◎文/林 彤

一、建筑施工企業(yè)稅負情況分析

（一）建筑施工企業(yè)的行業(yè)特征分析

建筑企業(yè)是一種勞務(wù)密集，管理模式粗放的行業(yè)，這是由施工生產(chǎn)的生產(chǎn)力和建筑產(chǎn)品的特殊性決定的，其具體特征表現(xiàn)為：

一是施工生產(chǎn)的流動性強。施工現(xiàn)場管理復(fù)雜，人員流動大，企業(yè)的機械多為自購，會隨著建筑物地點和位置轉(zhuǎn)移而變化，其管理人員也在不斷變動。

二是項目呈單件性。建筑業(yè)具有不同種類的施工項目，包括公路、橋梁、鐵路、隧道、建筑物等，所需的設(shè)備和材料不盡相同，需要根據(jù)具體的項目分別計價核算。

三是生產(chǎn)周期長。從前期設(shè)計、勘察到建設(shè)，項目竣工，受到施工地的天氣、地理條件及交通狀況等因素影響，一項工程短則幾年，長則數(shù)十年。很多隧道、橋梁工程處于偏遠地區(qū)，地理位置偏遠，交通不便，建設(shè)工期長達數(shù)十年。

四是機械化程度低。建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工占有重大比例，一般而言，建筑施工企業(yè)所使用的機械設(shè)備較少，機械化的程度低。

五是建筑材料來源途徑廣泛。與一般工業(yè)企業(yè)不同，建筑施工企業(yè)常常沒有固定的供應(yīng)商，大多就近采購，很多是在當?shù)氐膫€體戶手中采購，原可用于抵扣的進項稅額因為無法獲得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不得不承擔這部分稅負。

（二）建筑施工企業(yè)適用的主要稅種

就目前的稅法規(guī)定而言，我國建筑施工企業(yè)所應(yīng)承擔的稅種包括增值稅、地方教育費附加、城市維護建設(shè)稅、印花稅、地方價格調(diào)節(jié)基金、教育費附加以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等等相關(guān)稅費。

（三）我國建筑施工類上市公司稅負的描述性分析

在查詢過相關(guān)數(shù)據(jù)之后，我們發(fā)現(xiàn)影響建筑行業(yè)成本的主要因素是在土地費用、設(shè)施費用、管理費用、安裝工程費、前期工程費、管理費用、財務(wù)費用等項目。

在此基礎(chǔ)上，我們將對建筑行業(yè)的上市公司的流轉(zhuǎn)稅稅負進行測算。本文在國泰安數(shù)據(jù)庫中選取了119家上市企業(yè)的2017年上半年主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)。（如表1所示）

表1 2017年上半年營業(yè)成本主要組成部分 （單位：元）

在正式測算之前，為了更加準確作出測算，本文將對測算前提作出假設(shè)：

（1）期間上市企業(yè)保持正常經(jīng)營，沒有發(fā)生重大情況，對建筑服務(wù)的報價不變；

（2）建筑企業(yè)采購類別復(fù)雜，種類繁多，根據(jù)建筑業(yè)的一般規(guī)律，我們將假設(shè)企業(yè)采購的服務(wù)和物料各占50%；

（3）在 2017年間購買的物料以及服務(wù)企業(yè)都能夠合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并能夠及時抵扣。（計算結(jié)果如表2所示）

表2 2017年上半年增值稅進項稅 （單位：元）

從營業(yè)收入看，我們可以得到增值稅的銷項稅額約為39564389664元，為了簡易計算統(tǒng)一按照10%的最新增值稅稅率計算），因此可以得到上市企業(yè)的增值稅稅負約為4.06%，我們可以看到的是原有的營業(yè)稅率是以5%的比例征收的。就目前的數(shù)據(jù)而言，營改增對于建筑業(yè)的減稅效應(yīng)還是相當明顯的，但是這也是在理想的狀態(tài)及簡易計算下所得到的數(shù)據(jù)。建筑施工企業(yè)資質(zhì)不同，管理水平參差不齊，其所面臨的稅務(wù)問題不盡相同，所面臨的主要問題有：

