然取代［10］。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級是以科技創(chuàng)新為動力的。目前我國正處在工業(yè)化中期的后半階段，將逐步實現(xiàn)工業(yè)經(jīng)濟向服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，隨著經(jīng)濟增速下降，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整正進入關(guān)鍵期?；谑袌雠渲觅Y源的決定性作用，政府采取不同的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、金融政策等，能夠更好更積極地發(fā)揮引導作用，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

（二） 從強化資源基礎(chǔ)說到提升功能效率研究

如果說彌補市場失靈和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要涉及宏觀經(jīng)濟層面，那么強化資源基礎(chǔ)和提升功能效率則主要指向企業(yè)微觀視角。強化資源基礎(chǔ)說是助推中小企業(yè)科技創(chuàng)新的微觀理論基礎(chǔ)，主要解決企業(yè)資源基礎(chǔ)的強化或增進問題，尤其是融資困境或資金保障問題。企業(yè)都有其內(nèi)部的和外在的資源優(yōu)勢，只有充分挖掘和利用這些資源，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)資源基礎(chǔ)理論，企業(yè)作為管理單元，同時也是一個生產(chǎn)性資源的集合體［11］，其內(nèi)部所獨具的異質(zhì)性資源和能力是競爭優(yōu)勢的源泉［12］，是導致其獲利能力差異的重要因素，也是企業(yè)能夠得到經(jīng)濟租金的主要原因。短期內(nèi)，企業(yè)競爭力由產(chǎn)品的質(zhì)量和性能所決定，但在長期內(nèi)起決定作用的卻是核心競爭力；只有在資源、知識和能力同時符合珍貴、異質(zhì)、不可模仿和難以替代的標準時，才能上升為企業(yè)核心競爭力，并成為企業(yè)持續(xù)的競爭優(yōu)勢［13］。而且，為獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢，企業(yè)除擁有和獲取優(yōu)勢資源外還應(yīng)具備對資源的整合、利用和再分配等能力［14］。資源基礎(chǔ)模型的層次依次為：資源-能力-競爭優(yōu)勢-行業(yè)選擇-戰(zhàn)略制定和實施。因此，在全球化和信息化時代，企業(yè)提高生產(chǎn)率，保持持續(xù)競爭優(yōu)勢所需具備的一個重要條件是要能有效地獲取并整合利用內(nèi)外部資源。資源基礎(chǔ)理論將目標集中在資源的特性和戰(zhàn)略要素市場上，以此來解釋中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢和相互間的差異，認為各種資源具有多種用途，其中又以貨幣資金為最。金融信息不對稱理論、規(guī)模匹配理論、成長周期理論和“麥克米倫缺口”理論［15］，分別從影響企業(yè)信貸配給的直接原因、銀行貸款與其規(guī)模的相關(guān)性、企業(yè)在發(fā)展歷程的各階段面臨著不同的資金需求和因資金需求得不到滿足而對發(fā)展構(gòu)成的制約等方面，論證了中小企業(yè)資金獲得的重要性和艱難性，揭示了融資困境問題始終是困擾中小企業(yè)生存和發(fā)展的一大難題，伴隨和貫穿在中小企業(yè)產(chǎn)生、發(fā)展和成長的整個過程。因此，作為公共服務(wù)的供給者，政府利用其所掌控和支配的稀缺創(chuàng)新資源，可為中小企業(yè)科技創(chuàng)新提供必備而重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，彌補創(chuàng)新資源和創(chuàng)新動力的不足，以此推動創(chuàng)新活動的順利開展與探索式創(chuàng)新能力的提升［16］。我國目前仍然存在著對信貸資金供給和資金配置的博弈，中小企業(yè)信貸供給尚不能充分滿足其資金需求，金融資源整體性最優(yōu)的帕累托均衡也未能完全實現(xiàn)。因此，財稅政策的支持，以及財政、金融政策的協(xié)調(diào)配合顯得尤為重要。

