王思敏

2017年教育部等五部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于深化高等教育領(lǐng)域簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革的若干意見》[1]作為高校經(jīng)費管理的指導(dǎo)性文件，是一項政府通過權(quán)力的重新分配與下放來優(yōu)化政府服務(wù)職能的重大舉措。該文件的出臺對高校科研經(jīng)費規(guī)范、高效使用提出明確要求。根據(jù)文件精神，對W校的科研結(jié)余經(jīng)費使用情況進行研究，旨在從財務(wù)管理的角度探尋高效、合理的科研結(jié)余經(jīng)費處理方法，以此提高科研經(jīng)費的使用成效。目前國家政策對結(jié)余經(jīng)費是“原渠道退回”還是“統(tǒng)籌使用”沒有明確規(guī)定。因此國家為防止項目承擔單位違規(guī)使用而造成的科研結(jié)余經(jīng)費的損失和浪費，在不得已的情況下制定了“結(jié)余經(jīng)費上繳”的“一刀切”處理方案。但在結(jié)余經(jīng)費如何處置問題上，筆者認為有幾點值得商榷。

一、科研結(jié)余經(jīng)費的現(xiàn)狀

2016年全國科研經(jīng)費投入額為15676.7億元，R&D支出額為2260.18億元；2017年全國科研經(jīng)費投入額為17606.1億元，R&D支出額為2435.7億元；2018年全國科研經(jīng)費投入額為19677.9億元，R&D支出額為2691.68億元；2016～2018年投入支出比分別為：14.42%、13.83%和13.68%。從以上數(shù)據(jù)看來我國每年存在大量科研結(jié)余經(jīng)費，科研經(jīng)費使用效率低下。高校作為科研項目的生力軍，科研經(jīng)費來源多樣化，不同的經(jīng)費來源對科研成果的要求不同，科研結(jié)余經(jīng)費缺乏相應(yīng)的管理措施，導(dǎo)致目前科研結(jié)余經(jīng)費管理難度大。W校作為地方性應(yīng)用型技術(shù)大學(xué)，以地方經(jīng)濟建設(shè)為導(dǎo)向，特別是近年隨著學(xué)校轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐的不斷邁進，科研項目逐年增加。但總體來看，科研經(jīng)費投入的合理性、經(jīng)費使用的有效性以及經(jīng)費管理的規(guī)范性等方面仍有待商榷，特別是科研結(jié)余經(jīng)費如何處置成為科研經(jīng)費管理的難點。

二、科研結(jié)余經(jīng)費引發(fā)的問題

筆者通過對W校2015～2018年科研結(jié)余經(jīng)費的使用情況進行研究發(fā)現(xiàn)，由于科研結(jié)余經(jīng)費缺乏有效的管理辦法，W校的科研結(jié)余經(jīng)費數(shù)額較大。2015年科研結(jié)余經(jīng)費為962.51萬元，2016年科研結(jié)余經(jīng)費為1050.86萬元，2017年科研結(jié)余經(jīng)費為1955.28萬元，2018年科研結(jié)余經(jīng)費為2860.74萬元。由于科研經(jīng)費大量的結(jié)余，部分科研經(jīng)費開支出現(xiàn)以下不正?，F(xiàn)象。

（一）項目結(jié)題前“突擊用錢”

目前W校普遍存在科研經(jīng)費到賬遲緩的情況，但是項目實施周期并無相應(yīng)延長，因此課題組在項目規(guī)定實施周期內(nèi)按預(yù)算執(zhí)行經(jīng)費報銷存在一定困難[2]。課題組為了不影響下次課題申報預(yù)算總額的審批，為了在結(jié)題時預(yù)算執(zhí)行到位，就可能出現(xiàn)突擊購買圖書、材料、設(shè)備等情況。典型案例：某協(xié)同創(chuàng)新項目，執(zhí)行期為2014～2019年，經(jīng)費總支出412.77萬元，僅2019年就開支168.37萬元，占經(jīng)費支出總金額的40.8%。

