彭 華，張洪宇，張 晶，楊軍香

（1.中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院農(nóng)業(yè)信息研究所，北京 100081；2.全國(guó)畜牧總站，北京 100125）

環(huán)境保護(hù)稅于2018 年1 月1 日正式開(kāi)征，由于開(kāi)征時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅對(duì)畜禽養(yǎng)殖業(yè)的影響研究并不多見(jiàn)。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要通過(guò)建立模型，利用數(shù)據(jù)測(cè)算環(huán)境保護(hù)稅的影響，如秦昌波等[1]采用GREAT-E 模型分析發(fā)現(xiàn)，征收環(huán)境保護(hù)稅使得畜禽養(yǎng)殖業(yè)的產(chǎn)出水平下降，其下降幅度僅次于電力行業(yè)。侯麟科等[2]通過(guò)兩企業(yè)的兩階段動(dòng)態(tài)博弈模型分析發(fā)現(xiàn)，畜禽養(yǎng)殖業(yè)會(huì)根據(jù)環(huán)境污染稅費(fèi)引致的成本重新布局生產(chǎn)。由于基于模型的研究主要從宏觀層面進(jìn)行分析，結(jié)果與實(shí)際往往存在一定差距。為了解環(huán)境保護(hù)稅在畜禽養(yǎng)殖業(yè)的征收現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，為政府制定相關(guān)政策提供依據(jù)，為企業(yè)依法減免稅負(fù)提供參考，本課題組對(duì)全國(guó)7 個(gè)?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）14 個(gè)養(yǎng)殖大縣26 家繳納環(huán)境保護(hù)稅的養(yǎng)殖企業(yè)及部分縣市的環(huán)保、稅務(wù)、畜牧等部門(mén)進(jìn)行了調(diào)研。

1 畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的征收背景、征收對(duì)象及稅額

1.1 征收背景 環(huán)境保護(hù)稅源于排污收費(fèi)制度，是排污費(fèi)的一種。我國(guó)于1979 年頒布的《環(huán)境保護(hù)法（試行）》提出要建立排污收費(fèi)制度。1982 年，我國(guó)發(fā)布《征收排污費(fèi)暫行辦法》，開(kāi)始正式征收排污費(fèi)。通過(guò)收費(fèi)這一經(jīng)濟(jì)手段促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理、減少污染物排放，對(duì)防治污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用[3]。但在實(shí)際執(zhí)行中存在執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏等問(wèn)題[4]，排污費(fèi)改稅的呼聲越來(lái)越高。2016 年12 月25 日，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》），明確該法自2018 年1 月1 日起施行。2017 年12 月25 日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國(guó)務(wù)院第693 號(hào)令，公布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》），明確該條例自2018 年1 月1 日起施行。

1.2 征收對(duì)象 《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二條籠統(tǒng)地規(guī)定了排污費(fèi)的征收對(duì)象即直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第四條則明確了畜禽養(yǎng)殖業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅征收對(duì)象，即達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)。同時(shí)規(guī)定了免稅標(biāo)準(zhǔn)，即依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)。但只是明確了將水污染物作為養(yǎng)殖企業(yè)的應(yīng)稅污染物，沒(méi)有明確是否將大氣污染物和固體污染物作為應(yīng)稅污染物。

1.3 稅額 《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》明確了排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法，每污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.7 元。2014 年根據(jù)《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》，將水污染物征收標(biāo)準(zhǔn)提高至每污染當(dāng)量不低于1.4 元。環(huán)境保護(hù)稅的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以排污費(fèi)收費(fèi)最高標(biāo)準(zhǔn)為下限，并設(shè)定了上限，即不超過(guò)最低標(biāo)準(zhǔn)的10 倍，水污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4～14 元。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市在統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求基礎(chǔ)上確定和調(diào)整具體稅額。目前全國(guó)31 個(gè)?。ㄊ?、自治區(qū)）均已按法定程序出臺(tái)了本地水污染物適用稅額，調(diào)研的?。ㄊ?、自治區(qū)）中北京最高，每污染物當(dāng)量為14 元，其次是河北、江蘇和河南，在4.8 元以上，河北、江蘇按照地區(qū)的不同實(shí)行差異稅額；廣東實(shí)行較低的稅額標(biāo)準(zhǔn)，為2.8 元；湖北、內(nèi)蒙古、江西實(shí)行的是最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，即1.4 元。

