摘要：根據(jù)水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)和支出特點(diǎn)，運(yùn)用作業(yè)成本法的基本原理，提出了基于成本動(dòng)因鏈的水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)的測定思路，并說明了應(yīng)急通信指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)測算過程，對制定業(yè)務(wù)門類繁多的項(xiàng)目費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)有參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：成本動(dòng)因鏈;支出定額;定額標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1674-9944（2019）22-0264-03

1 引言

2018年4月，習(xí)近平總書記主持召開推動(dòng)長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展座談會(huì)并發(fā)表重要講話，為長江經(jīng)濟(jì)帶高質(zhì)量發(fā)展指明了前進(jìn)方向[1，2]，也對推動(dòng)長江航運(yùn)綠色發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展，更好發(fā)揮長江黃金水道在長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展中的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性作用提出了更高的要求[3]。作為長江航運(yùn)現(xiàn)代化發(fā)展重要戰(zhàn)略支撐的水上應(yīng)急通信和無線電管理必須以更高標(biāo)準(zhǔn)為長江水上安全監(jiān)管和水上運(yùn)輸提供更加安全、暢通、可靠的通信信息支持保障[4]。

長江航運(yùn)水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目主要依托長江航運(yùn)通信信息專網(wǎng)為長江航運(yùn)安全生產(chǎn)、長航局系統(tǒng)各支撐保障單位管理及生產(chǎn)提供通信信息支持保障[5]，實(shí)現(xiàn)了長航系統(tǒng)各支持保障單位及長江航行船舶的基礎(chǔ)通信服務(wù)，并在突發(fā)事件出現(xiàn)后，進(jìn)行應(yīng)急通信響應(yīng)，為救援救助工作提供支撐，從而起到減少人員、財(cái)產(chǎn)損失的作用[6]。

結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，制定水上應(yīng)急通信和無線電項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)，是落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》和財(cái)政部《關(guān)于加快推進(jìn)中央本級項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的通知》要求的重要舉措，有利于預(yù)算編制的科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)資金合理配置[7]，充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，保障水上應(yīng)急通信工作及無線電管理業(yè)務(wù)的正常開展。

2 水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目特點(diǎn)及其對定額標(biāo)準(zhǔn)的影響

從水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)開展和費(fèi)用支出來看，主要特點(diǎn)如下。

2.1 業(yè)務(wù)數(shù)量及業(yè)務(wù)門類多

項(xiàng)目既涉及光纖傳輸、IP數(shù)據(jù)網(wǎng)等基礎(chǔ)通信系統(tǒng)，同時(shí)又涉及VHF、安全信息廣播等行業(yè)特征明顯的生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，維護(hù)內(nèi)容專業(yè)領(lǐng)域跨度大，涉及專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域多。

2.2 服務(wù)單位多

項(xiàng)目服務(wù)用戶既涵蓋航運(yùn)安全生產(chǎn)管理部門、相關(guān)支撐保障單位，又涉及港航企業(yè)。其中，服務(wù)長航局系統(tǒng)局級以上單位8家，系統(tǒng)內(nèi)基層單位約400家。

2.3 通信保障要求高

水上安全管理涉及人民生命財(cái)產(chǎn)安全，對安全監(jiān)管系統(tǒng)實(shí)時(shí)性有很高的要求，同時(shí)水上安全通信保障提出了嚴(yán)格的時(shí)效性要求，特別是當(dāng)船舶發(fā)生遇險(xiǎn)等突發(fā)性事件，需要立即組織搜救，遇險(xiǎn)安全通信是否快捷、準(zhǔn)確，直接關(guān)系搜救效率，關(guān)系人命和財(cái)產(chǎn)的安全。

2.4 日常性的絕大多數(shù)費(fèi)用支出水平相對穩(wěn)定

首先，維護(hù)費(fèi)用和運(yùn)行費(fèi)用的數(shù)額相對比較固定，與應(yīng)急事件的數(shù)量依存關(guān)系并不明顯。其次，大多數(shù)費(fèi)用是為維持應(yīng)急通信設(shè)備設(shè)施保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生，這種維持費(fèi)用與設(shè)備工作時(shí)間有很大關(guān)系，而設(shè)備工作時(shí)間往往是每天24h不間斷。

2.5 維修（護(hù)）費(fèi)和專用設(shè)備購置費(fèi)在項(xiàng)目支出中占比最大

維修（護(hù)）費(fèi)占比不低于32%;專用設(shè)備購置費(fèi)（以下簡稱修購費(fèi)）占比超過10%。其中，專用設(shè)備購置費(fèi)是指本項(xiàng)目發(fā)生的日常維護(hù)維修性購置費(fèi)。