1.納稅人存在納稅依據(jù)不規(guī)范的現(xiàn)象。部分建筑施工企業(yè)財務(wù)制度不健全，上報稅務(wù)部門的申報表與實際經(jīng)營狀況不符，數(shù)據(jù)出入較大，其中較為嚴重的問題在于，在建設(shè)項目竣工進行工程結(jié)算時，部分企業(yè)出于不同緣由，將建設(shè)所剩下的原料物資、機械設(shè)備、房產(chǎn)等抵頂工程價款，而承包商并沒有將這部分實物按照實際金額入賬，形成資金的賬外循環(huán)，為企業(yè)發(fā)展留下隱患。而在建筑行業(yè)中，沒有資質(zhì)的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)，兩者的交易往往不按照獨立企業(yè)間交易往來做賬，存在隱瞞收入的嫌疑，這使得納稅依據(jù)的真實性缺失。

2.虛增成本現(xiàn)象較為嚴重。企業(yè)的財務(wù)核算和監(jiān)督制度關(guān)系著企業(yè)納稅的真實性和納稅質(zhì)量，在營改增稅制改革的大勢之下，企業(yè)的管理層與企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識，遵守職業(yè)道德，所做財務(wù)工作應(yīng)真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況。在實際的納稅操作中，我們可以看到建筑企業(yè)存在大量的虛列費用和多攤成本的現(xiàn)象。由于施工企業(yè)是一個勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在實際建設(shè)中，施工企業(yè)會與包工頭合作，雙方密切的利益關(guān)系，一般很難查實人工費用真實數(shù)額，而砂石、水泥等原材料供應(yīng)商的資質(zhì)差異很大，部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，這使得企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)對于這部分的真實數(shù)額難以核算，也給企業(yè)的經(jīng)營留下財務(wù)風險隱患。

3.發(fā)票使用不規(guī)范。建筑企業(yè)的素質(zhì)差異很大，部分企業(yè)沒有建立健全的財務(wù)制度，管理水平落后，存在一人兼多職的情況，企業(yè)財務(wù)監(jiān)管不力會導(dǎo)致財務(wù)人員濫用職權(quán)，甚至出現(xiàn)虛開發(fā)票，使用假發(fā)票抵頂成本的現(xiàn)象，人為的偷稅漏稅，為企業(yè)的進一步發(fā)展留下隱患。

4.稅金滯后繳納情況比較嚴重。一般工程短則幾月，長則數(shù)十年，建筑公司在收到工程款時，施工方應(yīng)按照合同規(guī)定或者工程的實際進度按比例確認收入，準時繳納稅款。而在實際經(jīng)營中，施工企業(yè)常常是在工程完全竣工之后，才確認收入，而此時按照法律規(guī)定繳納稅款，是需要繳納滯納金的，無故增加企業(yè)的稅務(wù)負擔。采用承包模式的建設(shè)項目，在實際經(jīng)營中，施工方墊資的情況是十分普遍的，往往墊資數(shù)額巨大，回籠期較長，施工企業(yè)如果沒有充足的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，可能會造成稅金滯后繳納的情況。如果建設(shè)方因為種種原因拖欠結(jié)算工程款，就會影響施工方準時納稅，這種情況在建筑行業(yè)也是較為常見的。在承包合同中有一種包工不包料的承包模式，但是施工企業(yè)一般是在項目竣工之后進行供料價款核算的，造成稅金滯后繳納。

二、營改增對中鐵股份減稅效應(yīng)的分析

（一）中鐵股份簡介

2007年9月12號，中國鐵路工程總公司以整體重組的方式設(shè)立中國中鐵股份有限公司。鐵道部工程總局和設(shè)計總局在1950年3月合并改名為鐵道部基本建設(shè)總局。在1989年7月，鐵道部正式撤銷鐵道部基本建設(shè)總局，轉(zhuǎn)而組建了中國鐵路工程總公司。2000年9月，中央大型企業(yè)工作委員會正式接管中國鐵路工程總公司，宣告中國鐵路工程總公司與鐵道部脫離關(guān)系。國務(wù)院國資委成立后，2003年4月，中國鐵路工程總公司又歸屬國務(wù)院國資委管理。

