宋玉華

摘要：內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀表明，傳統(tǒng)的事后審計(jì)猶如“亡羊補(bǔ)牢”，適時(shí)推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移審計(jì)勢(shì)在必行，通過預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)以阻止浪費(fèi)、閑置、腐敗等。構(gòu)建審計(jì)關(guān)口前移預(yù)控機(jī)制，不是簡單地將審計(jì)時(shí)間前移，必須分階段、多方法、全方位的整體推進(jìn)。提升專業(yè)能力、依靠法律法規(guī)、明確目標(biāo)和重點(diǎn)等，是審計(jì)關(guān)口前移的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)關(guān)口前移；學(xué)海湖工程項(xiàng)目

審計(jì)是確保經(jīng)濟(jì)安全的重要手段。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，總是注重于簡單的事后審計(jì)，也就是哪里有問題就審計(jì)哪里。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展迫使審計(jì)工作創(chuàng)新，改革方向是將內(nèi)部審計(jì)的關(guān)口前移于事前或事中而不主要是事后，以此可將許多重大風(fēng)險(xiǎn)問題化解于萌芽狀態(tài)。審計(jì)前移預(yù)控，需要建立關(guān)口前移的審計(jì)預(yù)控機(jī)制。本文通過“學(xué)海湖工程項(xiàng)目”的前移審計(jì)來探索審計(jì)預(yù)控機(jī)制的構(gòu)建。

一、內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的效益價(jià)值

從審計(jì)進(jìn)入的時(shí)間來看，傳統(tǒng)的企業(yè)或工程的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)屬于事后審計(jì)，等懷疑存在問題時(shí)才采取審計(jì)手段。必須看到，事后審計(jì)主要存在時(shí)效性方面的差異，導(dǎo)致審計(jì)的社會(huì)效益并不能顯現(xiàn)。如果有違規(guī)行為不能及時(shí)預(yù)控，腐敗風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)遏制，被審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)常常為時(shí)已晚，整改也未必能夠亡羊補(bǔ)牢。

審計(jì)關(guān)口前移，可應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工程建設(shè)環(huán)境，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)手段的創(chuàng)新，也是一種內(nèi)部控制創(chuàng)新。但并不是事前與事后審計(jì)的簡單替代，因?yàn)閷徲?jì)關(guān)口前移的提前介入可構(gòu)建的一套預(yù)防控制體系。防控結(jié)合的審計(jì)方式，能夠全方位建立審計(jì)預(yù)控機(jī)制。一是資本效益機(jī)制。審計(jì)關(guān)口前移，能夠有效地進(jìn)行造價(jià)控制而降低工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，提高工程項(xiàng)目的資本效益價(jià)值。二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制。事前審計(jì)論證、分析與預(yù)警，可以找出工程項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，得出審計(jì)結(jié)論。工程項(xiàng)目總是存在腐敗風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)由量變向質(zhì)變發(fā)生從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不斷升級(jí)。在腐敗風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象與反腐監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間較量的過程中，提前使用審計(jì)手段，可對(duì)發(fā)生后的腐敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋、處置和補(bǔ)救。三是健全管理機(jī)制。前移審計(jì)關(guān)口，發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中管理上的缺陷，從而促使管理者改進(jìn)管理手段，優(yōu)化設(shè)計(jì)和施工組織，防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)以“學(xué)海湖工程項(xiàng)目”為例進(jìn)行分析，A學(xué)院在學(xué)院內(nèi)開發(fā)海湖工程項(xiàng)目，主要內(nèi)容是院內(nèi)園林、綠化、濕地等景觀。該項(xiàng)目總用地面積28100余m2，其中水面約為4800m2，綠化面積約19900m2；包括園林景觀、綠化、機(jī)械土石方、水電安裝、給排水等，概預(yù)算金額為627.96萬元。學(xué)院審計(jì)處提前介入學(xué)海湖工程項(xiàng)目，成立專業(yè)審計(jì)組對(duì)該工程的概預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、效果圖和施工圖、工程量清單、主材價(jià)格以及招投標(biāo)合同等事項(xiàng)，經(jīng)過反復(fù)審核、調(diào)研、論證，并多次組織相關(guān)人員會(huì)議討論，盡量做到事實(shí)清楚、審核全面、論證科學(xué)。經(jīng)過審計(jì)后，確定該項(xiàng)目的概預(yù)算金額控制為485.72萬元，審計(jì)核減金額達(dá)141.24萬元，核減率達(dá)21.13%；在審計(jì)中，審計(jì)組對(duì)工程建設(shè)方案提出了30余條修改建議，并要求建設(shè)過程繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在學(xué)院工程建設(shè)中預(yù)防腐敗、堵塞漏洞、節(jié)約資金等方面，提前審計(jì)的效益價(jià)值明顯。

二、構(gòu)建審計(jì)關(guān)口前移的資本效益機(jī)制

應(yīng)當(dāng)看到，社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用已經(jīng)越來越明顯；內(nèi)部審計(jì)的關(guān)口前移，所產(chǎn)生的社會(huì)影響更是越來越大，內(nèi)在地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益以及降低成本等方面發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，不只審計(jì)時(shí)間上的“提前”，更在于審計(jì)手段方面的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。以提高效益為目標(biāo)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的審計(jì)體系，在審計(jì)主體與審計(jì)客體形成一種聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（一）審計(jì)關(guān)口階段前移