（二）科研支出浪費

個人是科研的主體，部分科研人員可能因科研經(jīng)費充裕且存在國家經(jīng)費不用白不用的思想，對科研經(jīng)費缺乏節(jié)約意識。更有甚者誤以為預(yù)算管理就是讓科研人員按計劃花錢，錢未花完還可能被追究預(yù)算執(zhí)行不到位的責任，因此大手大腳開支科研經(jīng)費的情況常常發(fā)生，例如：超額購買辦公用品、大量囤積實驗材料、按差旅費的最高標準乘坐交通工具等。結(jié)題前課題經(jīng)費未使用部分，在項目執(zhí)行后期尤其容易出現(xiàn)科研浪費現(xiàn)象。還有部分科研人員因經(jīng)費寬裕，課題組常常在科學(xué)研究中不考慮研究成本，按最高標準或最大測試量進行實驗分析，造成大量不必要的藥品費、測試費等的浪費。再者高校與高校、高校與研究院、甚至是本校各實驗室之間由于未建立設(shè)備共享平臺，信息不對稱造成科研設(shè)備重復(fù)購買、設(shè)備利用率等資源浪費現(xiàn)象，這部分浪費看似不起眼，日積月累起來卻是個非常龐大的浪費。

（三）經(jīng)費使用不規(guī)范

隨著國家對科研工作重視程度的逐漸提高，高校申請到的科研項目數(shù)量和經(jīng)費額度均不同于以往；另一方面，高校自身也在積極拓展經(jīng)費來源，如校企合作轉(zhuǎn)來的橫向課題經(jīng)費、自籌的科研經(jīng)費等。日益增加的課題經(jīng)費管理工作面臨一系列的挑戰(zhàn)，特別是在課題經(jīng)費結(jié)余數(shù)額大的項目中，科研人員有時會將與項目無關(guān)的差旅費、材料費、測試費列入課題支出，或者以虛構(gòu)勞務(wù)或勤工儉學(xué)等方式套取課題經(jīng)費，甚至有的科研人員以購置設(shè)備或科研合作名義先外撥后回流研究經(jīng)費，造成經(jīng)費違規(guī)使用現(xiàn)象，游走于科研犯罪邊緣[3]。由于結(jié)余經(jīng)費使用不規(guī)范、不合理導(dǎo)致科研犯罪案例頻發(fā)。尤其是在科研課題結(jié)題后，由于缺乏相應(yīng)的經(jīng)費管理制度，科研管理部門往往容易忽視結(jié)余經(jīng)費管理，沒有及時收回結(jié)余經(jīng)費，造成公有財產(chǎn)流失。

三、科研結(jié)余經(jīng)費存在問題的主要原因

科研經(jīng)費結(jié)余缺乏有效的管理是由于科研經(jīng)費管理的制度不健全、權(quán)責不明確、管理不嚴格所致[4]。筆者認為科研結(jié)余經(jīng)費產(chǎn)生的本質(zhì)原因是科研活動存在不確定性，但科研預(yù)算執(zhí)行卻是剛性的。不同類型科研結(jié)余經(jīng)費，存在著不同的原因與表現(xiàn)。

（一）人為主觀原因

基于同一科研課題或相近課題，因科研人員可能從不同渠道申請科研經(jīng)費，各種渠道加起來的經(jīng)費往往超過實際所需，各部委經(jīng)費自成體系，沒有對社會公開信息，導(dǎo)致彼此信息不對稱，然而研究過程與研究成果卻可共享，因而重復(fù)投資的現(xiàn)象時有發(fā)生。這一由于多個課題項目研究方向與目的相同或相似造成的經(jīng)費結(jié)余，屬于渠道型結(jié)余。

（二）預(yù)算編制不合理

在科研項目申報階段，財務(wù)人員不參與項目預(yù)算的編制，設(shè)備、耗材等費用預(yù)算由科研人員自行完成，缺乏科學(xué)準確的預(yù)算數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致項目在實施過程中出現(xiàn)不可控性?？蒲腥藛T對研究材料的市價做不到精確估算，合作資金的撥付也存在波動，為保證項目如期進行，科研人員會不自覺地增大部分科目的預(yù)算。此部分結(jié)余屬于預(yù)算編制偏差導(dǎo)致的。雖然通過預(yù)算調(diào)整能夠開支部分經(jīng)費，但由于申請預(yù)算調(diào)整過程較為繁瑣、審核時間較長，科研人員在實際執(zhí)行中往往較少進行“經(jīng)費預(yù)算調(diào)整”。

