張欣欣

摘 要：“營改增”是我國稅收發(fā)展歷程中的重大改變，主要目的是對納稅環(huán)境的改善，使稅收政策不斷優(yōu)化，避免各行業(yè)反復(fù)征稅問題的出現(xiàn)，最終實現(xiàn)減稅目標(biāo)，促進社會經(jīng)濟全面可持續(xù)發(fā)展。2016年5月1日國家稅務(wù)總局推出的“營改增”政策對商業(yè)銀行的財務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)，基于此，文章將營改增作為主要研究內(nèi)容，重點闡述其對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響，提出具體的解決對策，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增;商業(yè)銀行;財務(wù)管理;影響;對策

營改增是近幾年稅收制度改革的重要方式，可使流轉(zhuǎn)稅稅制不斷完善，使得雙重征稅的問題得以解決，并改善混合銷售與兼營征管困境的情況。落實營改增政策，可使市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體系不斷優(yōu)化，小規(guī)模納稅人得以減負，推動企業(yè)細化分工并實施規(guī)范化管理，促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。自2016年5月1日營改增政策的全面推行，加快了金融行業(yè)改革與創(chuàng)新，但行業(yè)本身也開始面臨巨大壓力與挑戰(zhàn)。為此，開展?fàn)I改增工作期間，商業(yè)銀行要正確定位自身，對市場行情加以了解與掌握，對全新發(fā)展戰(zhàn)略進行探索，進一步實現(xiàn)商業(yè)銀行財務(wù)工作管理質(zhì)量與效率的不斷提升，使商業(yè)銀行獲得穩(wěn)定且持續(xù)性地發(fā)展。由此可見，深入研究并分析營改增對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響與對策十分有必要。

一、商業(yè)銀行營改增征稅范圍及現(xiàn)狀

1.征稅范圍

目前，商業(yè)銀行內(nèi)所涉及的營改增范圍，主要涵蓋貸款、投資、固定資產(chǎn)、不良貸款與直接收費金融服務(wù)等多項業(yè)務(wù)。自營改增改革以后，會出現(xiàn)進項稅額抵扣、增值稅發(fā)票開立，增值稅額繳納已經(jīng)銷項稅額核算等多種問題，同樣也是商業(yè)銀行初次接觸的內(nèi)容，會直接影響商業(yè)銀行財務(wù)管理工作的開展。

2.現(xiàn)狀

稅收會直接影響國民日常生活，且稅制的改革會帶來一系列的影響，特別是企業(yè)活動方面。其中，金融行業(yè)是國家經(jīng)濟收入的主要領(lǐng)域，其發(fā)展的穩(wěn)定性也將對國民經(jīng)濟水平產(chǎn)生直接影響。在營改增政策沒有全面落實前，國家會制定并出來優(yōu)惠政策，使金融行業(yè)稅負問題得以減輕，但很難對重復(fù)納稅問題予以根本性解決，制約了金融行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，營改增政策于2016年5月1日全面實行，政策改革涉及全國范圍，尤其是金融領(lǐng)域的重視度不斷提高。在政策落實前，我國金融行業(yè)營業(yè)稅額的繳納的計稅基礎(chǔ)是營業(yè)額所有，雖然使金融行業(yè)納稅獲得極大便利，但同樣增加了行業(yè)發(fā)展壓力，制約行業(yè)本身核心競爭力的提升。而且，營業(yè)稅抵扣并未涵括進項稅額的抵扣，使金融行業(yè)營利的成本不斷增加。自營改增政策落實后，無需重復(fù)性繳稅，也規(guī)避了過高稅費情況的發(fā)生，商業(yè)銀行具備增值稅專用發(fā)票的開具權(quán)利，也可實現(xiàn)進項稅的抵扣目標(biāo)。另外，財政部門與稅務(wù)總局要求金融機構(gòu)面向個體工商戶、小微企業(yè)與農(nóng)戶發(fā)放貸款，而所獲利息無需征收增值稅，使金融行業(yè)的負擔(dān)得以減輕，加快企業(yè)發(fā)展速度，減少納稅額，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。由此可見，營改增政策的積極貫徹與落實，能夠為金融行業(yè)的發(fā)展提供必要幫助。

二、營改增對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響表現(xiàn)

1.影響商業(yè)銀行整體表現(xiàn)

