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公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用一直備受爭(zhēng)議，我國(guó)在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重點(diǎn)表述了公允價(jià)值這一概念，闡明公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要地位，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值，有助于企業(yè)實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，做出正確決策。

一、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的意義

2006 年2 月15 日發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，包括1 個(gè)基本準(zhǔn)則和38 個(gè)具體準(zhǔn)則，不僅對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的16 項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了重大修改和補(bǔ)充，還立足于我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，合理增加了22 個(gè)全新準(zhǔn)則，有效更新了標(biāo)準(zhǔn)版的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，為公允價(jià)值的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)，也對(duì)公允價(jià)值概念進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。當(dāng)前，我國(guó)面臨嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，不僅能降低企業(yè)運(yùn)行壓力，而且能幫助企業(yè)負(fù)責(zé)人掌握真實(shí)的金融資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，幫助企業(yè)負(fù)責(zé)人做出正確決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。通過(guò)分析公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用公允價(jià)值的過(guò)程中，是立足于企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行的，有助于企業(yè)決策人員憑借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告掌握一段時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)變化規(guī)律，對(duì)企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作水平和工作能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。按照傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方式，企業(yè)歷史成本無(wú)法實(shí)時(shí)反饋企業(yè)財(cái)務(wù)信息，這就產(chǎn)生一定時(shí)間差，企業(yè)決策人員難以實(shí)時(shí)獲知企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)，而公允價(jià)值的應(yīng)用可有效反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易情況，彰顯公允價(jià)值為企業(yè)提供的信息預(yù)測(cè)價(jià)值、實(shí)時(shí)性發(fā)展價(jià)值及反饋價(jià)值，幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的原則

20 世紀(jì)80 年代，美國(guó)發(fā)生了儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，導(dǎo)致400 多家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，部分企業(yè)和金融公司在償債能力不足的情況下，由聯(lián)邦政府支付1000 多億美元聯(lián)邦儲(chǔ)備基金，維護(hù)了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。此后，美國(guó)金融界切實(shí)擴(kuò)大了公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范疇，有效掌握了實(shí)時(shí)的真實(shí)金融信息，提升了金融危機(jī)的應(yīng)對(duì)能力。公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用須嚴(yán)格遵循運(yùn)用原則，一定程度上可以降低金融風(fēng)險(xiǎn)。第一，真實(shí)性原則，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用是根據(jù)企業(yè)實(shí)時(shí)交易信息進(jìn)行的，充分遵循真實(shí)性原則，讓公允價(jià)值結(jié)合實(shí)際，避免公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用過(guò)于空泛；第二，循序漸進(jìn)原則，當(dāng)前公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用仍有一定受限性，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，市場(chǎng)動(dòng)態(tài)頻繁，為了切實(shí)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，必須遵循循序漸進(jìn)原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)主要發(fā)展方向，合理應(yīng)用公允價(jià)值，逐漸形成完善的支撐體系和法律標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮公允價(jià)值的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用對(duì)策

（一）完善部門(mén)管理機(jī)制

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)體系中占據(jù)重要位置，實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)須以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的成本控制現(xiàn)狀及歷史成本信息，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，利用財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)歷史成本的入賬處理，如圖1 所示。通過(guò)深入分析公允價(jià)值可知，公允價(jià)值計(jì)量主要分為初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置三個(gè)模塊：初始計(jì)量主要為按照公允價(jià)值計(jì)量、相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付期但尚未領(lǐng)取的利息；后續(xù)計(jì)量中資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；處置過(guò)程中須將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，或?qū)⒊钟幸怨蕛r(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資收益。公允價(jià)值的計(jì)量方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方式有較大差異，應(yīng)切實(shí)完善部門(mén)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門(mén)內(nèi)部人員工作職能的有效調(diào)整和精細(xì)化分配，為公允價(jià)值的應(yīng)用奠定良好基礎(chǔ)，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理效果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。

圖1 企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境

（二）明確會(huì)計(jì)操作規(guī)范

公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，如已簽訂合同交易，則銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格為公允價(jià)值；如沒(méi)有簽訂合同交易，市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值；如既未簽合同、又無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的交易，公允價(jià)值則為同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格；如既未簽訂合同。又無(wú)市場(chǎng)價(jià)格、也無(wú)類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)格，一般采用估值技術(shù)，確定公允價(jià)值。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用公允價(jià)值，須明確會(huì)計(jì)操作規(guī)范，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充分掌握公允價(jià)值的確定范圍、方法和路徑，精細(xì)化完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制水平的有效提升。在會(huì)計(jì)操作規(guī)范過(guò)程中，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量和確定為基礎(chǔ)，充分明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可操作范圍及公允價(jià)值的確定方向，幫助企業(yè)會(huì)計(jì)立足于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和具體交易信息、交易進(jìn)程，完成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)最新的企業(yè)計(jì)量信息，幫助企業(yè)決策人員獲知企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和金融現(xiàn)狀，做出正確決策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展[1]。

（三）創(chuàng)造優(yōu)良應(yīng)用環(huán)境

當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在各項(xiàng)政策的支持下，企業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間和優(yōu)良的發(fā)展前景，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的合理應(yīng)用，將進(jìn)一步為企業(yè)提供穩(wěn)定的財(cái)務(wù)環(huán)境。通過(guò)對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理規(guī)定上的差異化分析，發(fā)現(xiàn)在計(jì)量問(wèn)題上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件的可采用公允價(jià)值計(jì)量，而稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量，除符合規(guī)定外，不得調(diào)整固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定作為利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定按實(shí)際成本確定賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得或損失。折舊或攤銷(xiāo)內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，稅法規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)?？梢园l(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值模式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理規(guī)定上存在著一定的差異，要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，應(yīng)立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策及經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，深入分析國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融對(duì)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生的延續(xù)性影響，掌握經(jīng)濟(jì)因素的內(nèi)在變化，發(fā)揮公允價(jià)值的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，營(yíng)造良好的應(yīng)用環(huán)境[2]。

（四）提高人員綜合水平

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等規(guī)定都提出公允價(jià)值概念和會(huì)計(jì)要求，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用公允價(jià)值，須具備較高的職業(yè)精神、道德素養(yǎng)及專(zhuān)業(yè)能力，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合水平。第一，在提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合水平上，應(yīng)立足于公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀、應(yīng)用趨勢(shì)，深入掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及主要經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，及其在公允價(jià)值應(yīng)用上的不足，邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)用的實(shí)際性，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用公允價(jià)值奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；第二，當(dāng)前公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)環(huán)境中的應(yīng)用仍較為受限，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，擁有較高的職業(yè)精神和優(yōu)良的道德品質(zhì)，能結(jié)合實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)正確決策，進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量[3]。企業(yè)應(yīng)引進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系及綜合考評(píng)體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)評(píng)定。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，企業(yè)可構(gòu)建監(jiān)督體系，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)的行為表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督，幫助其樹(shù)立正確的價(jià)值觀、事業(yè)觀和發(fā)展觀。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵期，通過(guò)完善部門(mén)管理機(jī)制、明確會(huì)計(jì)操作規(guī)范、創(chuàng)造優(yōu)良應(yīng)用環(huán)境和提高人員綜合水平，發(fā)揮公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)規(guī)避，為企業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，幫助企業(yè)做出正確決策，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。