◎文/蔣 靜 劉 怡

深化增值稅改革實施以來，企業(yè)減負效應顯著，獲得感明顯增強。為反映政策執(zhí)行效果，現(xiàn)對占全市稅收比重近八成的重點稅源企業(yè)2019年第一、二季度數(shù)據(jù)進行分析，并提出相關意見建議。

一、深化增值稅改革的稅負效應

2019年4月1日起執(zhí)行的深化增值稅改革，主要內容是“降、擴、退”，即增值稅16%、10%兩檔稅率分別降至13%、9%的稅率調整，同時配套國內旅客運輸服務納入抵扣范圍、不動產一次性抵扣、加計抵減政策三項措施及期末留抵稅額退稅制度。

（一）企業(yè)稅負穩(wěn)步下降，改革效應凸顯

從重點稅源的全部稅費情況分析，減稅降費直接降低企業(yè)總體稅費負擔。二季度納稅期總體稅（費）負為5.25%，同比下降0.1%，降幅較一季度擴大0.9個百分點。其中：稅收負擔4.03%，同比下降0.08%，降幅較一季度擴大0.5個百分點；社保負擔1.22%，同比下降0.02%，降幅較一季度擴大1.8個百分點。

從增值稅稅負變化情況看，重點稅源企業(yè)增值稅稅負在深化增值稅改革實施后呈現(xiàn)明顯下降的突出特征。二季度增值稅累計稅負1.68%，比同期稅負1.87%下降0.19%，環(huán)比一季度的增值稅稅負1.75%下降0.07%，降幅較一季度擴大8.3個百分點。4、5、6月增值稅稅負分別為1.41%、1.56%、2.01%，同比分別變化-0.45%、-0.13%、0.03%，尤其是4月份開始，企業(yè)享受取得不動產進項稅額可以一次性抵扣的政策，受此因素影響，稅負下降相對較為明顯（詳見表1、圖1）。

表1 2019年一、二季度增值稅稅負統(tǒng)計表

圖1 2019年各月增值稅稅負走勢圖

從增值稅的減負面看（即：增值稅稅負同比下降企業(yè)的占比），天津監(jiān)控的重點稅源企業(yè)中，二季度減負面達到56.6%，較一季度擴大9.33個百分點。監(jiān)控的19個行業(yè)門類中，有11個行業(yè)減負面過半。其中，文體、建筑、制造、批零、信息技術服務、交通等行業(yè)居前，分別達 到 66.7% 、63.8% 、62.9% 、61.8% 、57.5% 、55%，和一季度比較，減負面分別擴大11.1、10.3、16.1、6.5、15.9、14.7個百分點，表明隨著減稅降費政策深度落實和持續(xù)推進，市場主體的稅收負擔明顯減輕（詳見表2）。

表2 2019年增值稅減負面分行業(yè)統(tǒng)計表

（二）分行業(yè)減負效應差異，稅負同比及環(huán)比雙走低

監(jiān)控的19個行業(yè)門類中，14個行業(yè)增值稅稅負同比下降，15個行業(yè)增值稅稅負環(huán)比下降（詳見表3）。

1.稅率由16%降至13%的獲益行業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力熱力燃氣及水生產和供應業(yè)、批零業(yè)等，稅率降3個百分點，減負效應明顯。采礦業(yè)、制造業(yè)、電力熱力燃氣及水生產三個行業(yè)增值稅稅負分別為6.46%、1.59%、1.32%，同比分別下降2.2%、0.47%、1.16%，降幅較一季度分別擴大52.5、1.2、20.2個百分點，減負面分別為44.1%、62.9%、45.8%；批發(fā)業(yè)稅負同比持平，減負面64.4%，零售業(yè)稅負同比下降29.7%，減負面52%。

制造業(yè)包含31個行業(yè)種類，其中有27個行業(yè)種類的增值稅稅負下降，在降幅超過30%的行業(yè)種類中，裝備制造業(yè)占據(jù)三分之一，從中可以看出高端制造業(yè)享受較多的減稅紅利，減稅降費政策對促進產業(yè)向高質量發(fā)展起到了一定的積極作用。受中美貿易摩擦影響較大的機電產品、紡織、塑料、金屬制品等相關行業(yè)稅負紛紛下降，減稅降費政策的實施到位有效地對沖了貿易摩擦帶來的負面影響，成為上述行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要支撐。二季度，紡織、金屬制品、通用設備、橡膠和塑料制品業(yè)稅負同比分別下降22.8%、43.2%、35.5%和33.1%，減負面分別為70%、63.1%、57.7%和76.2%（詳見表4）。