營改增政策的出臺，使商業(yè)銀行受到了諸多影響，主要可細化成積極與消極兩個方面。

在積極層面，金融行業(yè)營改增政策的推行，有效規(guī)避了重復(fù)征稅問題的發(fā)生。營改增本身的功能諸多，而最基本的功能就是避免重復(fù)性征稅。在銀行融資期間，需扣除支付利益以后才能夠繳納稅款，使銀行稅收負擔(dān)隨之下降，與現(xiàn)代稅務(wù)公平理論相契合。與此同時，金融行業(yè)營改增政策的落實，只要滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就能夠在進項稅中抵扣，使商業(yè)銀行的稅收負擔(dān)降低。在推行營改增政策的基礎(chǔ)上，銀行的利潤提高，增值稅抵扣鏈不斷完善，一定程度上提高了銀行服務(wù)的質(zhì)量。營改增政策的推行，使企業(yè)現(xiàn)金流更加充實，也是其投資能力不斷增強。

但營改增政策的施行同樣也有不利于商業(yè)銀行發(fā)展的表現(xiàn)，尤其是商業(yè)銀行增值抵扣項目不多且模糊，主要是因為商業(yè)銀行在大額稅款獲取以后難以確定源頭。另外，營改增政策會使商業(yè)銀行運營的成本增加，究其原因，此政策實施以后，企業(yè)產(chǎn)生進項稅抵扣項不斷增加，因而對于財務(wù)核算的要求更高。受財務(wù)核算復(fù)雜化的影響，對專業(yè)人才的需求不斷增加，所以財務(wù)系統(tǒng)運行的壓力以及成本會增加，降低其經(jīng)營的利潤。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行現(xiàn)金流在實施營改增政策后更加不明確，甚至出現(xiàn)減少的情況，進而形成應(yīng)收賬款。在商業(yè)銀行應(yīng)繳增值稅增多的情況下，就會對銀行融資的渠道和水平帶來負面影響，制約了商業(yè)銀行財務(wù)管理工作的順利進行。

2.影響商業(yè)銀行財務(wù)管理表現(xiàn)

自營改增政策實施以來，對于商業(yè)銀行的影響十分明顯，銀行本身受影響較大，但其財務(wù)管理也同樣受到了影響，集中體現(xiàn)在以下三個方面：

第一，財務(wù)核算方面。營改增對于商業(yè)銀行財務(wù)核算的影響明顯，不同于傳統(tǒng)的銀行企業(yè)營業(yè)稅，增值稅的稅收改革對于商業(yè)銀行財務(wù)核算體系的影響極大。以會計處理角度分析，所需繳納增值稅的科目不斷增加，而且科目明細相對具體，涵括銷項稅、進項稅與進項稅轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入等等。但增值稅這一價外稅，在會計科目增加的同時，會計核算工作負擔(dān)則隨之增加。為此，商業(yè)銀行需結(jié)合內(nèi)部業(yè)務(wù)基本特點確定會計核算的方法。若僅借助營業(yè)利潤角度，未合理調(diào)整銀行財務(wù)管理的價格，就要在企業(yè)收入計算中將收入增值稅剔除，但會使銀行的收入減少，不利于最終利潤率的提高。在此基礎(chǔ)上，營改增政策的落實，使銀行財務(wù)核算過程形成博弈理論思想，也就是在價格博弈期間，若收入的降低程度比成本降低程度小，表示銀行利潤率提高，相反則表示下降。

第二，財務(wù)報表方面。落實營改增政策，影響財務(wù)報表的程度極大，特別是資產(chǎn)負債表、銀行利潤表、現(xiàn)金流量表等方面。將實際經(jīng)濟狀況現(xiàn)金流量表作為重點，在營改增政策落實后，通過金融服務(wù)獲得現(xiàn)金，在對外購買行為中可對同等數(shù)額現(xiàn)金進行支付。然而，在經(jīng)營期間，銀行支付稅金會隨之增加，使得銀行經(jīng)營活動稅費支出不斷提高。另外，銀行投資和籌資活動同樣會受稅制改革的影響，但現(xiàn)金流的變化并不明顯。

第三，財務(wù)控制管理方面。營改增政策落實以后，商業(yè)銀行財務(wù)管理要求更加精細，以達到財務(wù)控制管理目標(biāo)。以進項稅抵扣為例，稅務(wù)工作會相對復(fù)雜，但也同樣要強調(diào)銀行納稅風(fēng)險的控制作用。商業(yè)銀行要正確認知發(fā)票管理的重要作用，但受營改增的影響，財務(wù)工作的跨部門情況愈加頻繁，部門協(xié)作的難度隨之增加。由此可見，營改增影響商業(yè)銀行財務(wù)管理工作的程度很大，需在經(jīng)營期間不斷適應(yīng)，制定后期的優(yōu)化策略。

