文/陸旻初

一、ERP環(huán)境下內部控制審計研究的意義

目前，大部分審計人員對于ERP系統(tǒng)仍然比較陌生，加上沒有相應的政策和規(guī)范制度，ERP環(huán)境下的審計方法不得要領。有效開展ERP環(huán)境下的內控審計，能夠有助于企業(yè)進一步優(yōu)化工作流程、合理優(yōu)化配置各項資源，同時能夠提高內部控制審計的質量和效率。因為ERP環(huán)境下的企業(yè)內部控制審計的可視化程度較高，ERP系統(tǒng)的引入增加了內部控制審計過程的公開性和透明度，減少了人為因素對審計進程的影響，提高了準確性和有效性。

二、ERP系統(tǒng)下W企業(yè)采購與付款流程的內部控制審計

W公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要以生產燈具、電器、電子等產品為主，經營范圍從所在注冊城市逐步擴大到國內的一些城市，也涉及對外出口業(yè)務。近年來企業(yè)發(fā)展中也遭遇了運營管理的一些障礙，使得公司高層深刻覺察到管理模式的滯后和老舊，對于企業(yè)發(fā)展已經成為較大的阻礙因素。面對更多企業(yè)運用ERP系統(tǒng)且成效顯著，公司高層表示出想要引進該系統(tǒng)的強烈愿望。

（一）采購與付款業(yè)務的主要流程

引入ERP系統(tǒng)之后，企業(yè)便擺脫了信息搜集難、數(shù)據共享難的問題，能夠隨意完成對于數(shù)據或信息的交流、共享和使用，對于企業(yè)來說打破了信息不對稱等造成的運營障礙，促進了運營效率的提升。

1.生產和庫存部門發(fā)出采購申請，采購部門據此完成采購請購單的填寫。部門主管根據系統(tǒng)中請購產品的庫存記錄和以往的價格等信息并根據設置好的審批條件對采購請購單進行審核。

2.系統(tǒng)自動歸檔采購請購單，將所有供應商檔案從數(shù)據庫調出，根據標準選出最合適的供應商，并將該供應商的相關資料交由采購和付款流程部門，由部門主管選定供應商，采購訂單就此產生。通過購銷協(xié)議和采購合同的簽署，企業(yè)將采購要求告知供應商。

3.采購部門基于采購訂單填寫到貨單，經由系統(tǒng)自動傳遞至倉庫部門，之后貨物入庫時，需要依據該采購到貨單進行驗收。

4.倉庫部門完成合格貨物的入庫工作，然后基于實際到貨情況完成采購入庫單的填寫。

5.財務部門依據供應商開出的銷售貨物的發(fā)票在系統(tǒng)上填寫采購發(fā)票，登記采購的相關信息。

6.基于采購發(fā)票和入庫單，完成采購結算，計算出成本并記入應付賬款。

（二）銷售與收款業(yè)務的主要流程

ERP的應用重組了銷售與應收賬款的流程：

1.銷售部門向客戶提供銷售貨物的品種、價格、規(guī)格等商品信息。

2.按照訂貨單，銷售部門查詢并了解商品有關信息，然后基于客戶資信情況，決定定價、銷量、賒銷額度等，共同簽署合同，加以必要審查與核對。

3.按照銷售合同，銷售部門對銷售訂單加以填寫，經部門管理人員審核，以做內部流轉憑證之用。

4.系統(tǒng)形成銷售發(fā)票和發(fā)貨單。

5.倉庫部門根據系統(tǒng)傳過來的發(fā)貨單與系統(tǒng)內的庫存商品進行比對，確認一致后填制出庫單。

6.財務部門根據系統(tǒng)所傳過來的信息記錄主營業(yè)務收入并結轉成本，在應收賬款管理模塊進行應收帳款確認以及收款處理。

（三）ERP環(huán)境下采購與銷售業(yè)務流程內部控制審計的主要內容與方法

1.企業(yè)崗位職責權限設置是否適當

ERP系統(tǒng)就是企業(yè)的管理系統(tǒng)，只是這個系統(tǒng)涵蓋了整個企業(yè)管理的各種信息。在此系統(tǒng)下，必須要求每個崗位的人員和職責權限都非常清晰，互不干擾。

2.信息在各模塊之間的傳遞是否完整和準確

因為整個ERP系統(tǒng)都是建立在信息的基礎之上的，因此信息傳遞的準確性是審計的重中之重，要檢查信息的傳遞是否準確完整。

3.是否存在沒有合同的情況下進行相關業(yè)務活動

對于采購業(yè)務，審計人員要先審查合同是否簽訂，是否有領導批準。同樣對于銷售業(yè)務，審計人員也要看銷售合同是否簽訂，是否有涂改，領導是否授權。在檢查過程中，審計人員還要對相關控制進行檢驗，利用穿行測試來驗證其有效性。