中國中鐵股份有限公司目前擁有28家全資公司，18家控股公司，4家分公司，3家參股公司，共46家子公司。公司的主要業(yè)務(wù)有基建建設(shè)、勘察設(shè)計與咨詢服務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造、房地產(chǎn)開發(fā)和其他業(yè)務(wù)，是我國規(guī)模最大的綜合性建筑企業(yè)。在公司五大核心業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勘察設(shè)計與咨詢服務(wù)對企業(yè)營業(yè)收入的增長發(fā)揮了重大作用，近幾年，公司在工程設(shè)備與零件制造行業(yè)也取得了長足的發(fā)展。

（二）中鐵股份營改增前后稅負對比分析

1.測算前提假設(shè)

營改增改變了傳統(tǒng)的納稅行為，這種影響是全面而深刻的，而中鐵股份業(yè)務(wù)繁多，不僅局限于提供建設(shè)服務(wù)，中鐵的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)也產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)對中鐵股份公司2016年、2017年的年度財務(wù)報告所列各項業(yè)務(wù)的收入與成本費用數(shù)據(jù)進行計算和分析，計算出營改增前后中鐵股份的流轉(zhuǎn)稅負擔。為了能更好地運用中鐵 2016年、2017年的年度財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)，我們將作出幾項假設(shè)。

（1）假設(shè)中鐵在 2016年及2017年的生產(chǎn)經(jīng)營狀況暫時不變，建筑服務(wù)報價不變；

（2）中鐵的采購項目較為復(fù)雜，采購類別繁多，根據(jù)建筑業(yè)的一般規(guī)律，我們假設(shè)中鐵在2016年及2017年采購的原材料和服務(wù)各占一半；

（3）假設(shè)中鐵在 2016 年及2017年采購的物料與勞務(wù)都可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣；

（4）為了方便稅負測算，假設(shè)中鐵的勘察設(shè)計與咨詢、工程承包、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的營改增時間一致。

2.具體測算

提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)是中鐵的核心服務(wù)。中鐵的主營業(yè)務(wù)包括勘察設(shè)計與咨詢、房地產(chǎn)開發(fā)以及工程設(shè)備和零部件制造等業(yè)務(wù)。營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)按照10%的增值稅稅率繳納增值稅，取消5%的營業(yè)稅；工程建設(shè)項目應(yīng)按照10%的增值稅稅率繳納，取消3%的營業(yè)稅；勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)按照6%的增值稅稅率繳納，取消5%的營業(yè)稅。營改增前和營改增后，中鐵稅種和稅率的變化情況如表3所示。

表3 “營改增”前后稅種及稅率變化

結(jié)合中鐵2016年及2017年財務(wù)報告中各項業(yè)務(wù)的收入，我們分別可以計算出2016年及2017年中鐵五大業(yè)務(wù)的應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額，具體計算結(jié)果如表4所示。

根據(jù)表4計算所得，中鐵2016年工程承包業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額分別是16544574450元、580757450元、1629139950元、0元；中鐵 2017年工程承包業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅額為17897417490元、勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅額為648527050元、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅額為1517583550元、工程設(shè)備和零部件制造應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為分別是0元。通過計算得到，中鐵 2016年營業(yè)收入總額為60799885700元、2017年的營業(yè)收入總額為65352885200元；中鐵 2016年應(yīng)納營業(yè)稅額為1875447185元、2017年繳納的營業(yè)稅是2006352809元。

表4 中鐵主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及營業(yè)收入 （單位：千元）

根據(jù)前文提到的中鐵稅負測算說明與假設(shè)，我們可以計算出工程承包業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)、工程設(shè)備及零部件制造增值稅銷項稅額，計算結(jié)果如表5所示。

表5 中鐵2016—2017年增值稅銷項稅計算 （單位：千元）

根據(jù)表5計算得出，中鐵2016年工程承包業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造的增值稅銷項稅額分別是 50135047090元、657461264.2元、1844309377元、1698633655元； 中鐵2017年工程承包業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計與咨詢業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造的增值稅銷項稅額分別是54234598450元、734181566 元、1718019113元、1879456138元。通過求和計算得到，中鐵 2016年及2017年的增值稅銷項稅額分別是57406444520元和61525655950元。