2 畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境保護(hù)稅征收現(xiàn)狀

2.1 調(diào)研情況 本課題組于2018 年3—8 月在江蘇省邳州市、北京市順義區(qū)、河南省鄧州市、河北省易縣、廣東省懷集縣等對(duì)縣級(jí)環(huán)保、稅務(wù)、農(nóng)業(yè)（畜牧）等行政部門(mén)及相關(guān)養(yǎng)殖企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，對(duì)江西省贛州市、九江市、南昌市、上饒市、宜春市等地市的部分縣級(jí)環(huán)保稅務(wù)部門(mén)及江西省部分養(yǎng)殖大縣如上高縣、南康區(qū)、進(jìn)賢縣、信豐縣的代表性養(yǎng)殖企業(yè)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)研，對(duì)湖北省松滋市、鐘祥市、潛江市、沙洋縣、內(nèi)蒙古土默特左旗等養(yǎng)殖大縣的代表性養(yǎng)殖場(chǎng)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)研（表1）。整個(gè)調(diào)研過(guò)程共完成8 個(gè)縣級(jí)環(huán)保及稅務(wù)部門(mén)的問(wèn)卷及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，共對(duì)26 家繳納環(huán)境保護(hù)稅的養(yǎng)殖企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)研，另外在江西、湖北兩地73 家未繳納環(huán)境保護(hù)稅的養(yǎng)殖場(chǎng)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)研（表2）。針對(duì)行政部門(mén)主要調(diào)研本地養(yǎng)殖企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅的情況、環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)程序及去向等；針對(duì)養(yǎng)殖企業(yè)主要調(diào)研目前的糞污處理及利用方式，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的了解情況、環(huán)保稅與排污費(fèi)相比的繳納情況、為減免環(huán)境保護(hù)稅采取的措施等。

2.2 調(diào)研結(jié)果

2.2.1 環(huán)境保護(hù)稅征收牽涉到的部門(mén) 環(huán)境保護(hù)稅的征收主要涉及環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)。環(huán)保部門(mén)主要核定排污量，因大部分養(yǎng)殖企業(yè)沒(méi)有水污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，環(huán)保部門(mén)主要依據(jù)養(yǎng)殖企業(yè)辦理環(huán)評(píng)手續(xù)時(shí)第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)的污染物濃度和報(bào)備的養(yǎng)殖量向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送數(shù)據(jù)。調(diào)研期間因國(guó)家正在進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，地稅局和國(guó)稅局正在合并過(guò)程中，未進(jìn)行改革的縣由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的動(dòng)員、培訓(xùn)及具體的申報(bào)和征收工作。

2.2.2 環(huán)境保護(hù)稅繳納情況 從養(yǎng)殖大縣調(diào)研結(jié)果看，目前畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境保護(hù)稅征收對(duì)象主要是通過(guò)環(huán)境影響評(píng)價(jià)或頒發(fā)有排污許可證的養(yǎng)殖企業(yè)，數(shù)量少、金額小。如邳州市有581 家規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)，2018 年第1 季度僅有3家養(yǎng)殖企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅，繳納稅額共12.76 萬(wàn)元，占到全縣環(huán)境保護(hù)稅總稅額的1.9%；江西省信豐縣共有402 家規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)，僅4 家繳納環(huán)境保護(hù)稅，共繳納稅額7.37 萬(wàn)元，占到全縣環(huán)境保護(hù)稅總稅額的6.63%；河北易縣共350 家規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)，僅有1 家繳納環(huán)境保護(hù)稅，稅額1.5 萬(wàn)元，占到全縣環(huán)境保護(hù)稅總稅額的1.04%。

表1 調(diào)研繳納環(huán)境保護(hù)稅養(yǎng)殖場(chǎng)情況

表2 調(diào)研養(yǎng)殖場(chǎng)存欄規(guī)模情況

從征收對(duì)象來(lái)看，26 家繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)中豬場(chǎng)20 家、養(yǎng)禽場(chǎng)2 家、奶牛場(chǎng)3 家、兔場(chǎng)1 家，可見(jiàn)豬場(chǎng)是目前環(huán)境保護(hù)稅的主要征收對(duì)象，這或許與豬場(chǎng)污水產(chǎn)生量較大、難以綜合利用有關(guān)。

