黃萍萍 （合肥師范學(xué)院，安徽 合肥 230601）

1 高?；椖咳^程跟蹤審計的內(nèi)涵

《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》第71條明確指出“建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的審查和評價”。

高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計就是審計人員運用審計技術(shù)或方法，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，對項目各個階段進行全方位監(jiān)督審計，并確認和評價各階段管理活動的真實性、合法性、規(guī)范性。實際應(yīng)用中，審計人員對建設(shè)項目業(yè)主方、施工方等項目實施全過程進行跟蹤監(jiān)督，對相關(guān)當事方工作的不足之處及時糾正,并有效地利用資金和資源，以保證建設(shè)項目的質(zhì)量和進度,有效控制工程造價,實現(xiàn)高?；椖康木C合效益最大化。

鑒于工程項目的復(fù)雜性、專業(yè)性，加之高校內(nèi)部審計力量的相對薄弱，目前不少高校的基建項目全過程跟蹤審計都是委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施。

2 高?；椖咳^程跟蹤審計中的各參與主體之間的關(guān)系

建設(shè)項目的順利實施是由業(yè)主方、施工方、審計方和監(jiān)理方多方合作的結(jié)果。高校的工程項目，學(xué)校是業(yè)主方，主要負責(zé)籌措建設(shè)資金；施工方負責(zé)項目的施工建設(shè)；審計方和監(jiān)理方則是對施工方和施工過程進行監(jiān)督。業(yè)主方與施工方、審計方、監(jiān)理方均為委托代理關(guān)系。

工程監(jiān)理單位依照相關(guān)法規(guī)和工作職責(zé)對工程項目進行監(jiān)督，提供有償咨詢服務(wù)，其關(guān)注重點是基建工程項目建設(shè)質(zhì)量和安全，與施工方、審計方?jīng)]有直接的利益關(guān)系。

在確保工程建設(shè)質(zhì)量和安全的前提下，業(yè)主方無疑是希望能夠提高建設(shè)水平，以充分發(fā)揮投資效益，實現(xiàn)用最少的資金完成建設(shè)項目的目的。同樣為了保證自己經(jīng)濟利益最大化，施工方是不情愿墊付建設(shè)資金的，他們肯定希望業(yè)主方按階段及時結(jié)算工程進度款以滿足一些必要的開支，如人工費、材料費等。

在委托代理關(guān)系下，委托審計方既對施工方的建設(shè)過程進行審計監(jiān)督，又協(xié)助業(yè)主方對施工過程進行成本控制。另外，為保證全過程跟蹤審計效果，審計方是要長期留駐施工現(xiàn)場的，除了應(yīng)有的工作對接外，審計方避免不了與施工方打交道，關(guān)系難免比較密切，為尋求各自更高的收益，審計方很可能會產(chǎn)生與施工方合謀的沖動。

3 高?；椖咳^程跟蹤審計現(xiàn)狀

3.1 業(yè)主方存在的問題

3.1.1 高校各職能部門間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性不高

高?；椖咳^程跟蹤審計需要高校領(lǐng)導(dǎo)層的統(tǒng)籌以及相關(guān)職能部門的相互配合。實際操作中，學(xué)校審計部門等各職能部門缺少有效的統(tǒng)籌，各自在基建項目建設(shè)過程中的職責(zé)沒有明確界定，他們只在自己認定的職責(zé)和權(quán)限內(nèi)工作。如財務(wù)處只負責(zé)資金的籌集撥付，基建處只負責(zé)建設(shè)項目管理……，各職能部門間不溝通或者溝通不暢、配合不到位，很容易出現(xiàn)建設(shè)項目監(jiān)管的盲點，造成建設(shè)項目管理中的缺位或者越位，從而給跟蹤審計工作帶來障礙，導(dǎo)致跟蹤審計達不到預(yù)期效果。

3.1.2 高校內(nèi)部審計部門獨立性低

高校審計部門按照年度計劃開展審計工作，在監(jiān)督學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及職能部門的同時，向分管校領(lǐng)導(dǎo)匯報并與其他職能部門配合開展日常工作，受客觀因素的制約，審計部門獨立性較低。相當一部分高校的內(nèi)部審計部門是同紀檢監(jiān)察合署辦公并由校紀委書記分管的。不同的隸屬關(guān)系及分管校領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的高低在一定程度上決定了高校內(nèi)部審計獨立性的高低。

即使高校內(nèi)部審計部門獨立性較低，但在全過程跟蹤審計的實施中，除了委托審計方，高校仍會派駐學(xué)校內(nèi)部審計人員參與其中，以協(xié)助委托審計方開展審計工作。學(xué)校內(nèi)部審計人員的加入，實際上也是對委托審計方和施工方的一種現(xiàn)場監(jiān)督，以防止他們長期接觸后合謀。但其獨立性較低就可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員沒有正確的審計站位，管理把握不好度，甚至超出審計職能范圍，以引起學(xué)校職能部門間沖突，或者被會一些職能部門當作“遮陽傘”。

