■羅靜（長沙商貿旅游職業(yè)技術學院）

一、長沙A 商業(yè)銀行簡介

（一）總體概況

2011 年，長沙A 商業(yè)銀行成立，是湖南省一家區(qū)域性股份制商業(yè)銀行。經過8 年的發(fā)展，長沙A 商業(yè)銀行已經發(fā)展成為長沙地區(qū)城市商業(yè)銀行發(fā)展中的典型，長沙A 商業(yè)銀行在主要業(yè)務指標方面的復合增長超過了30%，截至2018 年12 月，長沙A 商業(yè)銀行資產總額達到了4705.44 億元，納稅總額超過了100 億元。在公司治理方面，長沙A 商業(yè)銀行實行董事會責任制，形成了以董事會作為決策層，監(jiān)事會為監(jiān)督層，管理層為經營層的三位一體的經營管理模式，公司信息披露機制比較完善。董事會的決策人員均具有較高的專業(yè)素質，彼此間可以進行良好的溝通，決策具有前瞻性和民主性。監(jiān)事會則依托專業(yè)的第三方審計機構，在風險管理上建立了科學激勵約束的機制，能夠對公司的經營風險進行有效的管理，風險管理流程也比較合理，公司資產的運行質量也獲得了較好的優(yōu)化。

（二）業(yè)務經營指標

表1 長沙A商業(yè)銀行2016年-2018年主要經營指標情況表

從表1 可以看出長沙A 商業(yè)銀行資產總額逐年增加，2017 年較2016 年增長了34%，2018 年較2017 年增長了23%，資產規(guī)模的增加，風險也將隨之增加，另外不良貸款占比2018 年比2016 和2017 年也有所上升，如何加強風險防控，控制不良貸款比率，是當前長沙A 商業(yè)銀行面臨的難題。

二、長沙A 商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督體系存在的問題

（一）風險監(jiān)督體系不完善

風險與控制自我評估（RCSA）、關鍵風險指標（KRI）、風險改進（DPCA）等風險管理工具在長沙A 商業(yè)銀行風險管理中都有所應用，但彼此之間的協(xié)同性較差，導致識別、確認、計量、控制、管理的多方位風險體系沒有建立起來。在完整的指標體系缺位的前提下風險系數計量也就無從談起，對管理層級對風險管理的成效就難以做到客觀準確評估，操作風險靠監(jiān)督人員主觀和員工的自覺。尤其是在風險識別和評估，由于缺乏定量分析和信息的整合，導致風險評估定性多主觀強，監(jiān)督的成果形成的報告也難以應用，尤其是對不斷涌現的新產品新業(yè)務風險研究和分析更是顯得乏力。

（二）重點業(yè)務監(jiān)督不突出

事后監(jiān)督主要是核對憑證要素與業(yè)務核算信息的一致性，這是會計核算規(guī)范與準確的重要前提。OCR 的應用徹底淘汰了手工方式業(yè)務處理，通過信息化手段監(jiān)督的速率得到大幅提升，但速率的提升并未最終作用到工作效率上。雖然信息化核算早就普及但長沙A商業(yè)銀行傳統(tǒng)的、機械呆板的復審模式還在延續(xù)，仍然是對業(yè)務整個過程進行模擬再現，未能將業(yè)務的主次和輕重進行區(qū)分。首先由于監(jiān)督員的精力有限，在大量監(jiān)督業(yè)務的前提下，精力可能難以全面覆蓋導致對監(jiān)督浮于表面或者流于形式，對風險深層次發(fā)生的原因沒有剖析到位導致易發(fā)、頻發(fā)、多發(fā)風險案件沒有得到有效控制，風險防范的效果也就大打折扣。其次分散不成體系的監(jiān)督對系統(tǒng)性業(yè)務的監(jiān)督是十分有限的，這樣極易被相關從業(yè)員掌握監(jiān)督規(guī)律進而刻意避開風險的監(jiān)督。監(jiān)督的管理效果就難以徹底發(fā)揮出來。且隨著農信社逐步過渡到農商行，長沙A 商業(yè)銀行的金融產品服務趨于多元化，內外部經營環(huán)境也愈發(fā)復雜，但高風險業(yè)務的重點監(jiān)督卻并不明顯。

（三）同級監(jiān)督難

同級監(jiān)督困難是客觀存在的，主要體現在會計事后監(jiān)督對象是同級業(yè)務部門時，對于監(jiān)測到的工作失誤和崗位失職，同級部門在缺乏有效威懾的前提下會各種狡辯；對于會計事后監(jiān)督提出的整改意見，在具體落實時存在難以高質量完成，甚至是對會計事后監(jiān)督部門提出的風險防范及部門制約建議，直接忽略不予接受。在實際監(jiān)督工作中存在的影響因素或許更多，但最終都導致同級監(jiān)督在縱深和廣度上的效果難言滿意，監(jiān)督作用未能發(fā)揮出來。

1.責任認定難

首先是差錯責任認定難度大，長沙A 商業(yè)銀行柜臺員工業(yè)務核算與監(jiān)督中心業(yè)務復審沒有嚴格實施，在今后的監(jiān)督過程中發(fā)現的問題歸咎到柜面員工失誤還是監(jiān)督中心失責難以明確。其次是會計資料丟失責任認定難，會計事后監(jiān)督中心在接受監(jiān)督對象部門會計資料時沒有完全落實簽字交接制度，在監(jiān)督過程中資料丟失責任難以明確；資料退回時由于客觀上難以做到逐項清點入庫，數據的丟失和損壞責任都難以追責。