2.3 環(huán)境保護(hù)稅核算依據(jù) 從調(diào)研結(jié)果來(lái)看，各地規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)應(yīng)稅污染物以水污染物為主，但不同類型的養(yǎng)殖場(chǎng)核定方法不同，主要有以下幾種：第1 種是向環(huán)境排放污染物，安裝了在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)依據(jù)自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)征收，如江蘇省邳州正大食品有限公司岔河養(yǎng)豬場(chǎng)，其產(chǎn)生的污水經(jīng)處理后達(dá)到《農(nóng)田灌溉水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn) GB5084-2005》農(nóng)田灌溉水質(zhì)二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)即COD≤200 mg/L，可直接排入灌溉系統(tǒng)，環(huán)境保護(hù)稅以處理后的水中第2 類污染物按污染物當(dāng)量數(shù)的前3 項(xiàng)即懸浮物、COD、總磷征收。因安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備投入在10 萬(wàn)左右，資金需要量較大，26 家繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)僅有4 家采用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。第2 種是向環(huán)境排放污染物，未安裝在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)，依據(jù)第三方機(jī)構(gòu)定期監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)征收，如廣東省懷集縣俊彬畜牧發(fā)展有限公司將豬場(chǎng)產(chǎn)生的污水通過(guò)厭氧好氧處理后達(dá)標(biāo)排放，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)懷集縣環(huán)境監(jiān)測(cè)站采集水樣測(cè)得的COD 值對(duì)其征收環(huán)境保護(hù)稅。第3 種是向環(huán)境排放污染物，不具備監(jiān)測(cè)條件的企業(yè)，按飼養(yǎng)量折算為污染當(dāng)量為依據(jù)進(jìn)行征收，即按1 頭豬、0.1 頭牛、30 羽雞鴨為1 個(gè)污染當(dāng)量為依據(jù)征收。26 家繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)，有14 家采用此種方式繳納環(huán)境保護(hù)稅。第4 種是以上情況都不適用的，按當(dāng)?shù)鼐唧w實(shí)施細(xì)則交稅。

2.4 環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)程序 地方稅務(wù)部門(mén)根據(jù)環(huán)保部門(mén)交送的排污單位信息及納稅人首次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅時(shí)進(jìn)行納稅人識(shí)別，并根據(jù)納稅人提交的《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》建立環(huán)境保護(hù)稅稅源信息庫(kù)。調(diào)研的養(yǎng)殖場(chǎng)環(huán)境保護(hù)稅主要按月計(jì)算，按季度申報(bào)繳納。養(yǎng)殖場(chǎng)可以采用辦稅服務(wù)大廳、網(wǎng)上申報(bào)等方式進(jìn)行納稅申報(bào)，辦稅服務(wù)大廳用現(xiàn)金等方式繳納稅款，網(wǎng)上申報(bào)主要通過(guò)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”自行申報(bào)，并在系統(tǒng)綁定單位銀行卡，在繳稅期由系統(tǒng)自動(dòng)扣除需繳納的稅款。

2.5 環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征工作各地進(jìn)展不一 省級(jí)層面已全面啟動(dòng)了環(huán)境保護(hù)稅的征收，召開(kāi)了新聞發(fā)布會(huì)和動(dòng)員會(huì)，部分省份還制定了針對(duì)性文件，如河北省制定了《河北省環(huán)境保護(hù)稅征收管理規(guī)范（試行）》，河南省草擬了《河南省畜禽規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)征收環(huán)境保護(hù)稅認(rèn)定辦法（試行）》并公開(kāi)征求意見(jiàn)。但從了解的各地情況來(lái)看，縣級(jí)層面進(jìn)度不一，尚未全面鋪開(kāi)，有些縣已組織開(kāi)展了培訓(xùn)、稅務(wù)專管員，已開(kāi)始與企業(yè)進(jìn)行對(duì)接，但很多地區(qū)還未正式開(kāi)始，因此很多企業(yè)或相關(guān)部門(mén)對(duì)具體工作如何開(kāi)展尚不清楚。