（三）成本核算結(jié)余

高校科研人員從事科研工作所用的辦公設(shè)備、實驗設(shè)備（如：辦公家具、電腦、水電費及高精實驗設(shè)備）費用通常已經(jīng)在教學(xué)維持費、行政費用中列支?？蒲谐杀窘Y(jié)算時經(jīng)費管理部門往往未考慮這部分費用，只是象征性的收取科研管理費。這部分結(jié)余是因為支出沒有精確計入科研成本而導(dǎo)致的。

另一方面，因?qū)ω斀?jīng)法規(guī)不熟悉，科研人員未按規(guī)定支出科研經(jīng)費。例如未按規(guī)定使用公務(wù)卡購買科研用品、發(fā)票超過報銷期限未及時報銷等，這部分結(jié)余屬于實際已發(fā)生的科研成本，因科研人員不熟悉報銷制度而未計入科研成本。這部分結(jié)余屬于因科研人員不熟悉報銷制度而導(dǎo)致的結(jié)余。

（四）經(jīng)費撥款時間與研究進度不匹配結(jié)余

雖然科研部、財政部雙部委在2011年就下發(fā)《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》[5]，意圖改善科研經(jīng)費在撥付中存在的問題，可是科研經(jīng)費下?lián)芡鶞笥谡n題開始研究時間。由于經(jīng)費下?lián)軙r間與研究進度不一致，二者脫節(jié)獨立運行，導(dǎo)致科研工作者來不及開支課題經(jīng)費，造成部分經(jīng)費結(jié)余。

（五）最優(yōu)科研經(jīng)費結(jié)余

科研人員以最低的材料、人工等成本輸出高質(zhì)量的科研成果，這種科研經(jīng)費結(jié)余是因為科研人員改善科研方式方法，從而提高科研經(jīng)費使用效率。這是一種值得提倡的科研經(jīng)費結(jié)余。

四、科研結(jié)余經(jīng)費的處理建議

科研結(jié)余經(jīng)費管理體系需從“限制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤凹睢?，突出對科研人員權(quán)利與勞動價值的尊重，實現(xiàn)科研結(jié)余經(jīng)費治理的合理化、規(guī)范化，最終達到調(diào)動科研工作者的主動性和積極性、提高科研經(jīng)費使用效率的目的。

（一）強化科研負責人結(jié)題結(jié)賬的自主意識

科研部門要強化科研項目結(jié)題的執(zhí)行力度，規(guī)范科研項目結(jié)余經(jīng)費的管理辦法，加強科研人員的結(jié)題結(jié)賬意識，做好財經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，從制度上要求科研項目負責人提高對結(jié)題結(jié)賬的自主性[6]。

首先，加強課題負責人財經(jīng)法規(guī)意識，強化課題組成員報賬意識，督促科研人員及時報賬，避免出現(xiàn)如發(fā)票過期等人為因素引起的無法報銷現(xiàn)象。其次，可引入“科研助理”?？蒲袉挝黄刚埧蒲兄?，參與科研項目經(jīng)費管理的全過程，提供科研項目預(yù)算編制、經(jīng)費調(diào)整、經(jīng)費支出、財務(wù)決算和驗收審計等方面專業(yè)化服務(wù)[7]?？蒲兄戆l(fā)揮著科研管理部門與科研項目組之間的橋梁作用，一定程度上能緩解因信息不對稱造成的科研結(jié)余問題。

（二）細化科研成本核算

針對科研成本計算不準確的現(xiàn)象實施科研全成本核算制度[8]。為防止擠占、挪用教學(xué)經(jīng)費等現(xiàn)象出現(xiàn)，有關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的管理制度，以制度為準繩，量化科研經(jīng)費全成本。可參照企業(yè)對水電、材料等進行成本分配的方法，將科研項目應(yīng)承擔部分計入課題成本。制定使用學(xué)校共享儀器設(shè)備的收費標準，用于彌補儀器設(shè)備的維護、消耗支出。加強科研經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算制度，實現(xiàn)科研全成本核算制度。

加強科研人員的科研成本核算意識，提高資金使用效率，高校應(yīng)組織科研人員進行關(guān)于成本集約化的培訓(xùn)，使相關(guān)人員真正意識到科研成本核算的重要意義，從本質(zhì)上重視成本節(jié)約和成本核算。同時，還應(yīng)將科研成本核算有效融入到日常工作中，完善獎懲機制，同時將其納入績效考核范疇，使高校全員建立正確的科研成本節(jié)約意識，從而全面發(fā)揮科研成本核算的意義。