表3 2019年二季度分行業(yè)稅負統(tǒng)計表

表4 2019年二季度制造業(yè)稅負變化情況

2.稅率由10%降至9%的行業(yè)包括交通運輸、郵政、建筑、房地產及不動產租賃等行業(yè)，稅率降1個百分點，減負效應逐步顯現(xiàn)。經對比分析，房地產業(yè)稅負同比下降6.9%，減負面為42.7%；建筑業(yè)稅負同比下降21.3%，減負面為63.8%；交通運輸業(yè)稅負同比下降5.7%，減負面為55%；郵政業(yè)稅負同比下降45.3%，減負面為83.3%；租賃業(yè)稅負同比下降30.6%，減負面為55.3%。

3.銷項稅率保持不變，但進項稅率下調的部分行業(yè)稅負微增。金融、科學研究和技術服務等現(xiàn)代服務業(yè)，住宿和餐飲、居民服務等生活服務業(yè)是6%的稅率保持不變，進項抵扣稅率則由16%、10%分別下調至13%、9%，抵扣相應減少，出現(xiàn)稅負上升情況。住宿餐飲稅負同比增長23.2%，現(xiàn)代服務業(yè)稅負同比增長39.4%，生活服務稅負同比增長9.5%，貨幣金融稅負同比增長14.9%。

（三）國有、民營、外資經濟稅負全部下降，民營經濟降幅最大

隨著2019年4月1日起減稅降費力度的加大，二季度，國有、外資和民營經濟稅負分別為1.25%、1.84%和1.97%，同比分別下降2.7%、21.7%和8.1%，稅負降幅環(huán)比一季度的變化分別是5.4個、-5.8個、-35.6個百分點，民營經濟相比4月1日改革前降幅最為突出（詳見表5）。

表5 分經濟類型增值稅稅負統(tǒng)計表

從分月份看，國有企業(yè)在4、5兩個月急劇下降，同比下降28.4%、16.4%；外資企業(yè)在4月份享受減稅降費紅利最為突出，稅負同比降幅高達44.9%；民營企業(yè)稅負一路走低，4月、5月、6月降幅分別是0.3%、10.1%、6.4%，減稅效應穩(wěn)步顯現(xiàn)。

二、深化增值稅改革的企業(yè)獲得感增強

（一）減稅紅利流向企業(yè)，提振未來預期信心

通過對重點稅源企業(yè)2019年二季度開展調查問卷，95.6%的企業(yè)對本行業(yè)的后期發(fā)展看好，94.3%的企業(yè)對本企業(yè)的經營狀況保持樂觀，90.8%的企業(yè)預計后期營業(yè)收入增加，89.9%的企業(yè)預計后期利潤增加，88.9%的企業(yè)預計后期流動資金會增加，94.7%的企業(yè)預計后期固定資產投資會增加，上述指標與前一季度環(huán)比均有增長，環(huán)比增長分別是1.86、0.97、0.03、2.25、1.67、1.86個百分點；同時，企業(yè)主觀預期后期營業(yè)成本、工資成本、融資成本分別環(huán)比下降6.97%、2.8%、4.32%，減稅降費政策激發(fā)了企業(yè)競爭活力，市場主體信心進一步提升。

（二）企業(yè)稅費支出減少，有效降低成本負擔

增值稅稅負下降有助于減輕企業(yè)經營成本，隨增值稅稅款附征的稅費支出相應減少。2019年二季度，重點稅源企業(yè)每百元營收成本率從一季度的87.5%降至83.5%，同比下降4個百分點；重點稅源企業(yè)的原材料成本率從一季度的19.7%降至18%，其中制造業(yè)原材料成本率從39.1%降至38.1%，，同比下降1個百分點，是帶動成本下降的主要因素；此外，城建稅、教育費附加率等稅費占比從一季度的6.8%降至二季度的6.4%，深化增值稅改革舉措的貫徹落實確保了企業(yè)成本水平的穩(wěn)中有降。