3 征收環(huán)境保護(hù)稅對(duì)畜禽養(yǎng)殖業(yè)的影響

3.1 刺激養(yǎng)殖企業(yè)加大在養(yǎng)殖污染治理方面的投入 環(huán)境保護(hù)稅的征收采取“多排污多繳稅，少排污少繳稅，不排污不繳稅”的正向減排激勵(lì)措施，養(yǎng)殖企業(yè)為降低或免除環(huán)境保護(hù)稅，積極改進(jìn)糞污處理設(shè)施設(shè)備，減少排放。如湖北省的監(jiān)利溫氏畜牧有限公司，以養(yǎng)殖生豬為主，為降低豬場(chǎng)前端用水量，投入資金完善場(chǎng)區(qū)雨污分離工作，優(yōu)化污水處理系統(tǒng)，回用污水沖洗糞溝。江蘇省的邳州市東方養(yǎng)殖公司，以養(yǎng)殖肉兔為主，引進(jìn)全自動(dòng)畜禽尿液發(fā)酵罐將兔尿進(jìn)行生物發(fā)酵處理后生產(chǎn)液體肥。湖北省的俏牛兒奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)投資200 萬(wàn)元研發(fā)“生物發(fā)酵床”奶牛養(yǎng)殖新技術(shù)，并投資建設(shè)了年產(chǎn)2 萬(wàn)t的有機(jī)肥廠處理牛糞。

3.2 提高了養(yǎng)殖企業(yè)環(huán)保意識(shí)和遵從度 環(huán)境保護(hù)稅采取的是“企業(yè)申報(bào)，稅務(wù)征收，環(huán)保協(xié)作”的征管模式，相對(duì)于排污費(fèi)，環(huán)境保護(hù)稅的強(qiáng)制性和法制性更強(qiáng)[5]。企業(yè)意識(shí)到“以前不繳費(fèi)是不守規(guī)矩，現(xiàn)在不繳稅就是不守法”。同時(shí)，養(yǎng)殖企業(yè)一直屬于免稅行業(yè)，相關(guān)證照不全，現(xiàn)有的證照如防疫合格證很多是為了申報(bào)項(xiàng)目辦理。在環(huán)保高壓下，證照不全在一些地方被認(rèn)為非法。一些大型養(yǎng)殖企業(yè)為鞏固現(xiàn)有或取得合法地位，主動(dòng)申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅，辦理納稅憑證；積極辦理排污許可證，達(dá)到環(huán)保要求。

3.3 促進(jìn)養(yǎng)殖企業(yè)采用多種渠道消納糞污 調(diào)研企業(yè)均為規(guī)模以上甚至大型養(yǎng)殖企業(yè)，為解決配套土地不足的問(wèn)題，采用多種渠道消納本場(chǎng)糞污。調(diào)研結(jié)果顯示（表3），無(wú)論養(yǎng)殖場(chǎng)繳納環(huán)境保護(hù)稅與否，自有農(nóng)田還田利用及與周邊農(nóng)戶簽訂協(xié)議消納因成本較低應(yīng)用比例較大；交由第三方處理由于能在很大程度上緩解企業(yè)的污染壓力應(yīng)用比例也較大；達(dá)標(biāo)排放模式繳納環(huán)境保護(hù)稅企業(yè)應(yīng)用較多，未繳納企業(yè)應(yīng)用較少；回沖圈舍模式，未繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)應(yīng)用相對(duì)較多，或許與調(diào)研樣本不夠多有關(guān)。