三、營改增政策下商業(yè)銀行財務(wù)管理的應(yīng)對對策

基于營改增背景，商業(yè)銀行需通過努力盡量與變化相適應(yīng)，制定相對應(yīng)的優(yōu)化策略，使自身后期的發(fā)展更具持續(xù)性，實現(xiàn)管理環(huán)境的不斷優(yōu)化。具體表現(xiàn)在健全增值稅管理機制、調(diào)整會計處理過程、引用匯總納稅模式三個方面。

1.增值稅管理機制的健全

作為商業(yè)銀行，要求對增值稅管理機制加以完善，構(gòu)建增值稅管理系統(tǒng)，對財務(wù)管理流程進行必要的規(guī)范。在發(fā)票管理機制精細化發(fā)展期間，可將增值稅會計核算的內(nèi)容融入到發(fā)票管理制度當(dāng)中，構(gòu)建增值稅稅負控制指標(biāo)機制，在與發(fā)票管理相互配合的基礎(chǔ)上，達到綜合管理的目的。所以，銀行內(nèi)部需對不同崗位工作人員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)營改增發(fā)票管理的知識，使其自身的發(fā)票管理意識水平不斷提高，以發(fā)票管理為出發(fā)點，構(gòu)建健全的財務(wù)管理進程。

另外，要全面規(guī)范進項稅抵扣機制，構(gòu)建專業(yè)化進項稅抵扣制度?；跔I改增政策的貫徹與落實，進項稅抵扣體系的實施難度增加，最主要的原因就是尚不具備先例可以參考，而且政策法律缺乏完善性。為此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門相互聯(lián)系并溝通，向稅務(wù)部門及時反饋進項稅抵扣工作的問題，在和稅務(wù)部門就工作意見進行交流的基礎(chǔ)上，以一般納稅人為對象實施進項稅的抵扣。所以，銀行也應(yīng)積極開展供應(yīng)商價格的協(xié)調(diào)工作，盡可能減少商品的價格，使稅負降低，進一步推動進項稅抵扣工作的貫徹與落實，緩解銀行稅負的負擔(dān)。

2.會計處理過程的調(diào)整

將營改增政策作為契機，對會計處理過程進行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，對銀行財務(wù)核算和財務(wù)報表關(guān)系進行梳理，確定工作內(nèi)容，對營業(yè)稅收的處理方式加以轉(zhuǎn)變。為此，商業(yè)銀行要重新調(diào)整既有的會計科目，構(gòu)建全新的科目，更好地規(guī)范增值稅的核算過程。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定要求，實施營改增政策以后，在增值稅管理期間應(yīng)充分利用稅務(wù)部門所制定的稅控設(shè)備，實現(xiàn)獲取、開具發(fā)票的精細化管理，對營改增背景下的會計增值稅處理和營業(yè)稅處理技術(shù)差異進行區(qū)分，過渡并銜接以上兩項稅收核算模式，對不同崗位力量進行協(xié)調(diào)，盡量與會計處理工作要求相適應(yīng)。

3.匯總納稅模式的引用

自營改增政策全面落實以后，商業(yè)銀行需要加大創(chuàng)新力度，以實現(xiàn)財務(wù)管理工作效果全面優(yōu)化。在這種情況下，商業(yè)銀行要將匯總納稅模式引入其中。此模式實施的主要目的就是使納稅主體不斷擴大，科學(xué)整合所有商業(yè)銀行支行，并形成納稅主體，共同對納稅的對策進行商討，有效規(guī)避重復(fù)納稅問題的發(fā)生。所以，商業(yè)銀行各支行有必要定期進行申報，并對不同店面稅收工作與財務(wù)管理的具體情況進行匯報，以確保分工的明確性。

四、結(jié)束語

綜上所述，在營改增政策的推行背景下，商業(yè)銀行能夠規(guī)避重復(fù)征稅問題的發(fā)生，使稅負水平不斷下降，實現(xiàn)其盈利水平的提高，而且能夠增強商業(yè)銀行自身的市場競爭力。此外，營改增政策落實也使商業(yè)銀行的財務(wù)管理水平隨之提升，強化其內(nèi)部管理與社會商業(yè)活動體系的規(guī)范性與透明性，加快了金融行業(yè)法制與信用經(jīng)濟的發(fā)展速度。在營改增政策推行的初期階段，因需要對相關(guān)工作人員進行培訓(xùn)并升級系統(tǒng)，重新改造業(yè)務(wù)流程，所以短期內(nèi)會增加商業(yè)銀行的運營成本，但從長遠角度分析，則更有利于商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。為此，商業(yè)銀行在自身經(jīng)營與發(fā)展的過程中，應(yīng)結(jié)合實際情況與需求，科學(xué)合理地采用改進對策，進而在營改增政策背景下，實現(xiàn)自身的進步與發(fā)展目標(biāo)。

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