從項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)來看，不同的業(yè)務(wù)具有不同的作業(yè)量單位，如何對紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分類，并避免共同性費(fèi)用在各業(yè)務(wù)之間的分配，是制定本項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)的前提，也是難點(diǎn)。

從項(xiàng)目的費(fèi)用特點(diǎn)來看，修購費(fèi)在項(xiàng)目支出中占比最大，因此合理的修購費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性至關(guān)重要，需要特別審慎對待。

3 項(xiàng)目修購費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分析與選擇

修購費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)可從定額指標(biāo)和指標(biāo)值兩個(gè)方面進(jìn)行分析與選擇。

3.1 修購費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)選擇

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十三條指出：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金”。因此，折舊可看作用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。參考固定資產(chǎn)的折舊率（年折舊/固定資產(chǎn)原值），確定修購費(fèi)率（修購費(fèi)/固定資產(chǎn)原值）作為修購費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)。

由于通信行業(yè)設(shè)備凈殘值很少，因此，折舊率≈1/折舊年限。

3.2 修購費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值的確定

修購費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值制定的依據(jù)一般有歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、相關(guān)政策和技術(shù)測定等4種方法。除了技術(shù)測定有困難外，本文分別考察前三種修購費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)的確定。

3.2.1 歷史數(shù)據(jù)

收集本項(xiàng)目2015、2016、2017年修購費(fèi)總額和固定資產(chǎn)原值，通過整理，計(jì)算修購費(fèi)率如表1所示。

總體上，修購費(fèi)率不超過2%，導(dǎo)致修購資金不足，使設(shè)備得不到及時(shí)、正常的維護(hù)，不少通信設(shè)備嚴(yán)重老化、故障增加，長期帶病運(yùn)行，出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p壞現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了通信質(zhì)量，難以適應(yīng)新形勢下保障長江航運(yùn)安全的新要求。

3.2.2 行業(yè)數(shù)據(jù)

查閱、統(tǒng)計(jì)通訊行業(yè)上市公司前只名（中國聯(lián)通、中興通訊、科大訊飛）2015-2017年通信設(shè)備的折舊情況，結(jié)果如表2。由于通信運(yùn)營商設(shè)備維修是基于技術(shù)壽命，因此其折舊率不能做參考依據(jù)，但提供了參照物。

3.2.3 相關(guān)政策

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年;②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;⑤電子設(shè)備，為3年?？梢钥闯觯髽I(yè)折舊率大體上在5%～33%之間。

參考中國地質(zhì)調(diào)查局《關(guān)于地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價(jià)項(xiàng)目預(yù)算編制和審查要求（試行）的通知》（中地調(diào)函[2010]88號）規(guī)定“項(xiàng)目單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提折舊的，按照10.5%的綜合折舊率，對投入項(xiàng)目使用的設(shè)備按使用時(shí)間和原值計(jì)算折舊費(fèi)。上述規(guī)定為確定長江通信管理局修購費(fèi)率水平提供了參考依據(jù)。

綜上所述，該單位水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目修購費(fèi)率水平嚴(yán)重偏低，需要進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過與業(yè)務(wù)單位和相關(guān)專家的多次討論，考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和長江通信管理局修購資金現(xiàn)實(shí)需求，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)修購費(fèi)率為相關(guān)業(yè)務(wù)占用資產(chǎn)價(jià)值的5%。

4 基于作業(yè)成本法的項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)制定思路

4.1 作業(yè)成本法原理

制定項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)就是核算、核定項(xiàng)目的支出成本，實(shí)質(zhì)上是屬于成本核算、管理的范疇。隨著成本管理的理論和實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)代成本核算已經(jīng)從制造成本法發(fā)展為作業(yè)成本法[8，9]。作業(yè)成本法認(rèn)為，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，作業(yè)成本法基于產(chǎn)品-作業(yè)-資源的成本動(dòng)因鏈進(jìn)行成本核算，為準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本提供了理論依據(jù)[10]。

4.2 制定項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)路線

根據(jù)作業(yè)成本法原理，基于成本動(dòng)因鏈的項(xiàng)目費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)路線如下。

（1）通過分析水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目支出管理制度，水上應(yīng)急通信和無線電管理專項(xiàng)近年的預(yù)決算報(bào)告，明確水上應(yīng)急通信和無線電管理項(xiàng)目職能，梳理出水上應(yīng)急通信和無線電管理專項(xiàng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）在梳理“職能-業(yè)務(wù)-作業(yè)-開支范圍”成本動(dòng)因鏈的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。業(yè)務(wù)分類如表3所示。