表3 調(diào)研養(yǎng)殖企業(yè)不同糞污消納方式占比 %

3.4 對(duì)調(diào)研企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本整體影響不大 從調(diào)研結(jié)果看，在繳納環(huán)境保護(hù)稅之前，調(diào)研的26 家企業(yè)都在繳納排污費(fèi)。2018 年第1 季度繳納的環(huán)境保護(hù)稅同2017年同期相比，僅有6 家企業(yè)有所增加，有3 家企業(yè)有所下降，其余企業(yè)排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅基本持平。由表4可知，大部分繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)表示繳納環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)影響不大，而未繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)有22 家（28%），其認(rèn)為繳納環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)影響較大或有影響，可能與其對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)和繳納程序不甚了解有關(guān)。調(diào)研結(jié)果顯示，環(huán)境保護(hù)稅增加的養(yǎng)殖場(chǎng)基本上都是按畜禽飼養(yǎng)量折合的污染當(dāng)量數(shù)為依據(jù)征收，認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅影響不大的企業(yè)大部分是采用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或第三方檢測(cè)數(shù)據(jù)作為依據(jù)征收。但大部分企業(yè)為減免稅務(wù)在環(huán)保設(shè)施上的投入加大，運(yùn)營(yíng)成本增加較大，如為了減少污水的產(chǎn)生量，企業(yè)投入大量資金進(jìn)行圈舍的改造、雨污分流道、擴(kuò)建糞污收集池等。

表4 調(diào)研養(yǎng)殖企業(yè)對(duì)繳納環(huán)境保護(hù)稅持有的態(tài)度類型及占比 %

4 存在問(wèn)題

4.1 環(huán)境保護(hù)稅核算依據(jù)合理難 污染當(dāng)量計(jì)算依據(jù)存在不合理之處。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量按照月初存欄量和月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定1 頭豬、0.1 頭牛、30 羽雞鴨為1 個(gè)污染當(dāng)量是依據(jù)成年畜禽設(shè)定的，畜禽糞尿排泄量多少與動(dòng)物日齡有關(guān)，但由于存欄量沒(méi)有明確畜禽日齡，因此導(dǎo)致同樣規(guī)模的養(yǎng)殖場(chǎng)采用按飼養(yǎng)量折算污染當(dāng)量核定征收方式繳納的環(huán)境保護(hù)稅比按監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)測(cè)算的要高許多。如江蘇省邳州正大食品有限公司岔河養(yǎng)豬場(chǎng)和港上養(yǎng)豬場(chǎng)，2 個(gè)豬場(chǎng)存欄均在1 萬(wàn)頭左右，但岔河養(yǎng)豬場(chǎng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅僅為港上養(yǎng)豬場(chǎng)的一半。

4.2 環(huán)境保護(hù)稅減稅免稅難 調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對(duì)畜禽糞污進(jìn)行了綜合利用，但并未享受到減稅或免稅優(yōu)惠。原因在于：一是繳納環(huán)境保護(hù)稅的養(yǎng)殖企業(yè)均為當(dāng)?shù)佚堫^企業(yè)，由于一直享受免稅政策，對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政貢獻(xiàn)不大，解決就業(yè)崗位也有限，為了獲得當(dāng)?shù)卣J(rèn)可，即使進(jìn)行了糞污綜合利用，也愿意繳納環(huán)境保護(hù)稅。二是養(yǎng)殖企業(yè)不了解國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的最新政策文件，不能有效利用來(lái)維護(hù)自身權(quán)利。如內(nèi)蒙古土默特左旗的內(nèi)蒙古伊利畜牧發(fā)展有限責(zé)任公司土左示范園區(qū)以養(yǎng)殖奶牛為主，現(xiàn)存欄奶牛4 700 頭，牛場(chǎng)產(chǎn)生的糞水在三級(jí)沉淀池進(jìn)行無(wú)害化處理后，以液態(tài)肥形式施用于周邊農(nóng)田。按照農(nóng)業(yè)農(nóng)村部2018 年1 月15 日發(fā)布的《畜禽糞污土地承載力測(cè)算技術(shù)指南》，周邊配套1.4 萬(wàn)畝玉米地可完全消納該場(chǎng)產(chǎn)生的糞水，但企業(yè)不了解此規(guī)范，無(wú)法說(shuō)服稅務(wù)部門(mén)予以減稅或免稅。三是畜禽糞污綜合利用認(rèn)定缺少標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有相關(guān)文件規(guī)定權(quán)威認(rèn)定部門(mén)。四是環(huán)境保護(hù)稅剛開(kāi)始征收，執(zhí)法部門(mén)的管理還有待完善。按照《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條規(guī)定企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理區(qū)排放應(yīng)稅污染物的不繳納環(huán)境保護(hù)稅。而邳州市東方養(yǎng)殖公司將兔場(chǎng)產(chǎn)生的尿液排入鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水處理廠，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)按排污費(fèi)平移處理，還未按新規(guī)定進(jìn)行免除，因而也被征收環(huán)境保護(hù)稅。