把握審計(jì)關(guān)口前移的“點(diǎn)”，意味著需要一個(gè)完整的業(yè)務(wù)流程。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的目的和特定性進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，既要起到源頭治理的作用，又不因后續(xù)未發(fā)生事項(xiàng)的增多而導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)功能失去基礎(chǔ)。因此，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)來確定審計(jì)目標(biāo)，分階段介入工程項(xiàng)目。學(xué)海湖工程項(xiàng)目的進(jìn)程，可分為開工前的準(zhǔn)備、開工后的建設(shè)與完工后的驗(yàn)收三個(gè)階段。審計(jì)工作則按工程進(jìn)度的事前、事中以及事后三個(gè)階段分別介入，從而使內(nèi)部審計(jì)形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的整體。

一是事前初審。工程進(jìn)場之前，審工程設(shè)計(jì)、審工程預(yù)算，并修正設(shè)計(jì)和預(yù)算不一致的地方。通過事前審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目中湖心亭設(shè)計(jì)、湖底結(jié)構(gòu)處理、給排水電氣照明、土石方等16個(gè)方面須補(bǔ)充設(shè)計(jì)，并進(jìn)入清單，減少暫估金額等。在事前審計(jì)后，審計(jì)組要求學(xué)海湖工程項(xiàng)目部按審計(jì)意見修改設(shè)計(jì)并重新編制概預(yù)算。

二是事中復(fù)審。工程項(xiàng)目開工以后，審計(jì)組對(duì)修改后的給排水、電和土石方、湖底等內(nèi)容的重新設(shè)計(jì)和預(yù)算進(jìn)行了再次審核，并再次提出了五個(gè)方面的建議：人工工資按裝飾工程為78元/工日，其余為62元/工日計(jì)算；企業(yè)管理費(fèi)及利潤按園林（景觀）綠化工程費(fèi)率分別下??；重新確認(rèn)的填方與挖方面積，其中填方區(qū)的面積核減20cm厚改為綠化土，綠化土按清單價(jià)格計(jì)算；工程項(xiàng)目內(nèi)的湖區(qū)，可利用原有的水塘和水井，按利用率減少費(fèi)用；并繼續(xù)修正預(yù)算中存在的錯(cuò)誤，確認(rèn)學(xué)海湖工程概預(yù)算金額控制為485.72萬元。

三是事后終審。在學(xué)海湖工程項(xiàng)目驗(yàn)收完工以后，既要審計(jì)前兩輪審計(jì)中的變更內(nèi)容，又要按傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)。

（二）審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容前移

在事前審計(jì)中，審計(jì)組采用重點(diǎn)審核法，重點(diǎn)關(guān)注學(xué)海湖工程項(xiàng)目中招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)依據(jù)、工程的計(jì)價(jià)條款以及工程量清單編制等工程造價(jià)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)組提前介入，全力參與工程合同審核會(huì)簽。在學(xué)海湖工程項(xiàng)目招標(biāo)文件中，要求投標(biāo)方通過調(diào)查提出湖底處理基本的施工方案建議及報(bào)價(jià)，作為未來確定價(jià)格的參考依據(jù)，評(píng)標(biāo)時(shí)可以對(duì)其合理性及調(diào)查的認(rèn)真程度作考察，凡不報(bào)或報(bào)價(jià)嚴(yán)重不合理者可作為無效標(biāo)。過審計(jì)組提前審核，發(fā)現(xiàn)學(xué)海湖工程項(xiàng)目招標(biāo)文件的工程量清單部分存在重大偏差。于是審計(jì)組將審核情況及時(shí)向該工程項(xiàng)目部反饋，項(xiàng)目招標(biāo)人進(jìn)行修改后又發(fā)布項(xiàng)目招標(biāo)文件，因而有效規(guī)避了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

在事中審計(jì)階段，審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注工程承包范圍與招投標(biāo)、工期順延的約定、工程合同價(jià)款的確定、工程變更的約定、竣工驗(yàn)收及結(jié)算的約定等。特別是中標(biāo)報(bào)價(jià)以外變更工程材料價(jià)格，更是學(xué)海湖工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是工程腐敗風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)地帶。審計(jì)組對(duì)學(xué)海湖工程項(xiàng)目進(jìn)行審核、查證、比對(duì)，糾正了不符合施工合同計(jì)價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則的差錯(cuò)，合理確定、有效控制工程造價(jià)；審計(jì)組對(duì)于簽證價(jià)格高于行業(yè)規(guī)定的材料價(jià)格，按照相關(guān)規(guī)定予以核減。對(duì)于沒有行業(yè)規(guī)定的，要求提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。

