馮小查 張華

[摘 要]本文從個人所得稅法六項專項附加扣除為分析的對象，對六項附加扣除的內(nèi)容、操作進行刨析，說明其中所蘊含的人文情懷，同時對稅法執(zhí)行中，存在的的問題提出個人見解，同時提出解決途徑，以期個人所得稅法更能符合現(xiàn)階段納稅人的實際生活狀況。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅法;專項附加扣除;人文情懷

[中圖分類號] D922.22 [文獻標識碼] A [文章編號]1008-4649（2020）04-0056-03

Abstract：This paper focusing on analyzes the six special additional deductions in the personal income tax law， analyzes the contents and operation of the six additional deductions， and explains the humanistic feelings contained in them. At the same time， the author puts forward some solutions to the existing problems， so as to make the personal income tax law more in line with the actual living conditions of taxpayers at present.

Key words： Individual Income Tax Law; special additional deduction; humanistic feelings

2019年1月1日開始實施的新個人所得稅法的六項專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、租房租金、贍養(yǎng)父母等六項，既是對納稅人在收入取得時必要的支付的一種扣除，同時，也體現(xiàn)了稅法的人文情懷和新的設(shè)計理念。文章將從個人所得稅的六項附加扣除的人文設(shè)計出發(fā)、對實施中存在的問題、以及所采取的解決途徑進行探討。

一、個人所得稅法六項專項附加扣除的人文情懷分析

個人所得稅法中的專項附加扣除，每一項扣除概念的提出、扣除標準的制定、扣除方式的選擇、特殊情況的說明，都深刻體現(xiàn)了稅法中以人為本的人文關(guān)懷。

我們從新個人所得稅稅法中的專項附加扣除為分析要點，窺視其中的人文關(guān)懷理念設(shè)計，從法律的角度詮釋稅法設(shè)計的人文關(guān)懷理念，依次展開分析，以探索其中的人文情懷。新個人所得稅法專項附加扣除有六項，稅法具有嚴格的法律限定和規(guī)范，現(xiàn)將六項附加扣除分析如下：

1.子女教育的生養(yǎng)情懷

新稅法規(guī)定：子女接受學(xué)歷（小學(xué)、中學(xué)、大學(xué)、研究生）教育，每人每月按照1000標準進行扣除，包括幼兒園教育（年滿三歲至小學(xué)入學(xué)）。

馮小查，等.探析我國新個人所得稅法的人文情懷[J].陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2020，（4）.扣除方式采用父母自愿選擇，可以每人100%扣除也可以選擇每人按50%的標準扣除，要求選擇后一年之內(nèi)不能變更。

對于子女教育扣除法式的自由選擇，充分考慮了納稅人收入的情況，讓納稅人按自己情況決定，自由度很高，但要相對保持穩(wěn)定，提出了一年以內(nèi)一經(jīng)選擇不許改動的相對穩(wěn)定性，人文關(guān)懷切入到點，細致入微。同時從納稅人角度，納稅人權(quán)衡自己真實的支出作為一項扣除，個人從中可以獲得一定的支出補償，對于提高納稅人的實際生活，具有一定的意義，以人的實際支付為收入確認標準，體現(xiàn)了國家對納稅人的養(yǎng)育功能的肯定和法律限定。

2.繼續(xù)教育的人文發(fā)展情懷

繼續(xù)教育在我國包括：第一，納稅人接受學(xué)歷教育的支出，每人每月扣除標準為400元，最長學(xué)習(xí)期限為48個月;第二，納稅人本人接受技能培訓(xùn)、職業(yè)資格繼續(xù)教育，專業(yè)技術(shù)人員的資格繼續(xù)教育，以取得證書年度按照3600元標準扣除。

這一扣除，對于提高民族的競爭力，提高勞動力的知識、技能水平具有積極的意義，同時對個人的真實負擔(dān)，從人性化的角度進行衡量，再在稅收中予以扣除，體現(xiàn)了稅法以人的實際支付為依據(jù)的人文情懷。

3. 大病醫(yī)療人的維護保養(yǎng)情懷

稅法規(guī)定：個人在一個納稅年度內(nèi)與基本醫(yī)療相關(guān)的醫(yī)藥費支出，扣除醫(yī)保報銷后個人承擔(dān)的部分累計超過15000元部分，由納稅人在辦理匯算清繳時據(jù)實扣除，但是不能超過80000元限額。

扣除可以選擇本人或者配偶扣除，對于未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費支出，可以由父母一方扣除。

這也是這次稅法改革最深入人心的一項舉措，人病的時候是最需要得到救助的，物質(zhì)的救助或給人無限的精神力量，為身心健康提供后盾，解除憂患，內(nèi)在的人文情懷意義重大，現(xiàn)實生活中，由于疾病而致貧的家庭生活重負不堪，要是不考慮這個現(xiàn)實因素，有失于社會發(fā)展的總目標所以在收入附加扣除中考慮到大病醫(yī)療的因素是從深處考慮到納稅人的負擔(dān)。

4.住房貸款利息人居有定所情懷

稅法規(guī)定：貸款利息是指納稅人或者配偶在我國境內(nèi)購買住房產(chǎn)生的利息支出，每月按照1000元標準扣除。

將納稅人實際負擔(dān)的購房利息每月按1000元標準扣除，從生活上，確切減輕了納稅人的負擔(dān);從實際出發(fā)，讓納稅人收入中不能真正形成有效支付的部分予以扣除，體現(xiàn)了收入支付的人文關(guān)懷，為安有定所的人文思想提供了物質(zhì)保障。