2.規(guī)避風險難

會計事后監(jiān)督中心在對業(yè)務部門和信貸部門進行復審時，對資金風險的防范監(jiān)督作為重點工作，但實際監(jiān)督效果不盡如意，原因是多方面的，主要是監(jiān)督覆蓋面廣、次重點不明確，再由于監(jiān)督人員人手不夠，專業(yè)素質不高，甚至是不可兼任的崗位由一人操作，風險防控的面臨的挑戰(zhàn)和問題都較大。

3.問題管理難

如何有效管理監(jiān)督中心發(fā)現的業(yè)務問題進行管理是會計事后監(jiān)督的難點。主要體現在三個方面：首先會計事后監(jiān)督無處置權限，如何處置在監(jiān)督過程中出現的各類問題，規(guī)定是模糊的，在具體實施過程中難度大。其次是會計事后監(jiān)督沒有決策權限，事后監(jiān)督中心可提出發(fā)現的問題并給予建議，但決策權是沒有的。最后是會計事后監(jiān)督沒有考核權限，對監(jiān)督的對象沒有考核這一抓手，監(jiān)督建議難以落地落實，導致某些風險整改依舊頻發(fā)。

三、會計事后監(jiān)督體系優(yōu)化設計

（一）監(jiān)督模式優(yōu)化設計

銀行會計事后監(jiān)督部門是非常重要的運營部門，不能承擔了較多且復雜的職責和職能，為了能夠更好的對銀行運營風險進行科學的管理，就需要設計完善的風險導向性的事后監(jiān)督體系。旨在實現銀行由部門銀行向流程銀行轉變，會計事后監(jiān)督部門主要的作用在于對銀行風險事件進行管理實現流程業(yè)務的持續(xù)改建，僅僅將少量的業(yè)務風險通過人工授權進行控制。當下，長沙A 商業(yè)銀行處于流程銀行建設入門階段，要往更高層次發(fā)展還要做很多的工作，雖已做了大量的工作，但由于起步較晚，各項建設工作推進過程中仍然困難較大，導致系統(tǒng)建設業(yè)務進度十分緩慢停滯不前，這些問題的存在根本在于風險控制策略與系統(tǒng)設計未充分融合，導致產品流程難以達到全面風控要求。現階段長沙A 商業(yè)銀行事后監(jiān)督的模式應從傳統(tǒng)的規(guī)范導向監(jiān)督往風險導向的監(jiān)督模式轉型升級，實現業(yè)務流程持續(xù)循環(huán)優(yōu)化。

（二）監(jiān)督職能優(yōu)化設計

隨著銀行組織結構和部門職能的轉變，銀行會計事后監(jiān)督管理體系也在逐漸的變革。在建設操作風險為導向的會計事后監(jiān)督體系的過程中，銀行會計事后監(jiān)督中心的職能也在隨之進行調整，事后監(jiān)督中心的職能已經由原來的檢查賬表、憑證轉變?yōu)橐员O(jiān)督銀行風險和會計質量為中心，主要對銀行會計業(yè)務中的風險進行監(jiān)督和管理，并且負責會計業(yè)務風險的具體控制措施的實施。長沙A 商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督中心的主要工作包括對區(qū)域內的銀行營業(yè)機構進行風險管理水平的評估，對經營網點的風險管理水平進行科學的測定，并對銀行會計業(yè)務風險進行分類控制和管理。對各類不同的風險制定不同的檢查方案，確定風險水平檢查的頻率和重點。對風險管理水平進行橫向和縱向的比較分析，發(fā)現風險管理水平變化的趨勢，更好的開展有針對性的重點的風險管理活動。事后監(jiān)督中心的具體職責包括：風險的監(jiān)測、核算質檢、風險評估、銀行對賬、會計檔案縮微等職能。

（三）監(jiān)督運行機制優(yōu)化設計

長沙A 商業(yè)銀行相關部門沒有根據業(yè)務需要防控風險，針對性地納入監(jiān)督機制，監(jiān)督管理部門沒有定期對所有業(yè)務數據進行風險評估，從而找出風險事件和其驅動因素。為了進一步防控風險，長沙A 商業(yè)銀行應建立基于操作風險導向的會計事后監(jiān)督機制?；诓僮黠L險導向的銀行會計事后監(jiān)督運行機制包含三種監(jiān)督方式，即監(jiān)測、質檢、檢查，這三種方式之間存在著相互獨立和相互補充的關系，檢查的結果為監(jiān)測和質檢提供了指導，質檢的結果是監(jiān)測和檢查的依據，監(jiān)測的結果為質檢和檢查提供了支持，通過這三種方式的監(jiān)督實現了信息的功效，形成了監(jiān)督有效果、質檢有方向、檢查有重點的良性循環(huán)。通過檢測、質檢、檢查等功能對風險事件和風險驅動因素進行識別、確認和收集，然后按照既定的規(guī)則將風險事件納入風險事見庫中，通過風險的評估功能對風險事件進行持續(xù)的評估，將評估結果反饋到檢測、質檢和檢查等相關部門，最終根據評估結果對事后會計的監(jiān)督體系進行優(yōu)化，提升銀行會計監(jiān)督的針對性和有效性。