（三）重點(diǎn)審計(jì)的多元性手段

在學(xué)海湖項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)小組采用了詢問、核對(duì)、查閱、現(xiàn)場勘探等傳統(tǒng)審計(jì)方法，但建筑工程概預(yù)算審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)涉及到諸多部門。審計(jì)組在內(nèi)查的同時(shí)，有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行外調(diào)工作，以取得第一手真實(shí)可靠的證明材作為進(jìn)一步審查的依據(jù)。這樣，審查出的事實(shí)才能更具有說服力，更真實(shí)可靠。首先，收集審查所需的各種文件、合同、圖紙、數(shù)據(jù)、變更簽證等手續(xù)，有效地組織工程預(yù)算審查的正確實(shí)施，為工程審查做到有理有據(jù)。其次，概預(yù)算審核完成后，審計(jì)人員堅(jiān)持深入施工現(xiàn)場跟蹤檢查的原則，應(yīng)及時(shí)到施工現(xiàn)場了解情況。進(jìn)行實(shí)地丈量，察看核實(shí)工程量，并向基建第一線的工人、技術(shù)人員了解情況。掌握第一手資料，及時(shí)掌握工程建設(shè)情況，確保工程審查質(zhì)量。最后，內(nèi)審人員關(guān)注學(xué)海湖項(xiàng)目規(guī)章制度是否健全以及是否有效執(zhí)行。審計(jì)工程項(xiàng)目規(guī)章制度的關(guān)口前移，可以更好地保障工程項(xiàng)目規(guī)章制度的合理性、及時(shí)性和可操作性。

三、構(gòu)建審計(jì)關(guān)口前移的專業(yè)化機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，屬于一定程度上的創(chuàng)新，審計(jì)組面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。審計(jì)組人員在審計(jì)中必須拓展專業(yè)視野，提高業(yè)務(wù)水平，要掌握合同、招投標(biāo)、地質(zhì)勘測、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)等與工程造價(jià)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。而且，伴隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)信息的迅速發(fā)展，審計(jì)關(guān)口提前的未來充滿著更多的不確定性。推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)審計(jì)組來說，在審計(jì)專業(yè)力量、審計(jì)理論、操作規(guī)范和操作技術(shù)等方面，必須下決心克服困難、提升能力。

（一）以目標(biāo)來提振信心是關(guān)鍵

在學(xué)海湖工程項(xiàng)目管理方面，審計(jì)組充分利用工程項(xiàng)目造價(jià)的審計(jì)成果，并由點(diǎn)到面的分析工程項(xiàng)目具有典型性、傾向性和突出性的問題，以此進(jìn)一步推動(dòng)工程項(xiàng)目管理提升。其中遇到責(zé)問、疑問等諸多困難，這就需要提高審計(jì)關(guān)口前移的信心，要迎難而上。在目標(biāo)上突出事前審計(jì)，在理念上貫穿事前審計(jì)，在方式上創(chuàng)新事前審計(jì)。審計(jì)關(guān)口前移的核心，就是從事前、事中預(yù)控、避免違規(guī)行為發(fā)生。目標(biāo)與任務(wù)明確，則能保持信心。

（二）以依法為操作規(guī)程是根本

審計(jì)工程項(xiàng)目的關(guān)口前移，除了更新業(yè)務(wù)以外還要調(diào)整操作規(guī)范。價(jià)格、調(diào)查、合同等均以依法審計(jì)為根本，只有保證遵守相關(guān)法律法規(guī)，才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督有效性。在學(xué)海湖工程項(xiàng)目資金計(jì)劃安排還沒有經(jīng)過審批的時(shí)候，審計(jì)組就己經(jīng)介入了，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)的建議都有法律依據(jù)。審計(jì)組的這種參與觸及，不是審計(jì)部門片面的權(quán)威而是法治效力。審計(jì)組所具有話語權(quán)和建議權(quán)，并能獲得單位的支持，都是來源于法律制度。

（三）以能力彰顯審計(jì)公正是目標(biāo)

強(qiáng)化審計(jì)組專業(yè)能力，才能公正地審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，專業(yè)能力必須跟上。審計(jì)組審計(jì)學(xué)海湖工程項(xiàng)目的概預(yù)算時(shí)，對(duì)園林綠化工程還是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目復(fù)審中對(duì)于建泵房抽泉水灌溉苗木的審計(jì)等，這些都需要重新學(xué)習(xí)。因此，要提高工程審計(jì)質(zhì)量不僅要充實(shí)審計(jì)力量，更要提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，除了應(yīng)懂得套用定額和各種取費(fèi)外，還必須懂得各工程技術(shù)知識(shí)，具有識(shí)圖能力，特別要掌握工程量計(jì)算的程序和方法。

內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，審計(jì)方法是進(jìn)一步提高審計(jì)理論和技能的重要因素。審計(jì)關(guān)口前移，涉及到工程項(xiàng)目的許多領(lǐng)域，這就使傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容得到了空前擴(kuò)大。在學(xué)海湖工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)小組采用了核對(duì)、查閱等核查法，獲得可靠的審查依據(jù)；采用了深入施工現(xiàn)場、跟蹤檢查、實(shí)地丈量等調(diào)查法，獲得第一手真實(shí)的證明資料；采用了社會(huì)中介組織及職能部門的鑒定與認(rèn)定的證據(jù)法，確保工程審查質(zhì)量。財(cái)

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