文/張雅文 （北京物資學(xué)院）

近年來，全球范圍內(nèi)的內(nèi)部控制審計強制執(zhí)行制度逐步實行，為適應(yīng)國際形勢，我國也引入了內(nèi)部控制審計制度，北京物資學(xué)院 我國財政部等五部委相繼頒布了企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)指引和規(guī)范，就此我正式開始強制內(nèi)部控制審計的實施。這一制度的實施在很大程度上提高了我國上市公司的外部監(jiān)督水平，促進企業(yè)完善健全了財務(wù)管理制度的建設(shè)機制。本文就上市公司實施內(nèi)部控審計制度為背景，淺談內(nèi)部控制審計對上市公司盈余管理的影響，并由此提出相應(yīng)政策建議。隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，內(nèi)部控制審計作為一種外部監(jiān)督機制在公司治理中日益發(fā)揮著重要的作用，由于存在代理成本問題，當(dāng)下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┮环矫婺軌蚍从吵龉镜慕?jīng)營現(xiàn)狀并促使企業(yè)進行內(nèi)部財務(wù)管理制度的改善，另一方面能夠起到降低企業(yè)盈余管理程度作用。 在審計風(fēng)險模型中， 高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計能夠降低審計風(fēng)險，也就意味著在某種程度上，外部審計工作是與內(nèi)部審計工作有著必然的關(guān)聯(lián)，良好的內(nèi)部控制勢必會降低審計風(fēng)險，為外部審計的工作效果提供更加有力的保障。

我國實施內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

（一）審計相關(guān)制度不夠規(guī)范完善

從審計行業(yè)現(xiàn)狀來看，上市公司在接受外部審計時具有一定的被動性，審計報告一方面向公司企業(yè)利益相關(guān)者客觀披露了審計信息，保持了客觀性，另一方面可能因為審計成本，人員勝任能力等因素并沒有完全盡可能的反映出本該反映的上市公司財務(wù)問題，導(dǎo)致利益相關(guān)者作出有偏差的決策。同時，我國部分上市公司存在內(nèi)部審計制度不規(guī)范等現(xiàn)象，也會對外部監(jiān)督造成一定的影響，由此我國相關(guān)審計制度仍有待規(guī)范和完善。

（二）審計成本投入不足，影響審計質(zhì)量

當(dāng)下上市公司的審計費用主要由兩個部分構(gòu)成。一部分是上市公司其內(nèi)部開展的審計工作時需要付出的成本；另一方面是聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所對本公司財務(wù)信息及經(jīng)營成果開展外部審計工作時需要付出的成本。通過計算分析企業(yè)審計費用占企業(yè)總管理費用支出比例，匯總得出上市公司在內(nèi)部審計的費用投入上普遍偏低，無法更好地支撐內(nèi)部審計工作的開展。

（三）審計人員專業(yè)勝任能力不足

《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確提出內(nèi)部審計工作人員需要滿足的條件：一，專業(yè)知識扎實。二，思想品質(zhì)好。專業(yè)方面，一方面要求審計人員需要有堅實的理論知識，又要有相應(yīng)的實務(wù)經(jīng)驗，而且隨著經(jīng)濟大環(huán)境的不斷發(fā)展，上市公司經(jīng)營活動復(fù)雜多變，國家不斷修訂推行各類政策制度，需要審計人員不斷更新自己的知識儲備，同時更多積累實務(wù)經(jīng)驗，才能應(yīng)對不斷更新的政策以及如何根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化靈活調(diào)整審計工作的實施，進而確保審計工作質(zhì)量的提高。

內(nèi)部控制審計與盈余質(zhì)量

（一）內(nèi)部控制審計與盈余管理的理論基礎(chǔ)

由于上市公司存在代理問題，一定的監(jiān)督機制的實施能夠有效緩解代理問題。內(nèi)部控制信息披露將企業(yè)的內(nèi)部控制情況充分展現(xiàn)出來，企業(yè)的所有者以及外部利益相關(guān)者，都可以根據(jù)判斷企業(yè)內(nèi)控情況來做出判斷，進而據(jù)此作出投資經(jīng)營上的決策與調(diào)整。內(nèi)部控制審計的良好實施，一方面可以有效緩解代理問題，降低代理成本，另一方面能夠促使企業(yè)經(jīng)營管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，進而健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，能夠更好地提高會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)盈余管理程度，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

對于企業(yè)內(nèi)部管理者與外部投資者之間，內(nèi)部控制信息的披露程度逐漸成為投資者進行投資決策的考慮因素，也是外部投資者對企業(yè)管理工作成果的判斷依據(jù)之一。根據(jù)信號傳遞理論，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，管理層越有向外界傳達企業(yè)內(nèi)部控制實施良好的現(xiàn)狀來表明企業(yè)財務(wù)報告可靠性高，經(jīng)營績效更好，盈余質(zhì)量較高，同時更愿意聘請會計師事務(wù)所來作出進一步的肯定，從而吸引外部投資者，從而良性互動，增強了企業(yè)經(jīng)營者自愿披露內(nèi)部控制的意愿，更有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

(二)內(nèi)部控制審計與盈余管理的關(guān)系分析

根據(jù)委托代理和契約理論，企業(yè)所有者將企業(yè)委任給管理者，財務(wù)報表審計作為一種外部監(jiān)督機制，衡量了這種代理關(guān)系的實施情況，它的執(zhí)行反映了企業(yè)盈余管理的程度，同時披露審計報告后帶來的影響也會進一步作用于企業(yè)的盈余管理，內(nèi)部控制審計能否正常執(zhí)行取決于企業(yè)本身的經(jīng)營活動特征和決策，比如職責(zé)的分離、審計成本的投入、交易的實施情況、對于企業(yè)盈余的管理程度等等。內(nèi)部控制審計的良好實施能夠從多個角度使這種代理契約關(guān)系的進行更加完善，降低了不良經(jīng)營的風(fēng)險以及相關(guān)監(jiān)管措施可能帶來的代理成本，從而抑制了企業(yè)的盈余管理程度，這也是內(nèi)部控制審計能夠影響會計盈余質(zhì)量的最主要原因。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制審計通過對財務(wù)報告進行相對獨立的監(jiān)督，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制機制與實施，進而增強企業(yè)自身管理水平與經(jīng)營業(yè)績，從而提升企業(yè)盈余質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)的良好持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)進一步大力推動相關(guān)政策的實施來促進內(nèi)部控制審計制度的完善與可行，從而為我國上市公司的良好運行提供可靠地保障。