劉筱

摘要：事業(yè)單位對(duì)外投資辦企業(yè)，在支持事業(yè)發(fā)展、推動(dòng)事業(yè)單位改革，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮了積極作用，但投資興辦的企業(yè)存在著決策管理不到位，投資效益低、分配制度不規(guī)范，重投資輕管理，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等一系列問(wèn)題。本文在分析了相關(guān)問(wèn)題成因的基礎(chǔ)上，從完善決策制度、全面梳理投資情況、落實(shí)對(duì)被投資企業(yè)管理責(zé)任、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督幾個(gè)方面提出了監(jiān)督建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；投資企業(yè)；監(jiān)督

事業(yè)單位對(duì)外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。

一、事業(yè)單位對(duì)外投資的目的和基本原則

事業(yè)單位對(duì)外投資是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，目的主要是為了提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足，改善職工福利，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。由于事業(yè)單位投資企業(yè)資金來(lái)源的特殊性，在投資過(guò)程中需要遵循幾個(gè)基本的投資原則。

（一）以不影響事業(yè)單位行使自身職責(zé)為前提

事業(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)創(chuàng)辦的，從事教育、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，所創(chuàng)辦的企業(yè)主要是利用事業(yè)單位的閑置資產(chǎn)及人員、技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)對(duì)事業(yè)發(fā)展提供支持，所以投資企業(yè)的發(fā)展是以保證事業(yè)單位完成其職責(zé)為前提的，而不能為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，擠占事業(yè)經(jīng)費(fèi)，影響事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則要求投資資金盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，投資于與事業(yè)單位所處行業(yè)相關(guān)的領(lǐng)域，這樣能更好地把握被投資企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展前景，控制好投資規(guī)模，更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，使被投資企業(yè)成為事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，更好地服務(wù)于事業(yè)單位。

（三）效益性原則

任何投資都要求有相應(yīng)的回報(bào)，由于事業(yè)單位資金及資產(chǎn)來(lái)源的特殊性，事業(yè)單位對(duì)外投資企業(yè)更應(yīng)具備自身的盈利能力，保證現(xiàn)金流為正數(shù)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。只有按照投資初期的創(chuàng)辦協(xié)議，將投資收益按時(shí)回饋給事業(yè)單位，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、事業(yè)單位投資企業(yè)存在的問(wèn)題

（一）投資決策研究不到位

對(duì)外投資決策程序是在投資過(guò)程中實(shí)現(xiàn)事前控制的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)財(cái)政部36號(hào)令的規(guī)定“事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核后，報(bào)財(cái)政部門(mén)審批。”在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，單位內(nèi)部的決策程序不規(guī)范，一是存在投資項(xiàng)目不報(bào)批的情況，部分項(xiàng)目的決策過(guò)程沿襲了事業(yè)單位的管理方式，項(xiàng)目由主管領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)，缺少民主決策和備案等必要的程序，導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)監(jiān)管信息的缺失。二是缺少可行性論證和項(xiàng)目評(píng)估，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，造成企業(yè)成立后無(wú)法有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的發(fā)生。三是未簽訂投資合同和協(xié)議，投資項(xiàng)目缺少法律保護(hù)。

（二）收益低且分配制度不規(guī)范

企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，它的性質(zhì)決定了企業(yè)能夠靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求的變化，而事業(yè)單位作為投資企業(yè)的出資人，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)性不足，特別是所投資的企業(yè)提供的商品和服務(wù)與事業(yè)單位的往往有同質(zhì)性，而不是形成良性的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，致使企業(yè)對(duì)事業(yè)單位依賴經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，投資收益率低下。另外，由于收益分配未明確的規(guī)范，一些投資企業(yè)的收益未經(jīng)分配，保留在企業(yè)中，甚至產(chǎn)生了小金庫(kù)，出現(xiàn)坐收坐支投資收益的現(xiàn)象，實(shí)際上是侵蝕了國(guó)有資產(chǎn)，違背了財(cái)政收入的分配秩序。

（三）重投資輕管理

事業(yè)單位對(duì)外投資的方式主要以現(xiàn)金出資和資產(chǎn)出資為主，在實(shí)際投資過(guò)程中，事業(yè)單位往往更重視以現(xiàn)金方式出資的企業(yè)，而忽視以資產(chǎn)出資的企業(yè)，對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不夠關(guān)注，缺乏管理積極性。主要表現(xiàn)為：履行出資人職責(zé)的主體不明確，企業(yè)處在財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、事業(yè)單位的多頭管理之下。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，由于事業(yè)單位投資的企業(yè)大多是國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)，為建立有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，事企不分，人員、資金、資產(chǎn)相互混淆，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)，缺少有效的考核和激勵(lì)機(jī)制，員工的工資體系參考事業(yè)單位管理，沒(méi)有與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，使員工缺少參與經(jīng)營(yíng)管理的積極性。