4.3 稅負(fù)公平體現(xiàn)難 《環(huán)境保護(hù)稅法》的制定有一個(gè)重要原則是污染者付費(fèi)。從調(diào)研結(jié)果來(lái)看，目前繳納環(huán)境保護(hù)稅的養(yǎng)殖企業(yè)大部分是當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)，糞污處理配套設(shè)施相對(duì)完善，通過(guò)環(huán)境影響評(píng)價(jià)，排污許可證、防疫合格證等證照齊全。而同一縣域內(nèi)，還有相當(dāng)一部分具有同樣排污行為的規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)未繳納環(huán)境保護(hù)稅。原因主要有以下幾個(gè)方面：一是養(yǎng)殖企業(yè)一直屬于免稅行業(yè)，相關(guān)證照不全，不具備申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅的資質(zhì)。二是養(yǎng)殖企業(yè)屬于微利行業(yè)，且受行情波動(dòng)影響大，大部分規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)繳納環(huán)境保護(hù)稅的意愿較小。三是養(yǎng)殖企業(yè)小而多，環(huán)保部門(mén)監(jiān)管成本較高，排污數(shù)據(jù)取得較難，而且繳納的環(huán)境保護(hù)稅金額普遍較小，難以抵消稅務(wù)部門(mén)征收環(huán)境保護(hù)稅所付出的成本。

4.4 環(huán)境保護(hù)稅去向明確難 按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕56 號(hào)）要求，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。但《環(huán)境保護(hù)稅法》及相關(guān)配套法規(guī)并沒(méi)有明確環(huán)境保護(hù)稅的使用方向以及在各級(jí)政府之間的返還比例和返還原則。從調(diào)研結(jié)果來(lái)看，目前環(huán)境保護(hù)稅參照其他稅種，全部納入國(guó)庫(kù)，省縣按照一定比例進(jìn)行分配，如易縣按照省級(jí)15%、縣級(jí)85%的比例進(jìn)行分配。但因環(huán)境保護(hù)稅剛開(kāi)始征收，各地還未制定具體的使用辦法。

4.5 業(yè)務(wù)部門(mén)獲得環(huán)境保護(hù)稅繳納信息難 調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)（畜牧）部門(mén)對(duì)養(yǎng)殖企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅繳納情況了解甚少。大部分縣級(jí)畜牧部門(mén)不知環(huán)境保護(hù)稅是否開(kāi)征，本縣有哪些養(yǎng)殖企業(yè)被征收環(huán)境保護(hù)稅。原因主要有以下幾方面：一是《環(huán)境保護(hù)稅法》及其配套法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅的征收需要業(yè)務(wù)部門(mén)配合，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)部門(mén)要向業(yè)務(wù)部門(mén)通報(bào)繳納結(jié)果。二是目前繳納環(huán)境保護(hù)稅的養(yǎng)殖企業(yè)較少，且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響不大，向農(nóng)業(yè)（畜牧）部門(mén)尋求幫助的企業(yè)較少。

5 政策建議

5.1 加快制定畜禽規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)征收環(huán)境保護(hù)稅認(rèn)定辦法建議農(nóng)業(yè)農(nóng)村部盡快與生態(tài)環(huán)境部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)聯(lián)合制定《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)環(huán)保達(dá)標(biāo)認(rèn)定辦法》，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面考慮：一是充分借鑒各地成熟經(jīng)驗(yàn)，如可借鑒《徐州市畜禽規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)（小區(qū)）污染治理檢查認(rèn)定辦法》從場(chǎng)址選擇、證照情況、糞污處理設(shè)施配套情況、糞污治理模式、運(yùn)行管理等方面制定驗(yàn)收評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)享受環(huán)境保護(hù)稅減免政策，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行整頓。二是明確按折算污染當(dāng)量的飼養(yǎng)量各畜種成年畜禽的標(biāo)準(zhǔn)，如豬規(guī)定為能繁母豬、后備母豬、種公豬和體重達(dá)50 kg 以上的育肥豬，蛋雞規(guī)定為產(chǎn)蛋雞，肉雞規(guī)定為育成雞，奶牛規(guī)定為成母牛和青年牛等。三是明確畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)環(huán)境保護(hù)稅減免標(biāo)準(zhǔn)，如有配套土地消納本場(chǎng)糞污的養(yǎng)殖場(chǎng)，根據(jù)養(yǎng)殖畜種和種植結(jié)構(gòu)的不同，制定不同的配套標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)程度制定減免政策；將委托第三方處理企業(yè)和社會(huì)化服務(wù)組織消納的作為減免條件之一。四是規(guī)定由農(nóng)業(yè)（畜牧）部門(mén)作為綜合利用認(rèn)定的權(quán)威部門(mén)。五是應(yīng)盡可能宏觀，允許各省市能結(jié)合本地情況進(jìn)行修正。