（三）盈利水平提升，內生發(fā)展動力增強

隨著企業(yè)成本及稅費的下降，2019年二季度重點稅源企業(yè)利潤總額同比增幅4.2%，較一季度的-15.04%大幅回升，銷售利潤率從一季度的5.14%上升至9.97%，增值稅改革的實施有力助推了企業(yè)盈利水平的提升，增強了抵御經濟下行壓力的內生動力，沖減了貿易摩擦等因素帶來的不利影響。例如，受中美貿易摩擦影響較大的橡膠和塑料制品業(yè)、紡織業(yè)、機械設備制造業(yè)二季度利潤增幅較一季度分別提升2.9倍、2.8倍和18.9個百分點，汽車制造業(yè)利潤降幅收窄4.7個百分點。

（四）創(chuàng)新投入增加，新舊動能有效轉換

增值稅改革政策實施后，重點稅源企業(yè)的研發(fā)費用支出明顯增加。二季度，全市重點稅源企業(yè)貨幣資金期末賬戶余額增長率2.72%，較一季度的0.67%提高了2.05個百分點；研發(fā)費用同比增長25.1%，較一季度提高10.3個百分點，企業(yè)加大研發(fā)力度有利于發(fā)展新動能，助力企業(yè)找到新的增長點。同時，高端制造企業(yè)的經營發(fā)展積極向好，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，5月份規(guī)模以上高新技術制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產業(yè)利潤同比分別增長6.2%、6.7%，增速分別比全部規(guī)模以上工業(yè)高出5.1、5.6個百分點。增值稅降率不僅為企業(yè)提供了更多的現(xiàn)金流，同時為企業(yè)注入了創(chuàng)新活力，使企業(yè)將資金更多的投入研發(fā)變?yōu)榭赡埽平洕蚋哔|量發(fā)展。

三、完善稅收政策的若干建議

減稅降費政策實施以來，部分企業(yè)出現(xiàn)增稅，其原因一方面是進項抵扣減少導致增稅。如適用6%稅率的部分行業(yè)，由于銷項端稅率保持不變，進項端稅率由16%、10%分別下調至13%、9%，抵扣減少引發(fā)增稅；另一方面是市場價格傳導的特點導致增稅。如部分議價能力強的上游企業(yè)沒有把減稅降費的紅利通過降價讓利給中下游企業(yè)，導致中下游企業(yè)在享受減稅紅利方面略顯劣勢，例如生活服務業(yè)、住宿餐飲業(yè)部分企業(yè)出現(xiàn)稅負增長。為此，需要進一步完善調整減稅降費政策，積極釋放減負效應。

（一）多措并舉，進一步加強各方統(tǒng)籌協(xié)調

減稅降費效果的持續(xù)顯現(xiàn)尚需多方協(xié)調、共同發(fā)力。一方面，需要各方建立健全協(xié)調機制，推動信息共享，全面分析政策實施進程，分階段統(tǒng)籌有序推進政策落實到位。另一方面，隨著企業(yè)生產經營的剛性投入不斷增加，對降低原材料、能源、土地等要素成本的訴求日益提高，建議加強降成本措施與減稅降費措施同向共振，以放大政策實施效果。

（二）需要優(yōu)化制度，進一步完善政策設計

一是，建議適當提高增值稅按次納稅起征點，將增值稅按次納稅起征點由500元/次提高到1000元/次，以繼續(xù)擴大減稅效應；二是建議擴大小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點范圍，便于企業(yè)在向小規(guī)模納稅人購買貨物、服務及勞務時，能及時、充分取得進項抵扣；三是圍繞促進制造業(yè)、高新技術行業(yè)的發(fā)展，建議將貸款利息納入抵扣范圍，適當提高研發(fā)費用加計扣除比例；四是建議放寬增值稅期末留抵稅額退稅條件，將“連續(xù)六個月的月增量留抵稅額大于零”的條件調整為“連續(xù)六個月期末留抵稅額大于零”，進一步擴大受益面。

（三）加強宣傳，進一步優(yōu)化服務

綜合采用多種媒體宣傳方式，建立政策咨詢、服務、培訓體系，輔導全行業(yè)企業(yè)理解并掌握政策要義，確保大、中、小、微全部企業(yè)知曉實施細則，全面精準輔導，精簡辦理手續(xù)，從快解決問題，有效做到政策明、流程清、手續(xù)簡、成果顯，以便利、高效的納稅服務促進納稅人更好地享受深化增值稅改革政策紅利，為市場主體發(fā)展營造更好環(huán)境。