（3）通過設(shè)計(jì)并分發(fā)調(diào)查表格，收集項(xiàng)目支出及有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作量、消耗量、資產(chǎn)占用情況等相關(guān)數(shù)據(jù)。為保證調(diào)查單位填列的支出數(shù)據(jù)屬于項(xiàng)目開支、支出金額準(zhǔn)確，調(diào)查表格將按照“職能-業(yè)務(wù)-作業(yè)-開支范圍”的成本動(dòng)因鏈細(xì)化設(shè)計(jì)。

（4）分類分級測算。制定業(yè)務(wù)支出定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算表，按業(yè)務(wù)站點(diǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)模和支出大小進(jìn)行分級測算。

4.3 水上應(yīng)急通信和無線電管理專項(xiàng)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)的測算

水上應(yīng)急通信和無線電管理專項(xiàng)業(yè)務(wù)門類眾多，本文以應(yīng)急通信指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)為例說明費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)的測定過程。

4.3.1 梳理應(yīng)急通信指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)成本動(dòng)因鏈

4.3.1.1 應(yīng)急指揮通信平臺(tái)構(gòu)成

在發(fā)生緊急、突發(fā)事件時(shí)，以衛(wèi)星應(yīng)急通信車為核心，在現(xiàn)場搭建應(yīng)急通信網(wǎng)，滿足應(yīng)急指揮調(diào)度的各類通信需求。目前可通過沿長江配置的4臺(tái)應(yīng)急通信車組建長江干線應(yīng)急通信指揮平臺(tái)，利用衛(wèi)星組網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)與部水上搜救中心、長航系統(tǒng)各級應(yīng)急指揮中心的語音、視頻、數(shù)據(jù)傳輸。

組成應(yīng)急指揮通信平臺(tái)的設(shè)備設(shè)施資源主要包括：通信指揮車包括通信車車體和車載通信設(shè)備，衛(wèi)星地面站包括天饋線、衛(wèi)星調(diào)制解調(diào)器、交換機(jī)、服務(wù)器等，應(yīng)急設(shè)備，專用材料、專用工具、專用儀表，后勤保障用品。

4.3.1.2 應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)支出范圍

本項(xiàng)業(yè)務(wù)支出是指維持應(yīng)急指揮平臺(tái)正常運(yùn)行所發(fā)生的直接費(fèi)用和執(zhí)行演練任務(wù)所發(fā)生的直接費(fèi)用。根據(jù)成本動(dòng)因分析，應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)的資源作業(yè)費(fèi)用開支鏈如下表4所示。

4.3.2 應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)定額測算

收集整理典型案例的指揮車運(yùn)行、維護(hù)的相關(guān)費(fèi)用，填入應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)定額計(jì)算表，計(jì)算出單個(gè)應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)定額。單個(gè)應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)定額如表4所示。

4.3.3 應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)預(yù)算

全線應(yīng)急通信指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)業(yè)務(wù)定額一單個(gè)應(yīng)急指揮平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)定額X指揮平臺(tái)數(shù)量

5 結(jié)論

（1）本文根據(jù)作業(yè)成本法原理，結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)，梳理、細(xì)化了“職能-業(yè)務(wù)-作業(yè)-開支范圍”成本動(dòng)因鏈的基礎(chǔ)上，提出了事業(yè)單位制定業(yè)務(wù)繁雜項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)的框架思路，對于制定業(yè)務(wù)門類多的項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)有重要的參考價(jià)值。

（2）對于事業(yè)單位的項(xiàng)目而言，產(chǎn)品即為其應(yīng)履行的公益性職能，作業(yè)即為其履行職能所需的各類業(yè)務(wù)，資源消耗即為其費(fèi)用支出。本文提出的依據(jù)職能-作業(yè)-費(fèi)用支出，建立成本動(dòng)因鏈的方法，為制定項(xiàng)目（特別是多門類業(yè)務(wù)的項(xiàng)目）費(fèi)用支出提供了理論依據(jù)。

（3）事業(yè)單位在制定業(yè)務(wù)繁雜項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)先針對每一業(yè)務(wù)分別制定清晰的成本動(dòng)因鏈，然后才能將費(fèi)用按照成本動(dòng)因鏈歸集，并明確區(qū)分項(xiàng)目支出與基本支出。此外，還應(yīng)該保持業(yè)務(wù)的作業(yè)量單位與成本動(dòng)因一致。

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收稿日期;2019-10-10

作者簡介：李周亮（1995-），碩士研究生，研究方向?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)理論與方法。