4.供應商管理以及客戶管理模塊設置是否妥當

在ERP環(huán)境下，采購活動對供應商的選擇可以通過對系統(tǒng)中建立的供應商檔案來完成，內部控制審計人員應檢查ERP系統(tǒng)中對供應商的管理控制，依據供應商的情況來評價企業(yè)采購活動。對于企業(yè)的銷售客戶，要判斷其信用和風險情況，如果客戶的風險大，應該減少與其合作，對于非要合作的風險客戶，就必須要銷售主管同意才可以執(zhí)行。審計人員主要通過客戶管理情況與模塊的匹配情況，來判斷模塊是否準確合理，所有的銷售合同都要在客戶檔案中得到體現(xiàn)。

三、ERP環(huán)境下健全內部控制審計的對策

（一）改進方法尋找審計線索

ERP環(huán)境下的審計不同于傳統(tǒng)的審計，其審計對象主要是數(shù)據和程序，因而審計線索較為隱蔽且難以發(fā)現(xiàn)。而且系統(tǒng)是連續(xù)不斷運行的，在審計時隨時中斷進行測試是難以實現(xiàn)的，從而審計線索的尋找難度增加。應對這一難點，企業(yè)應該在系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃初期就預留一個審計軟件數(shù)據接口，審計人員可以利用這一接口找到審計所需要的資料。

（二）改進審計技術實現(xiàn)技術方法創(chuàng)新

1.將靜態(tài)審計轉向靜態(tài)與動態(tài)并行審計

ERP系統(tǒng)是完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，它是將企業(yè)的信息實時的傳輸?shù)较到y(tǒng)中，從而進行統(tǒng)一的調配和管理。如果要對其進行審計，那么就必須要進行實時動態(tài)審計，因為該系統(tǒng)是在不間斷的運轉中，不能按照傳統(tǒng)的靜態(tài)審計的辦法來執(zhí)行。這個系統(tǒng)的全部數(shù)據都在隨時變化，要對該系統(tǒng)進行全面的考慮，不能只關注某一個部分。

2.采用在線審計

在如今的網絡環(huán)境下，審計工作的網絡操作已成為新的趨勢。過去的審計工作都是依靠審計人員直接翻看財務賬目，查詢各種審計數(shù)據和財務報告，而現(xiàn)階段，就可以利用在線審計來完成，大大提高了審計的效率，審計人員不需要再講數(shù)據進行打印、分析、比對的操作，只需要在網絡中利用計算機就可以完成查詢比對工作，甚至還可以利用計算機的數(shù)據處理功能將各類數(shù)據進行數(shù)理統(tǒng)計分析，得出更加準確的結果。

3.采用連續(xù)審計

信息技術在飛速進步，ERP系統(tǒng)也在不斷更新。現(xiàn)在的ERP系統(tǒng)已經具備XBRL功能，通過這個功能的應用，審計人員可以直接獲得相應的財務數(shù)據和報表，只要企業(yè)的設定是允許的，就可以隨時進行數(shù)據的實時審計。不需要再像過去意義進行人工方式的判讀資料，這樣的辦法可以讓審計更加快速，減少中間環(huán)節(jié)，直接提取數(shù)據資料，更加高效。

（三）完善ERP環(huán)境下內部控制審計標準

就目前來說，我國的企業(yè)內部控制審計活動正處于茁壯發(fā)展階段。在這個過程中，建議相關部門及早出臺相關的內部控制標準。只有這樣才能夠有效保障企業(yè)內部控制審計活動的正常、有效、有序開展。標準的缺失給審計人員進行審計時帶來一定的困難，因而可能做出非客觀的評價和結論。特別是ERP系統(tǒng)運行以后，將會有越來越多的企業(yè)內部控制審計活動將在該系統(tǒng)層面下進行操作，因此，有關部門應當聯(lián)合起來，真正制定出ERP系統(tǒng)下的審計制度和流程，讓審計工作可以順暢的開展。

四、結論

近年來，由于信息的一體化，ERP項目受到了越來越多的企業(yè)的關注。因此對ERP環(huán)境下的內部控制審計也應當給予足夠的重視。ERP系統(tǒng)的運用就是一個典型的突破。ERP的實施給企業(yè)帶來了很多的益處，包括經濟效益的提高、經營管理范圍的擴大、信息資源的整合與應用、企業(yè)個性化的滿足和企業(yè)形象的提升等。然而在這個過程中，必須加強ERP環(huán)境下的企業(yè)控制活動才能夠有效提升企業(yè)運作的效率和效益。