5.2 加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)作用 首先，農(nóng)業(yè)（畜牧）部門(mén)應(yīng)主動(dòng)配合環(huán)保和稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)征收環(huán)境保護(hù)稅認(rèn)定，做好環(huán)境保護(hù)稅的宣傳工作，將所有規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)納入稅源管理系統(tǒng)，符合減免稅條件的養(yǎng)殖場(chǎng)做好備案，推動(dòng)養(yǎng)殖企業(yè)全員足額繳納環(huán)境保護(hù)稅；其次，環(huán)保、農(nóng)業(yè)（畜牧）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)殖場(chǎng)的巡查監(jiān)管力度，核實(shí)污染防治設(shè)施的使用情況，凡發(fā)現(xiàn)防治設(shè)施閑置、污水直排偷排的，依法處罰并依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第七條追繳環(huán)境保護(hù)稅，同時(shí)要求其限期改正，拒不停止違法排污行為的，要從嚴(yán)從重處罰，并依法關(guān)停。

5.3 將環(huán)境保護(hù)稅納入環(huán)保專項(xiàng)資金 將環(huán)境保護(hù)稅劃至環(huán)境相關(guān)財(cái)政預(yù)算體系，實(shí)行?？顚Ｓ茫瑢ｉT(mén)用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。針對(duì)畜禽養(yǎng)殖業(yè)征收得到的稅費(fèi)可用于以下幾個(gè)方面：一是用于畜禽糞污收集公共設(shè)施的運(yùn)行。如將收取的部分環(huán)境保護(hù)稅用于糞污收集服務(wù)體系的收集、轉(zhuǎn)運(yùn)、處理等服務(wù)費(fèi)用，使一些無(wú)力承擔(dān)環(huán)保設(shè)施建設(shè)的養(yǎng)殖場(chǎng)減少污染排放，減輕或消除其對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響或破壞。二是用于有機(jī)肥施用補(bǔ)貼，提高種植戶施用有機(jī)肥尤其在大田作物上的施用積極性。三是對(duì)實(shí)施生態(tài)養(yǎng)殖、循環(huán)發(fā)展的養(yǎng)殖場(chǎng)進(jìn)行環(huán)保專項(xiàng)補(bǔ)貼。

5.4 將環(huán)境保護(hù)稅作為推動(dòng)企業(yè)提檔升級(jí)的有效手段鼓勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，科學(xué)應(yīng)用水表，精確了解養(yǎng)殖場(chǎng)的用水量和糞污排放量，以確定相應(yīng)的節(jié)水和減污措施。使用節(jié)水型飲水器，夏季采用自動(dòng)噴淋降溫，實(shí)行雨污分流，將凈化后的糞污部分回沖圈舍和糞道，減少用水量和污水產(chǎn)生量。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行糞污資源化利用，如流轉(zhuǎn)土地發(fā)展種植業(yè)或與大型種植基地對(duì)接消納本場(chǎng)糞污，與有機(jī)肥廠合作將本場(chǎng)糞污加工成有機(jī)肥實(shí)現(xiàn)異地消納。鼓勵(lì)企業(yè)安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，對(duì)實(shí)現(xiàn)污染物減排的企業(yè)減征環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)完全達(dá)到糞污資源化利用的企業(yè)免征環(huán)境保護(hù)稅。