功能效率伴隨著科學管理的產(chǎn)生而出現(xiàn)，是科學管理的重要內(nèi)容和基本原則。中小企業(yè)的出現(xiàn)為生產(chǎn)力的進一步發(fā)展提供了一個更為廣闊的舞臺，同時也為新管理方式的產(chǎn)生奠定了堅實基礎(chǔ)。企業(yè)制度更迭變遷的內(nèi)驅(qū)力就是源于對更高功能效率自然追求的結(jié)果。作為選擇管理模式的根本標準，能否有效提升功能效率是企業(yè)管理制度興衰的重要標志，同樣也是制約企業(yè)管理績效和管理效益的重要原因。為達到公司治理的目標，企業(yè)需要內(nèi)部治理機制和外部治理機制的同時運作。一方面，為實現(xiàn)公司內(nèi)部機制的良治，公司治理應(yīng)當具備民主性、問責性、透明度、尊重股東價值、弘揚股東平等精神、強化公司社會責任等實質(zhì)性要點［17］。另一方面，《公司法》設(shè)置的外部治理機制是內(nèi)部治理機制缺陷的彌補措施，主要包括法制保障、監(jiān)督制度、信息披露制度等，其中法制保障是至關(guān)重要的一環(huán)，因為公平的競爭市場和治理環(huán)境源于健全的法制。外部治理機制的缺失是當前我國公司治理機制構(gòu)建的“軟肋”。內(nèi)生性制度安排的特點又意味著，對應(yīng)于各種不同的外部治理條件，總能產(chǎn)生與之相適應(yīng)的相對有效的內(nèi)部治理模式［18］。法律基礎(chǔ)和市場監(jiān)督機制有助于增強理性經(jīng)濟人預期的確定性和穩(wěn)定性、提升工作效率、優(yōu)化管理方式，并監(jiān)督高管治理行為、保障股東權(quán)益、解決公司治理矛盾、提高公司治理效率等。

財稅政策支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新也是一種基本制度安排，有利于優(yōu)化公司治理模式、提升企業(yè)功能效率。同時，法律法規(guī)制度勢必也對企業(yè)提出進一步完善內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，以確保相關(guān)機構(gòu)在增加資金供給、投資，提供保險時，注重對企業(yè)財務(wù)報表的審核、債務(wù)重組的審計與資產(chǎn)審查等，從而降低債權(quán)人借貸風險，也促使企業(yè)完善公司治理。

（三） 從促進經(jīng)濟發(fā)展理論到服務(wù)現(xiàn)實需要研究

科技創(chuàng)新和技術(shù)進步對經(jīng)濟增長的貢獻歷來是發(fā)展經(jīng)濟學研究的熱點問題。歷史上，科技創(chuàng)新促進經(jīng)濟增長的傳導機制經(jīng)歷了由外生因素到內(nèi)生因素轉(zhuǎn)變的過程。英國古典政治經(jīng)濟學之父配第早就指出，技術(shù)進步和資本能夠增加人均產(chǎn)出（勞動生產(chǎn)率），勞動人口（勞動力） 及高技能勞動者（人力資本） 的數(shù)量對國家財富具有重要意義。熊彼特在《經(jīng)濟發(fā)展理論》中提出的“創(chuàng)新理論”，第一次將創(chuàng)新視為現(xiàn)代經(jīng)濟增長的核心，就含有科學技術(shù)是經(jīng)濟發(fā)展主要動力的思想［19］。新熊彼特學派認為小型企業(yè)、新興公司在當代經(jīng)濟發(fā)展中的創(chuàng)新作用更大，因為它們在創(chuàng)造性地嘗試新思想、新技術(shù)、新產(chǎn)品，進而促進經(jīng)濟發(fā)展和就業(yè)提升。哈羅德——多馬經(jīng)濟增長模型和新古典經(jīng)濟增長模型將技術(shù)進步作為外生因素，通過總量生產(chǎn)函數(shù)將其納入經(jīng)濟系統(tǒng)，闡述了技術(shù)進步是經(jīng)濟長期持續(xù)增長的原因［20］。自20 世紀80 年代中期以來，隨著以美國經(jīng)濟學家羅默和盧卡斯為代表的“新增長理論”的出現(xiàn)，經(jīng)濟增長理論又重新煥發(fā)生機，為經(jīng)濟持續(xù)、長期增長找到了可靠的源泉和動力。羅默的技術(shù)進步內(nèi)生增長模型通過對傳統(tǒng)的發(fā)展模式進行批判，認為經(jīng)濟是能夠不依賴外力推動而實現(xiàn)持續(xù)增長的，該模型的基礎(chǔ)主要有：內(nèi)生技術(shù)進步和技術(shù)創(chuàng)新活動是經(jīng)濟增長的核心；大部分技術(shù)進步是出于市場激勵而導致的有意識行為的結(jié)果［21］。盧卡斯將人力資源理論引入到新增長理論之中，其人力資本溢出模型均衡方程指出，經(jīng)濟增長率與研發(fā)部門的生產(chǎn)率成正比，也與人力資本存量成正比，知識和人力資本如同物質(zhì)資源一樣是生產(chǎn)要素；人力資本不僅是高新技術(shù)企業(yè)最重要的資源，而且也是其生存與發(fā)展的決定性因素［22］，人的知識、技能和體力等人力資本是促進國民經(jīng)濟增長的主要原因［23］。從財稅政策的作用看，政府資助和稅收優(yōu)惠為主的財政政策是西方國家對創(chuàng)新激勵廣泛應(yīng)用的政策手段［24］，它通過影響企業(yè)家行為，鼓勵企業(yè)家承擔風險，從而產(chǎn)生新觀念來鼓勵創(chuàng)新活動，支持經(jīng)濟的長期增長［25］；財政政策可保證以更高效率促進連續(xù)創(chuàng)新并加快經(jīng)濟增長，其中較低的所得稅率對企業(yè)家活動具有潛在效應(yīng)，有利于促進經(jīng)濟中“破壞性”創(chuàng)新活動的發(fā)生。