根據(jù)中鐵2016年及2017年的年度財務(wù)報告提供的數(shù)據(jù)，中鐵在2016年向前十名的供應(yīng)商采購的總額是9537716000元，占2016年度采購總額的1.64%，年度采購總額為581568048800元；在2017年采購的金額為7662771000元，占年度采購總額的比例為1.23%，年度采購總額為622989512200元。依據(jù)前文的假設(shè)，中鐵的采購中50%為物料，適用16%的增值稅稅率；其余為勞務(wù)采購，適用 6%的增值稅稅率。表6列出以中鐵2016年及2017年的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計算得出的可抵扣的進項稅額。

根據(jù)表6計算可得，中鐵2016年原材料、服務(wù)、銷售費用、管理費用等可抵扣的進項稅額分別是40108141300元、16459473080 元、72465849.06元、766364292.5元；中鐵2017年原材料、服務(wù)、銷售費用、管理費用等可抵扣的進項稅額分別是42964793940元、17631778650元、80769056.6元、848314301.9元。通過求和計算得到，中鐵 2016年獲得的增值稅進項稅額為5740644520元，而2017年獲得的增值稅進項稅額為6125655950元。

根據(jù)中鐵營改增前應(yīng)納營業(yè)稅稅額和營改增后應(yīng)納增值稅稅額的計算結(jié)果，分別計算出中鐵營改增前和營改增后的稅負狀況。中鐵營改增前的營業(yè)稅稅負=營業(yè)稅÷營業(yè)收入×100%經(jīng)計算，中鐵在營業(yè)稅制度下，2016年的營業(yè)稅稅負是 3.08%，2017年的營業(yè)稅稅負是3.07%。中鐵營改增后的增值稅稅負=應(yīng)納增值稅稅額÷增值稅銷項稅額×100%經(jīng)計算，中鐵在增值稅制度下，2016年的增值稅稅負是-0.50%，2017年的增值稅稅負是 -0.43%。

表6 2016年及2017年中鐵增值稅進項稅額計算 （單位：千元）

（三）中鐵股份稅務(wù)風險點識別與管理

1.稅務(wù)風險識別

（1）“征管嚴格， 以票控稅”是增值稅獨有的特征。建筑業(yè)長期以來存在著無票采購和購買發(fā)票沖抵成本的現(xiàn)象，營改增之后建筑企業(yè)能否合法合理的獲得增值稅進項抵扣發(fā)票是影響企業(yè)盈利的關(guān)鍵因素。無論是建筑業(yè)還是其他行業(yè)都存在虛開發(fā)票的行為，虛開發(fā)票主要是為人虛開和讓人替自己虛開。無論是哪種模式，對于納稅人而言都留有巨大的風險隱患，尤其對于中鐵，中國鐵路股份有限公司工程項目多，數(shù)量龐大，產(chǎn)值幾十億，發(fā)票數(shù)十億，因稅收問題導(dǎo)致犯罪風險的可能性較高，項目經(jīng)理和實際承包商的數(shù)量與復(fù)雜程度較高，分散的采購機構(gòu)稅收來源復(fù)雜，管理難度大，票據(jù)難以規(guī)范管理，造成風險。

（2）合同條款的設(shè)計與合同的簽訂對企業(yè)的納稅有著重要影響。對于中鐵而言，其業(yè)務(wù)范圍不僅有傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，還有勘探、設(shè)計等服務(wù)，不同的業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是不同的，在簽訂合同時，企業(yè)財務(wù)人員對增值稅稅收優(yōu)惠政策并未全面掌握，項目業(yè)務(wù)性質(zhì)不明，稅率不同，因此，企業(yè)應(yīng)單獨核算。較高的稅收會給公司帶來額外的稅收負擔；在簽訂合同時，應(yīng)對付款方式、項目結(jié)算時間以及增值稅專用發(fā)票的獲得設(shè)定單獨的合同條款，并著重與合作方進行溝通。