5. 住房租金生有所棲情懷

稅法規(guī)定：如果納稅人在居住城市無自有住房而租房居住的，發(fā)生的租金支出按照：第一，在直轄市、省會城市、及國務(wù)院規(guī)定的其他城市，每月扣除1500元;第二，除第一所列城市外，轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，每月扣除1100元;轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，按照每月800元標準扣除。

規(guī)定從現(xiàn)實出發(fā)，每月支付的房租按照不同城市的實際生活水平來進行分層，既體現(xiàn)了稅收的公平性，也體現(xiàn)了稅收遵從差異的現(xiàn)實性。

6. 贍養(yǎng)老人，生命的延續(xù)和回饋情懷

稅法規(guī)定：子女贍養(yǎng)年滿六十歲的父母（繼父母、養(yǎng)父母）、祖父母（父母不在人世），獨生子女的，每月扣除2000元，非獨生子女的，子女分攤或約定分攤，但沒人分攤額不能高于1000元標準。

本條規(guī)定，從我國傳統(tǒng)生活模式出發(fā)，考慮到現(xiàn)實情況，老人年紀大了以后，從精神上到生活上，需要兒女扶持、慰藉的真實狀況，扣除數(shù)額也從中國目前現(xiàn)實出發(fā)，對獨生子女家庭與多生子女家庭，進行分別數(shù)額扣除，體現(xiàn)了公平、擔(dān)當?shù)纳鐣惱憩F(xiàn)實。他的人文情懷意義非凡。

二、存在的問題

新個人所得稅法盡管相比以往有了極大的進步和更加專注人文的考慮，但其中還存在著一定的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：1.新稅法對于個人所得稅專項附加扣除，采取全國統(tǒng)一標準，對于我們國家本身存在的地域差異沒有考慮在內(nèi)。由于地域差異的影響，各專項附加扣除中每一項扣除標準，更應(yīng)該實行國家設(shè)定范圍，具體由各省、自治區(qū)、直轄市，自行劃定區(qū)域扣除具體數(shù)額。這樣才能真正體現(xiàn)收入的差異性和支出的不同性。2.有些標準應(yīng)該以實際發(fā)生為準，采取政府每年支出實際調(diào)研，而不是全國一個固定標準。同時標準應(yīng)該和實際支出進行聯(lián)動，而不是依次固定。3.應(yīng)該再加入影響人們實際生活水平的支出扣除。例如對于實際購房這一部分支出，應(yīng)該將購房款的支出部分考慮在扣除之內(nèi)。目前城市生活不菲的房價支出，著實影響著人們的消費水平和實際生活標準。既然扣除設(shè)計基于人文關(guān)懷考慮，就應(yīng)該確切關(guān)注人們實際生活支出的真實影響因素，進行扣除。

三、解決途徑探析

新個人所得稅法實施一年來，六項附加專項附加扣除對人們生活有極大的影響，使納稅人由原來的單一稅收支出扣除變得更加多樣，實施效果顯示：2019年前10個月人均減稅1786元，惠及2.5億納稅人，其中，低收入群體受益明顯。國家減稅惠民政策得到落實，收到了良好的社會效果。但就如我們前面提出的問題，還存在著急需解決的必要，下面我們就問題解決途徑進行分析，以使國家發(fā)展成果惠及民生、社會，使稅法設(shè)計的以人為本思想、理念更深入人心。

1.以各省市直轄市自治區(qū)的城市調(diào)查隊數(shù)據(jù)為依據(jù)，參考各地實際情況，制定切實可行的扣除標準，既有利于促進各地的經(jīng)濟發(fā)展，又考慮到中國現(xiàn)階段的不平衡性和差異性，使稅收支出反映納稅人的實際水平和收入狀態(tài)。

2.對于納稅人實際支付水平進行調(diào)研研究，既要保證稅收的穩(wěn)定，又要保證稅收的平衡發(fā)展和建立在實際基礎(chǔ)上，個人所得稅關(guān)乎到每一個的貼身利益，使人們認識稅收、了解稅收的窗口，我們一定要使這扇窗戶透徹明亮，使人們對稅收有一個真實的了解和理解。即就是不交稅，卻和稅收聯(lián)系起來，這才是稅收人本情懷的意義所在。

3.實際影響收入的確定，對于形成真正支出的項目，應(yīng)該納入到稅收的個人專項附加扣除中來，讓房價這個影響納稅人真實水平的支出納入到專項扣除中來，讓人們真正做到居有定所，安心樂業(yè)，這才是社會發(fā)展的目標所在，也是人文情懷的最后歸屬。

綜上所述，個人所得稅法六項專項附加扣除的實施，已經(jīng)初現(xiàn)其無窮魅力，對納稅人各收入階層具有真切的關(guān)懷和憐愛，人文之光已經(jīng)溫暖著每一個人，應(yīng)該在深入的開展附加扣除的研究和探尋，做到符合實際，惠及民生，發(fā)展經(jīng)濟，獲取雙贏。

[參考文獻]

[1] 梁文濤.稅費計算與申報[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2019.

[2] 高玉蓮.稅法實務(wù)[M].上海：立信會計出版社，2017.

[責(zé)任編輯 李 帆]