人口紅利、經(jīng)濟新常態(tài)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與“一帶一路”建設(shè)等理論是財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的社會經(jīng)濟現(xiàn)實理論基礎(chǔ)。首先，人口紅利理論指出，“劉易斯拐點”的出現(xiàn)是人口紅利逐漸消失的前兆。在工業(yè)化進程中，隨著農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的逐步轉(zhuǎn)移，農(nóng)村富余勞動力逐漸減少，最終將達到瓶頸狀態(tài)。生育率指標對經(jīng)濟增長的影響機制是通過對經(jīng)濟增長的穩(wěn)態(tài)水平施加作用進而改變經(jīng)濟增長結(jié)果的。勞動年齡人口規(guī)模和比重的下降，意味著我國勞動密集型產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢開始喪失，支持經(jīng)濟高速增長的人口紅利因素逐漸減少，表明我國已進入“后人口紅利”時代。與人口紅利相對應(yīng)的人才紅利就是人力資源收益減去人力資本投資。

其次，從經(jīng)濟新常態(tài)到供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，彰顯了我國新時代治國理政的新理念新思想新戰(zhàn)略的科學思維，反映了黨中央對中國特色社會主義理論的偉大創(chuàng)新。當前我國市場競爭的特點正逐步轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、差異化為主的競爭。與舊常態(tài)靠低成本來驅(qū)動不同，經(jīng)濟新常態(tài)以集約型、質(zhì)量型促進經(jīng)濟發(fā)展，是在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對稱態(tài)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，是強調(diào)調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長的經(jīng)濟，而非總量經(jīng)濟，要求以增長促發(fā)展，以發(fā)展促增長，將經(jīng)濟發(fā)展動力從以前的依靠要素驅(qū)動、投資驅(qū)動逐步轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)型升級、生產(chǎn)率提升和開拓創(chuàng)新上來［26］。國民經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展取決于經(jīng)濟活動中供給和需求的相對平衡，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心是激活生產(chǎn)要素，提高全要素生產(chǎn)率，使供給體系更好地適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的變化，其根本目的在于提高社會生產(chǎn)力水平，并提升經(jīng)濟增長的質(zhì)量和數(shù)量。2018 年底召開的中央經(jīng)濟工作會議認為，我國經(jīng)濟運行主要矛盾仍然是結(jié)構(gòu)性的，矛盾的主要方面在供給側(cè)，必須堅持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線不動搖。

再次，“一帶一路”是在后金融危機時代，作為世界經(jīng)濟增長火車頭的中國，將自身的產(chǎn)能優(yōu)勢、技術(shù)與資金優(yōu)勢、經(jīng)驗與模式優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為市場與合作優(yōu)勢，實行全方位開放的一大創(chuàng)新。通過“一帶一路”建設(shè)共同分享中國改革發(fā)展紅利、中國發(fā)展的經(jīng)驗和教訓。中國將著力推動沿線國家間實現(xiàn)合作與對話，建立更加平等均衡的新型全球發(fā)展伙伴關(guān)系，夯實世界經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)［27］?？萍紕?chuàng)新是新時代“一帶一路”建設(shè)的基石和可持續(xù)發(fā)展的利器。