（3）供應(yīng)商的資質(zhì)對建筑企業(yè)項目的開展有著重要意義。進項稅額的抵扣充分性以及專用發(fā)票取得情況是建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商的重要參考因素，關(guān)系著建筑企業(yè)的利潤水平。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，對于供應(yīng)商的納稅人身份應(yīng)重點求證，對供應(yīng)商的信用水平進行評估。對于之前從事過發(fā)票虛開等財務(wù)造假行為的供應(yīng)商應(yīng)剔除考慮。

2.稅務(wù)風險管理

（1）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、合法合規(guī)、風險可控是企業(yè)在進行增值稅專用發(fā)票管理時應(yīng)遵守的原則。對發(fā)票的管理應(yīng)對措施有：專人專管、發(fā)票的收取及認證管理和發(fā)票的領(lǐng)購分發(fā)管理。

（2）合同簽訂。在合同簽訂之前，合作雙方應(yīng)做好信息收集工作，提前了解對方企業(yè)的基本經(jīng)濟信息，包括但不僅限于企業(yè)的信用程度、常用合作對象、企業(yè)納稅人資質(zhì)等等信息，建立合作方信用檔案信息，方便之后的統(tǒng)一管理；在合同的條款中，應(yīng)明確增值稅承擔人，對結(jié)算方式、付款方式以及何時提供增值稅發(fā)票等內(nèi)容作出明確的規(guī)定，明晰合作雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，避免扯皮現(xiàn)象，降低企業(yè)可能存在的稅務(wù)風險。

合同執(zhí)行。在合同執(zhí)行過程中，合作雙方都應(yīng)安排專人監(jiān)督，對每次的貨物與資金的交易進行詳細記錄，對取得的發(fā)票等相關(guān)資料加以妥善保管。

合同完成。合同完成后，建筑企業(yè)要妥善歸集每份合同對應(yīng)的票據(jù)資料，進行核算和檢查，對沒有問題的合同按照一定的順序進行編排，建立合同檔案，以便日后查閱；部分項目可能會出現(xiàn)合同資料不全的狀況，應(yīng)及時通知合作方，了解差異原因，做好資料的收集工作，注意合同的時效性，避免因為結(jié)算時間的問題，而額外擔負損失。明確對方責任的應(yīng)在合同檔案中予以記錄，納入之后合作的考慮要素之中。

（3）供應(yīng)商的管理。為了提高企業(yè)管理水平，規(guī)避稅務(wù)風險，應(yīng)加強供應(yīng)商管理，合理選擇供應(yīng)商，建立供應(yīng)商檔案，對供應(yīng)商進行合理的分類。為了更好地對供應(yīng)商進行評測，建筑企業(yè)應(yīng)當從確保稅務(wù)信息的準確性、完善供應(yīng)商資料管理和定期更新供應(yīng)商基本信息三方面考慮。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的對策建議

（一）管控稅務(wù)風險

稅務(wù)風險帶來的損失和收益是不成正比的，它的風險往往都是損失，并不帶來任何收益。在繳納稅款之日起三年內(nèi)，納稅人可依法申請追回多繳納稅款。而稅務(wù)機關(guān)追繳納稅人未交稅款是不設(shè)期限的，也就是說納稅人少繳或漏繳的稅款，國家稅務(wù)機關(guān)是可以隨時追繳的，企業(yè)不但要補繳稅款，還要繳納滯納金，數(shù)額巨大的，要面臨巨額罰款，直接責任人將承擔刑事責任。

企業(yè)的管理層和財務(wù)人員應(yīng)當建立直接有效的溝通機制，保持企業(yè)內(nèi)部各部門之間，企業(yè)與上下游企業(yè)之間及時有效地溝通。

企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通是建立溝通系統(tǒng)的關(guān)鍵，建立企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，定時更新稅務(wù)征收信息，保證企業(yè)稅務(wù)處理與國家法律法規(guī)要求一致。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)將信息技術(shù)運用于企業(yè)的稅務(wù)風險管理之中，建立企業(yè)自身的電子信息系統(tǒng)，針對風險管理和內(nèi)部控制的基本流程，設(shè)置預(yù)警機制。同時也可以將具有重復(fù)性的工作訴諸軟件，由軟件定時生成相關(guān)信息。