（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

由于企業(yè)與事業(yè)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方式不同，財(cái)政部門(mén)對(duì)投資企業(yè)的資金監(jiān)管存在盲區(qū)，這就為部分事業(yè)單位在企業(yè)列支經(jīng)費(fèi)，調(diào)節(jié)收益提供了便利。投資企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，主要包括以下幾種情況：一是將對(duì)外投資掛在往來(lái)賬戶中，規(guī)避管理部門(mén)的檢查。二是用抵債或轉(zhuǎn)制資產(chǎn)對(duì)外投資，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。三是對(duì)外投資后的資產(chǎn)仍掛在事業(yè)單位的賬上，未及時(shí)處理產(chǎn)權(quán)變更造成的賬實(shí)不符，無(wú)法真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況。

三、完善事業(yè)單位對(duì)外投資監(jiān)管的建議

（一）完善投資決策制度

嚴(yán)格控制決策程序是防止盲目投資、降低投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位在開(kāi)展投資項(xiàng)目前，應(yīng)該嚴(yán)格履行規(guī)定的程序。組織單位內(nèi)部相關(guān)人員從項(xiàng)目的基本情況、需要的各項(xiàng)資源、投資的風(fēng)險(xiǎn)收益等方面擬定初步投資方案。在此基礎(chǔ)上，組織編寫(xiě)可行性分析報(bào)告，主要從經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合作方基本情況、投資規(guī)模、預(yù)期收益等方面進(jìn)行評(píng)估。必要的情況下可以聘請(qǐng)專家對(duì)可行性研究報(bào)告的合理性、客觀性進(jìn)行評(píng)估，為投資企業(yè)提供專業(yè)的咨詢意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)的民主集體決策，形成會(huì)議書(shū)面記錄，并及時(shí)向主管部門(mén)報(bào)批，提供完整的審查材料。在主管部門(mén)審批通過(guò)后，與合作方簽訂投資協(xié)議，就投資的金額、方式、權(quán)利義務(wù)等條款作明確約定，保護(hù)事業(yè)單位的資金安全。

（二）全面梳理對(duì)外投資情況

根據(jù)《水利部關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位投資企業(yè)監(jiān)督管理的意見(jiàn)》的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)完成對(duì)外投資企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作，對(duì)現(xiàn)有投資企業(yè)進(jìn)行全面的梳理，堅(jiān)持“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、事企分開(kāi)、績(jī)效提升”的工作原則，嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理的審批程序執(zhí)行。屬于在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的要求，辦理交接手續(xù)并報(bào)主管部門(mén)備案。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施的國(guó)有資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估和備案后，到法定的交易機(jī)構(gòu)公開(kāi)交易。對(duì)于長(zhǎng)期不運(yùn)行、沒(méi)有提升國(guó)有資產(chǎn)使用效率、無(wú)收益的資產(chǎn)項(xiàng)目要及時(shí)清理回收。關(guān)閉長(zhǎng)期虧損、資不抵債的企業(yè)，通過(guò)執(zhí)行停業(yè)、破產(chǎn)清算等程序及時(shí)止損，盡量保持投出資產(chǎn)的安全完整。對(duì)于目前運(yùn)行良好。有發(fā)展前景的投資項(xiàng)目，財(cái)政部門(mén)需要強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管，保障國(guó)有資產(chǎn)的長(zhǎng)期有效運(yùn)行。

（三）履行對(duì)被投資企業(yè)的管理責(zé)任

事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格履行出資人職責(zé)，建立以資產(chǎn)為紐帶的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善投資企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)事企分開(kāi)，真正按照市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)作企業(yè)。對(duì)于被投資企業(yè)，按公司章程的規(guī)定，委派經(jīng)驗(yàn)豐富的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)決策，并與委派人員簽訂責(zé)任書(shū)，明確管理責(zé)任，及時(shí)向事業(yè)單位匯報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)安全的重大事項(xiàng)，落實(shí)民主決策制度，并上報(bào)至主管部門(mén)備案。建立績(jī)效考核制度，事業(yè)單位每年下達(dá)業(yè)績(jī)指標(biāo)，并將其管理人員的獎(jiǎng)罰、人事任免掛鉤，提高管理人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極性，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。完善利潤(rùn)分配制度，對(duì)于被投資企業(yè)的投資收益，主管部門(mén)應(yīng)合理規(guī)定上繳比例，納入事業(yè)單位的預(yù)算體系，同意核算和管理，防止賬外小金庫(kù)的存在。

（四）加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

被投資企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，建立財(cái)務(wù)管理決策機(jī)制，以國(guó)有資產(chǎn)的保值增值為核心目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。按照主管部門(mén)的要求，報(bào)送企業(yè)月度和年度財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，接受事業(yè)單位的審核。定期對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，了解企業(yè)的盈利狀況、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)通知管理層，監(jiān)督企業(yè)的整改情況，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。主管部門(mén)也可以通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，針對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的招待費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出事項(xiàng)加強(qiáng)審查，嚴(yán)格核查企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)的資金借貸、擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性。財(cái)

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