新常態(tài)是新時代在經(jīng)濟學領(lǐng)域的表述，新常態(tài)下的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國的對內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，推動經(jīng)濟長期增長要靠供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，構(gòu)建好中國特色的國家創(chuàng)新體系，而新常態(tài)下的“一帶一路”則是對外開放倡議［28］。適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，破解發(fā)展難題，厚植發(fā)展優(yōu)勢，貫徹五大發(fā)展理念，根本要靠科技創(chuàng)新。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的核心是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。截至目前為止，以全要素生產(chǎn)率作為衡量技術(shù)進步對經(jīng)濟增長的貢獻率和劃分經(jīng)濟增長方式的判斷標準仍是一個有較高認可度的指標。增加勞動要素供給的生育政策調(diào)整可在一定程度上減弱勞動年齡人口比重下降對經(jīng)濟增長的不利影響，但實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)增長的關(guān)鍵因素是顯著提高全要素生產(chǎn)率增長速度［29］。釋放創(chuàng)新紅利，加快實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，挖掘人口紅利空間，促進技術(shù)進步，真正實現(xiàn)由要素驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動和全要素生產(chǎn)率提高轉(zhuǎn)變是中國經(jīng)濟的核心所在。財稅支持科技創(chuàng)新必須與這個目標相一致，才能體現(xiàn)政府選擇性決策后政策實施機制的有效性，使支持政策起到應(yīng)有的作用。

三、財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的基本原則

（一） 市場引領(lǐng)和政府導向激勵相結(jié)合

政府和市場的關(guān)系問題一直是經(jīng)濟體制改革的核心問題，兩者在資源配置中各有其優(yōu)勢和缺陷，要根據(jù)內(nèi)在屬性取長補短、優(yōu)勢互補。在中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動中，需要充分發(fā)揮政府這只“看得見的手”的作用來彌補市場調(diào)節(jié)的不足，將公共財政的導向激勵和市場引領(lǐng)結(jié)合起來，處理好市場“決定作用”和政府“更好作用”之間的關(guān)系。一方面，市場經(jīng)濟最本質(zhì)的特征是資源配置的市場化。任何制度安排和制度改進必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，建立在競爭市場效率基礎(chǔ)上，在市場決定性作用的前提下進行。另一方面，市場經(jīng)濟又是一種需要有治理結(jié)構(gòu)安排的制度，實現(xiàn)有效治理是確保順暢運行的條件。規(guī)范的市場經(jīng)濟和法制保障都是基本經(jīng)濟制度的必要條件。政府作用主要應(yīng)體現(xiàn)為彌補市場失靈，彌合個人利益和社會利益的背離和偏差，因此具有補充性。政府規(guī)制和法制化建設(shè)用于協(xié)調(diào)政府和市場之間的關(guān)系，確保市場活動沿著社會預期的軌道進行。法治、責任與服務(wù)是現(xiàn)代政府的三大理念，促進政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化是對政府建設(shè)和政府管理提出的新要求、新任務(wù)。因此，既要彰顯市場引領(lǐng)作用，也要突出政策的導向激勵功能，發(fā)揮財稅政策調(diào)控的引導和杠桿作用，將政策目標指向降低創(chuàng)新風險和扶持創(chuàng)業(yè)政策上來。營造良好的環(huán)境和氛圍，有效降低科技創(chuàng)新可能帶來的風險，減少在初創(chuàng)期的諸多不確定性，產(chǎn)生綜合效益。

（二） 與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標相一致

十九大報告強調(diào)要“深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”，“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟的著力點放在實體經(jīng)濟上，把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向，顯著增強我國經(jīng)濟質(zhì)量優(yōu)勢”，為下一步改革指明了方向。中小企業(yè)是科技創(chuàng)新的重要載體，新時代供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要內(nèi)容是推動中小企業(yè)科技創(chuàng)新。推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是當前我國政府經(jīng)濟管理工作的主線，財稅支持科技創(chuàng)新與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標相一致是財政政策服務(wù)現(xiàn)實經(jīng)濟的體現(xiàn)。供給側(cè)主要有勞動力、土地、資本、制度創(chuàng)造等要素。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革旨在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，使要素實現(xiàn)最優(yōu)配置，提升經(jīng)濟增長的質(zhì)量和數(shù)量，使供給體系能夠更好地適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的變化。