（二）加強稅務(wù)籌劃

1.密切關(guān)注稅收政策變化

近年來，我國一直在進行經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的工作，為了進一步釋放生產(chǎn)力，我國政府不遺余力推動稅制改革，旨在降低企業(yè)稅負，激活市場活力。國家正在陸續(xù)出臺稅收的優(yōu)惠政策，為了更好地利用國家政策，建筑企業(yè)人員要及時了解相關(guān)政策，做好企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)。根據(jù)最新的政策做好納稅籌劃工作，并及時與企業(yè)的管理部門、財務(wù)部門討論稅務(wù)風險及具體的納稅籌劃方案，保證方案的可行性與及時性。

2.增強稅收籌劃意識

傳統(tǒng)的營業(yè)稅的計稅方式已經(jīng)取消，而增值稅的計稅方式相對復(fù)雜，并且近期國家出臺了眾多稅收的優(yōu)惠政策，這對財務(wù)人員的知識和能力，提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的財務(wù)工作人員應(yīng)培養(yǎng)稅收籌劃意識，而不單單是做好納稅申報工作。企業(yè)所涉及到的增值稅款的影響因素包括兩方面：一是企業(yè)的進項稅額；二是企業(yè)的銷項稅額。納稅籌劃意識包含著多方面的因素。其中全局意識和溝通意識是納稅籌劃意識的核心，很多企業(yè)的財務(wù)人員認為只要自己熟悉法律知識，找到稅法中的漏洞就能夠做好納稅籌劃，這也是財務(wù)人員對納稅籌劃的誤區(qū)。財務(wù)部門不是簡簡單單做好數(shù)據(jù)的計算工作，納稅籌劃需要各個部門的合作，建筑企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)保持與企業(yè)其他部門的有效溝通，尤其是采購部與銷售部門，綜合分析企業(yè)所處階段及發(fā)展現(xiàn)狀，選擇正確的發(fā)展模式，如此，才能使企業(yè)的稅負降低。

3.加強進項管理

建筑施工企業(yè)在合理預(yù)測營業(yè)收入的前提下，應(yīng)該根據(jù)自身需要進行進項稅的管理，從而達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

首先，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商。根據(jù)以往經(jīng)驗，增值稅管理的重點在如何合法合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，企業(yè)采購人員在購買物料和服務(wù)時，要及時索要發(fā)票，并及時上報給財務(wù)部門，用于備案和日后的申報。而我們選擇的供應(yīng)商納稅資格對于我們獲得發(fā)票能否抵扣也是關(guān)鍵一環(huán)，盡量選擇商業(yè)信譽良好的一般納稅人作為自己的上游企業(yè)；建筑企業(yè)不得不和小規(guī)模納稅人或者個體單位合作時，要在商品價格上爭取更低的成交價格以彌補自己無法抵扣的損失。

第二，加強增值稅專用發(fā)票管理。營改增后，建筑施工企業(yè)采購物料與勞務(wù)占整個建設(shè)項目成本大部分，如果沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，將無法獲得抵扣，企業(yè)要自行承擔這部分稅款，導(dǎo)致自身稅負上升，建筑施工企業(yè)要及時取得增值稅專用發(fā)票，財務(wù)部門根據(jù)以往經(jīng)驗完善發(fā)票管理制度。針對從增值稅發(fā)票獲得到申報整個流程，采取應(yīng)對措施，具體措施包括財務(wù)人員在獲得發(fā)票時要及時對發(fā)票的有效性和合法性進行鑒定，確認無誤之后及時申報，避免因發(fā)票逾期造成損失。財務(wù)人員應(yīng)著重關(guān)注發(fā)票的付款單位和收款單位的信息，檢查企業(yè)名稱、納稅人識別號、金額是否準確，是否加蓋收款單位發(fā)票專用章等等，避免出現(xiàn)收款單位拿第三方發(fā)票頂賬的情況。企業(yè)申請認購的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)設(shè)專人專崗，同時做好財務(wù)稽查和財務(wù)審批制度。按照稅務(wù)機關(guān)要求安裝和使用稅控系統(tǒng)。

第三，合理利用納稅差異。企業(yè)財務(wù)部門在進行稅務(wù)籌劃時，要積極與采購部門，項目執(zhí)行部門溝通，了解項目采購金額、供應(yīng)商身份，所需物料在整個工程中的成本占比，勞務(wù)工資支出占比等內(nèi)容，合理利用不同業(yè)務(wù)的稅率差異，做好稅務(wù)籌劃工作。