（三）落實科目合并“同類項”的辦法

該辦法用于解決預(yù)算與實際偏差較大的經(jīng)費結(jié)余問題。以業(yè)務(wù)相關(guān)性為依據(jù)把科研經(jīng)費劃分大類（例如：設(shè)大類合作交流費，包含差旅費、會議費、培訓(xùn)費，這三者可交叉使用），大類下的經(jīng)費可直接通用，無需再做預(yù)算調(diào)整。以上做法可減少科研人員因經(jīng)費預(yù)算編制不科學(xué)導(dǎo)致的科研經(jīng)費結(jié)余。

（四）整合科研相關(guān)部門信息，建設(shè)資源信息共享平臺

組織機構(gòu)老化、部門溝通困難導(dǎo)致的科研人員開支科研經(jīng)費困難是許多高校都面臨的問題[9-10]。為解決這個問題，可參考政府部門設(shè)置“科研服務(wù)中心”，相關(guān)部門人員集中上班，科研經(jīng)費開支實現(xiàn)“一站式”服務(wù)，避免科研人員因為報銷繁瑣而拒絕報銷，導(dǎo)致課題經(jīng)費結(jié)余。“一站式”服務(wù)讓廣大科研人員能心無旁騖地做好科研工作。

大力推進高校信息系統(tǒng)的建立，打破信息孤島，促進相關(guān)部門間信息共享，至少在單位內(nèi)部實施閉環(huán)管理。信息系統(tǒng)可設(shè)置模塊管理，例如：（1）立項模塊管理，一旦經(jīng)費入賬，系統(tǒng)自動匹配科研項目完成項目立項；（2）經(jīng)費使用模塊管理，在經(jīng)費使用過程中系統(tǒng)對預(yù)算進行控制，每筆支出自動登賬；（3）預(yù)決算模塊管理，項目負責人可登入系統(tǒng)對預(yù)算進行調(diào)整，驗收結(jié)題，由信息系統(tǒng)自動生成決算報表。模塊管理的優(yōu)化設(shè)置把網(wǎng)絡(luò)報賬系統(tǒng)、其他收入系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等關(guān)聯(lián)起來[11-12]，通過信息系統(tǒng)建立資源共享平臺，為科研人員及科研經(jīng)費管理者提供便利。

（五）完善結(jié)余經(jīng)費處理途徑

可根據(jù)科研項目經(jīng)費來源及項目資金使用情況，對于結(jié)余經(jīng)費采用以下處理方式：（1）原途徑退回。結(jié)余經(jīng)費上繳的目的是防范項目承擔單位違規(guī)使用結(jié)余經(jīng)費。對于零星結(jié)余專項經(jīng)費按資金使用途徑予以退回，做到?？顚Ｓ?、不挪用、不擠占，避免財政資金損失和浪費。（2）結(jié)余經(jīng)費用于項目負責人的后續(xù)科研項目?？蒲许椖客ㄟ^驗收后，如科研經(jīng)費執(zhí)行記錄良好，結(jié)余經(jīng)費將可在規(guī)定的時間內(nèi)用于項目負責人的后續(xù)科研項目，以提高科研經(jīng)費使用效益。（3）高校統(tǒng)籌后用于新科研項目。鑒于部分結(jié)余經(jīng)費金額不大或使用不便，財務(wù)部門與科研管理部門可以召開聯(lián)系會議，討論是否將這部分結(jié)余經(jīng)費轉(zhuǎn)為學(xué)校統(tǒng)籌使用，用于新的科研項目。

五、總結(jié)

高校的財務(wù)體系要重視科研經(jīng)費的內(nèi)部制度建設(shè)，建立財務(wù)、審計、紀檢等部門對科研結(jié)余經(jīng)費的常態(tài)化管理制度，以制度管理人、約束人，具體做到：（1）重視事前監(jiān)管，強化科研負責人的財務(wù)風險責任意識，增強其自我約束力，從源頭上避免違法行為的發(fā)生；（2）加強事中監(jiān)管制度建設(shè)，注重科研結(jié)余經(jīng)費運行的流程化管理，杜絕違法違規(guī)渠道；（3）重視事后總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，完善體制機制建設(shè)，使科研結(jié)余經(jīng)費的管理體制能更好地服務(wù)于科研工作。