（三） 加強政策連續(xù)性和實效性

財稅扶持科技創(chuàng)新政策只有堅持連續(xù)性和實效性基本原則，通過系統(tǒng)而縝密的頂層設(shè)計，加強政策銜接、統(tǒng)籌運作和協(xié)調(diào)管理，才能實現(xiàn)可持續(xù)性，最終形成一種長效性的引導支撐體系，同時也為企業(yè)提升功能效率奠定制度基礎(chǔ)。政策連續(xù)性是指所制定的某項基本財政政策，不因時間的變換和執(zhí)政人的更迭而變更或中止。要求先期政策在后期能被采用和延續(xù)下來，而后期政策也可以以前期的情況為參考。實效性是指政策實施的可行性和實施效果的目的性，要求各項政策設(shè)計不但應(yīng)實事求是、量力而行，而且要科學合理，效果顯著。穩(wěn)定性較差、頻繁變動的政策效應(yīng)和政策績效必然較低；實效性則要求改革應(yīng)與現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展的需求相結(jié)合。財稅制度的制定、實施和改革事關(guān)整個國民經(jīng)濟的發(fā)展是否健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)，涉及到多方相關(guān)利益的調(diào)整。財稅運動有其自身的規(guī)律，保持政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性有利于產(chǎn)生持續(xù)的激勵和示范效應(yīng)，并穩(wěn)定市場預期。

（四） 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各政策工具

財稅扶持中小企業(yè)科技創(chuàng)新是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要綜合設(shè)計，財稅、金融等多政策主體共同發(fā)力，各政策工具統(tǒng)籌安排、綜合推進、協(xié)同運作。只有在各政策工具間建立協(xié)調(diào)機制，形成支持創(chuàng)新的完善體制和機制，才能產(chǎn)生政策合力效應(yīng)，達到和諧共贏的目的。依據(jù)資源基礎(chǔ)說，政府購買、財政補貼、利息減免和稅收優(yōu)惠等政策支持可有效增進企業(yè)資源基礎(chǔ)。政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)為三方面：財稅、金融等政策主體間的協(xié)調(diào)、財稅政策內(nèi)部關(guān)系的協(xié)調(diào)和國際間的協(xié)調(diào)?，F(xiàn)實世界中的政府經(jīng)濟政策面臨多方面的協(xié)調(diào)和適應(yīng)性問題，不但涉及國家政策、社會環(huán)境、企事業(yè)單位等多主體的配合，而且在財稅政策內(nèi)部也存在對研發(fā)費用、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)和衡量職工技術(shù)素質(zhì)標準等規(guī)定的銜接，此外還包括企業(yè)主體于不同稅收管轄區(qū)之間的國際協(xié)調(diào)性。為改變現(xiàn)行各政策手段協(xié)同性較差的狀況，需要建立科學協(xié)調(diào)機制，充分考慮多主體、多因素的相互協(xié)作效應(yīng)和聯(lián)動效應(yīng)，特別是要與金融政策密切配合，并與創(chuàng)業(yè)教育、人才需求和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等相關(guān)政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)。毫無疑問，政府在政策統(tǒng)籌協(xié)調(diào)中起著關(guān)鍵作用。

（五） 激發(fā)科技人才活力

科技創(chuàng)新能力已越來越成為綜合國力競爭的決定性因素?？萍既瞬藕椭R型員工是創(chuàng)新行為的主體，是科技創(chuàng)新活動的基礎(chǔ)性支撐，是經(jīng)濟社會發(fā)展的第一資源，也是財稅政策激勵的主體，企業(yè)科技創(chuàng)新成功的最關(guān)鍵因素是高素質(zhì)創(chuàng)新人才，因此必須最大限度激發(fā)和釋放科技人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力?？萍嫉母偁帤w根到底是人才的競爭，人才是創(chuàng)新過程中最為活躍、最為積極的因素。未來經(jīng)濟增長的根本動力將是人力資本，未來企業(yè)科技創(chuàng)新對人力資本的依賴也將更為明顯。良好的創(chuàng)新環(huán)境可以孕育和造就出一大批優(yōu)秀的創(chuàng)新企業(yè)和創(chuàng)新人才。國家出臺創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策可達到影響本國研發(fā)水平、人力資本積累，并達到鼓勵自主創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，激發(fā)創(chuàng)新潛能和創(chuàng)新活力的目的。從財稅政策支持科技創(chuàng)新的領(lǐng)域看，涉及到人才引進、知識產(chǎn)權(quán)、成果轉(zhuǎn)化、平臺搭建、產(chǎn)業(yè)培育、稅收優(yōu)惠、科技金融等方面，通過對科技創(chuàng)新群體提供必要的保障和機會，扶持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才隊伍，能夠提升鼓勵承擔創(chuàng)新風險的核心價值，影響企業(yè)家行為，激發(fā)企業(yè)家創(chuàng)新意識，挖掘企業(yè)家潛能，為承擔風險制造積極壓力；通過支持建設(shè)科技創(chuàng)新基地、培育和完善科技創(chuàng)新體系、優(yōu)化成果轉(zhuǎn)化激勵機制，能夠充分釋放創(chuàng)新潛力和活力，形成一種創(chuàng)新創(chuàng)效、人人爭先的良好科技創(chuàng)新氛圍和長效機制。