第四，加強現(xiàn)場材料、勞務(wù)的管理。施工現(xiàn)場要嚴格執(zhí)行集團制定的材料采購方案，需要額外采購的物料要及時與公司溝通。財務(wù)人員做好備案、申請工作。對于勞務(wù)部分，施工地對工程量和工程難度做好預(yù)期，盡量減少勞務(wù)支出，提高項目建設(shè)的機械化水平，更多地依賴機械工作。

4.加強收入管理

建筑施工企業(yè)要加強收入管理，及時與自己的上下游企業(yè)做好溝通工作，對于收入和成本的確認要考慮國家的優(yōu)惠政策，充分使用稅收的優(yōu)惠條件。

第一，考慮到市場供求關(guān)系、政府政策和自身情況等因素，建筑公司必須制定合理的售價。建筑企業(yè)的報價不僅影響銷售價格，也影響著企業(yè)所應(yīng)繳納的稅額，在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)所確定的價格往往偏高，是為了及時將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，但是偏高的價格不僅影響庫存，增值稅的銷項稅也會偏高。

第二，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該對項目的收入及時作出預(yù)測，收入預(yù)測要與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合，綜合考慮行業(yè)發(fā)展的歷史狀況以及企業(yè)近期的收入信息。

第三，建筑行業(yè)中有眾多企業(yè)是從事多種稅種的混業(yè)經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當將業(yè)務(wù)分開核算，針對適用不同稅率的業(yè)務(wù)進行劃分，避免企業(yè)稅率從高征收的情況，造成不必要的稅負損失。

第四，與自己上下游企業(yè)的配合是企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)需要作出妥協(xié)，協(xié)調(diào)多方利益，使各方達到平衡的狀態(tài)，實現(xiàn)利益的最大化。建筑企業(yè)應(yīng)與往來各方協(xié)商，以達到預(yù)期的收入管理效果，通過合理合法的操作，降低稅務(wù)風險，提高企業(yè)利潤率。

（三）建立明確的責任體系

增值稅特殊性在于其層層抵扣，無論是上游企業(yè)還是下游企業(yè)都對其十分重視，增值稅專用發(fā)票的管理也應(yīng)更加嚴格，所以，建筑業(yè)應(yīng)在各個部門建立明確的制度管理體系，定期進行相關(guān)培訓(xùn)，增強職員管理意識和責任感。增值稅管理的第一責任人一般由單位法人代表承擔。企業(yè)在制定和簽訂合約時，應(yīng)事先核對合作方納稅人信息以及是否能夠及時提供增值稅專用發(fā)票，制定信息評測機制以判斷合作方合作意向度和實力。財務(wù)部作為稅務(wù)管理的直接責任人，應(yīng)設(shè)置專人專崗，該財務(wù)人員應(yīng)熟知企業(yè)管理流程，對有關(guān)增值稅核算問題及相關(guān)法律法規(guī)爛熟于心，企業(yè)也應(yīng)對其余財務(wù)人員定期舉辦培訓(xùn)活動，及時傳達國家政策的變化，避免不必要的稅負損失。

在實際經(jīng)營過程中，我們可以看到多數(shù)建筑企業(yè)的施工項目不在企業(yè)的實際經(jīng)營所在地，而項目的核算部門卻在企業(yè)之中。這樣的操作，會導(dǎo)致施工地與企業(yè)之間信息的不對稱，對企業(yè)納稅活動造成影響。營改增之后，國家針對這樣的情況，作出了新規(guī)定，企業(yè)直接在項目所在地申報納稅。施工與核算的分離，會造成信息的不對稱，這種情況下，應(yīng)建立施工地與企業(yè)的責任人對接機制，設(shè)立相關(guān)責任人，將施工企業(yè)的財務(wù)狀況與企業(yè)信息及時進行溝通，盡量避免信息不對稱造成的損失，一旦發(fā)生，追溯根源，對相關(guān)負責人采取懲罰措施，才能使企業(yè)的管理成本降低，最終減輕其稅負。