四、結(jié)論與啟示

（一） 結(jié)論

財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新機制有著多維、復雜的結(jié)構(gòu)關(guān)系和運行方式，對其研究涉及到多種理論體系，由此決定了問題、原因的多面性，以及解決問題的難度。目前尚未有任何一種現(xiàn)成的理論能夠全面合理地解釋政府支持企業(yè)創(chuàng)新的過程與內(nèi)在機理，因此，財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)可視為眾多經(jīng)典理論的“集合體”。然而，各相關(guān)理論之間并非彼此孤立，而是相互聯(lián)系的，它們共同指導和推動企業(yè)科技創(chuàng)新實踐。政府對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新溢出效應(yīng)的補償，以及為企業(yè)創(chuàng)新所提供的各種政策、服務(wù)等，作為有形和無形的資源，能夠激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動力，提升企業(yè)創(chuàng)新能力［30］。從政策層面講，財稅激勵科技創(chuàng)新制度是我國長期堅持的一項重要制度，也是黨和國家激勵自主創(chuàng)新、激發(fā)人才活力、營造良好創(chuàng)新環(huán)境的一項重要舉措。各級政府應(yīng)圍繞制度供給、財稅支持、拓寬投融資渠道、激發(fā)創(chuàng)新活力、人才培養(yǎng)引進和規(guī)劃實施保障等加快推進。

（二） 啟示

利益是一切經(jīng)濟活動的源泉和動力，但個人利益和社會利益在本質(zhì)上是一致的。作為政府的一個選擇性政策，財稅支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新以僅靠市場自發(fā)調(diào)節(jié)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)無法有效實現(xiàn)某些合意目標為邏輯前提。根據(jù)微觀經(jīng)濟學價格理論，財政政策設(shè)計可從供需兩方面通過影響利潤和價格引導經(jīng)濟活動主體的生產(chǎn)與消費行為。財稅激勵機制激發(fā)了行為人的動機和主動性，促使其為實現(xiàn)自己利益的目標而努力工作。在現(xiàn)實情況下，政府應(yīng)努力提高政策識別力和信息收集處理能力，確保政策的針對性和可行性；建立有效的激勵相容約束機制，以政府購買、財政補貼、稅收優(yōu)惠、懲戒限制等措施理性地規(guī)范、激勵、調(diào)節(jié)和引導市場主體行為，而不是使企業(yè)和個人產(chǎn)生“激勵———反應(yīng)”效應(yīng)，或出現(xiàn)向政府選定的技術(shù)路線方向的“蜂擁效應(yīng)”和迎合行為［31］。

適應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，要堅持以新發(fā)展理念為引領(lǐng)加快推進科技創(chuàng)新，助推產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；通過在全社會層面營造理解、重視、支持創(chuàng)新的良好氛圍，為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供便利條件，搭建廣闊舞臺。

財稅政策的連續(xù)性和實效性要求，政策必須具有較強的針對性、可操作性和及時性，能夠目標明確、對癥下藥、精準發(fā)力、保障有力、措施得當并扎實推進，力求取得成效，最終能夠形成引領(lǐng)和帶動作用。針對當前政策設(shè)計的立法層級較低和穩(wěn)定性較差的情況，要以連續(xù)性和實效性為原則進行改革和政策優(yōu)化，進一步加快立法進程，提高政策的規(guī)范性和穩(wěn)定性；政策一旦頒行，就應(yīng)保持相對穩(wěn)定，抓住改革的關(guān)鍵時機，緊抓實施落實，確保重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的改革順利推行、取得實效；已成熟的政策要盡快推廣，尚未成熟的應(yīng)抓好試點；結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和科技進步的現(xiàn)實情況，進行財稅優(yōu)惠政策的適時調(diào)整。要將創(chuàng)新宏觀調(diào)控與推進結(jié)構(gòu)性改革有機結(jié)合起來，更加精準有效地實施定向調(diào)控和相機調(diào)控；財政補貼的資金數(shù)量應(yīng)與市場行為主體的具體項目和時效性聯(lián)系起來；財政專項資金撥款所體現(xiàn)的政策鼓勵、補貼、援助、救濟等，要能體現(xiàn)出科技創(chuàng)新政策目標的精準要求，并準確而及時撥款到位等。

針對當前宏觀政策工具間有效搭配不足的情況，需用財稅、金融政策的“加減法”來換得市場活力的“乘法”。政策設(shè)計要解決貸款、工商注冊、公共服務(wù)平臺等方面的問題，推動財稅、金融體系協(xié)同發(fā)力。在社會層面，推動社會機構(gòu)致力于提供培訓、統(tǒng)籌資源，建立完善的風險投資機制，進一步激發(fā)中小企業(yè)和科技人才創(chuàng)新的活力和積極性。社會教育培訓機構(gòu)、創(chuàng)業(yè)服務(wù)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會等可以開發(fā)適宜的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)培訓項目，提高培訓的針對性和有效性，以多種方式提供資金支持，如設(shè)立重點支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的天使投資和投資風險基金等。以系統(tǒng)觀念立足科技人才培養(yǎng)、科技研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化等整個科技發(fā)展過程進行頂層設(shè)計，刪繁就簡、配套銜接；對類同的概念和規(guī)則統(tǒng)一規(guī)范，整合標準，合并“同類項”［32］。

在具體政策設(shè)計中，財稅為鼓勵企業(yè)增加科技創(chuàng)新研發(fā)投入和降低研發(fā)風險，在財政投入上，總體上可采取投資虧損津貼、技術(shù)開發(fā)補助、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資補貼以及科技基金等補貼形式；在補貼對象上應(yīng)選擇研發(fā)投入占總收入達到一定比例的科技型中小企業(yè)，并設(shè)立多層次、多形式的自主創(chuàng)新專項基金制度，如建立自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金；在結(jié)構(gòu)上應(yīng)實行精準支付傾斜政策，助力優(yōu)化科技經(jīng)費結(jié)構(gòu)及比例關(guān)系，并針對我國科技投入重研發(fā)、輕中試和產(chǎn)業(yè)化的狀況，需逐步加大后兩個階段的投入比重等。為加大對科技創(chuàng)新人才的財政激勵效應(yīng)，可重點支持高校建立針對“雙創(chuàng)”師生的獎勵基金和獎學金制度；建立科技創(chuàng)新失敗人員優(yōu)先救助制度，將之納入失業(yè)保障管理體系，并健全因創(chuàng)業(yè)失敗而致生活嚴重困難者的貧困救濟機制。在稅制設(shè)計中，應(yīng)適當簡化歸并政策種類，通過簡化稅制提高管理效率，并避免對市場主體造成過多的人為分割；進一步提高研發(fā)費用加計扣除比例的同時，強化“負面清單”管理方式，淡化正列舉方式對可加計扣除研發(fā)費用的約束，以靈活多變的優(yōu)惠政策增強科技創(chuàng)新效果；積極通過國際稅收論壇、多邊稅收協(xié)定等平臺機制，推進納入政策范圍的各企業(yè)主體類型在不同稅收管轄區(qū)間的協(xié)調(diào)，并促使各國知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)所得稅政策的相對統(tǒng)一。同時，對科技創(chuàng)新人才納稅困難者，應(yīng)允許其延期繳納，對創(chuàng)辦科技型中小企業(yè)直接參與政府采購項目招投標活動的，在評審時可給予一定比例的優(yōu)惠扣除；進一步完善股權(quán)激勵與技術(shù)成果投資入股，以及股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、股權(quán)獎勵等針對科技創(chuàng)新人才的個人所得稅遞延納稅政策；對吸納科技研發(fā)人員的企業(yè)可實行獎勵性加計扣除等特殊優(yōu)惠；允許經(jīng)認定的技術(shù)秘密投資入股可享受技術(shù)成果投資入股遞延納稅優(yōu)惠政策等?！?/p>