3.1.3 跟蹤審計中委托關(guān)系不明確

高?；椖康膶嶋H管理中，除了學(xué)校作為業(yè)主方與委托審計方之間的全過程跟蹤審計委托代理關(guān)系是明確的，并有合同約束以外，學(xué)校與校內(nèi)各職能部門也存在著委托代理關(guān)系。如學(xué)校委托基建處管理建設(shè)項目日常，委托內(nèi)審部門配合委托審計方監(jiān)督基建項目的建設(shè)全過程等。高校沒有意識到學(xué)校內(nèi)部存在的這種委托代理關(guān)系，沒有明確學(xué)校各職能部門在全過程跟蹤審計中的受托責(zé)任，勢必會造成自身監(jiān)督的漏洞，導(dǎo)致委托審計方監(jiān)督的不到位。

3.2 施工方存在的問題

3.2.1 施工方工程物資管理水平不高

一是施工企業(yè)對物資管理重視程度不高，配套設(shè)施薄弱，也沒有主動更新先進的管理模式，大多還在沿用傳統(tǒng)管理模式。二是施工企業(yè)物資管理人才缺乏。物資管理崗位雖只是生產(chǎn)輔助崗位，但需要兼具技術(shù)和管理知識的復(fù)合型人才，再加上不受施工企業(yè)重視，這個崗位很難吸引并留住人才。

3.2.2 施工方規(guī)避全過程跟蹤審計

對于建設(shè)項目，施工方具有較強的主動性。本身施工方對于全過程跟蹤審計就是不情愿的，所以簽訂合同時，在保證業(yè)主方施工方雙方利益的情況下，施工方會想方設(shè)法在合同具體條款上設(shè)置一些障礙以阻礙跟蹤審計的實施，以此來獲取更多的經(jīng)濟利益。如施工方會利用自己掌握施工進度的便利條件，在隱蔽工程的驗收時間上設(shè)置障礙使得審計方無法在規(guī)定的時間內(nèi)完成驗收工作，從而規(guī)避審計監(jiān)督。

3.3 審計方存在的問題

3.3.1 制度建設(shè)有待改進

跟蹤審計實際運行中，跟蹤審計人員無章可循、無法可依，不僅沒有相應(yīng)的審計制度配套，也沒有統(tǒng)一規(guī)范的程序參考。從審計署到教育部，沒有就建設(shè)項目跟蹤審計制定出臺具體的審計準則，更沒有針對教育系統(tǒng)建設(shè)項目跟蹤審計的實際操作指南。實際工作中，委托審計方只是憑借自己的審計經(jīng)驗及對全過程跟蹤審計的理解實施跟蹤審計。

3.3.2 跟蹤審計的工作內(nèi)容及重點不明確

不同業(yè)主方所關(guān)注跟蹤審計的審計內(nèi)容、審計重點以及審計方法的選擇都會有所不同，而業(yè)主方與審計方簽訂委托跟蹤審計合同時，一般只是將委托事項籠統(tǒng)的表述為“建設(shè)范圍內(nèi)全部工程造價進行同步跟蹤審計”，沒有具體到工程項目某一環(huán)節(jié)，所以跟蹤審計內(nèi)容及重點的不清晰勢必會影響跟蹤審計的效果。

3.3.3 跟蹤審計力量薄弱

建設(shè)項目涉及到建筑、裝飾、安裝、市政等多個專業(yè)，若要實現(xiàn)全過程跟蹤審計的初衷，現(xiàn)場實施跟蹤審計的審計人員就必須具有綜合全面的專業(yè)知識或者是一個專業(yè)的團隊進行跟蹤審計。高校建設(shè)項目基本都是委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計。即使是委托審計方的審計人員也存在是良莠不齊，經(jīng)驗不足、專業(yè)知識不匹配、解決問題效果不好的情況。

4 高?；椖咳^程跟蹤審計運行模式構(gòu)建

基建項目建設(shè)周期長，具體問題多，跟蹤審計貫穿于工程項目的全過程，參與高?；椖咳^程跟蹤審計的人員應(yīng)在充分考慮到高校部門、崗位、人員等錯綜復(fù)雜關(guān)系的前提下，抓住重點全面監(jiān)控，遵循規(guī)定程序而又不失靈活性，獨立且積極地實施審計。

4.1 決策階段跟蹤審計的運行模式

高校通過政府職能部門或招標代理機構(gòu)以公開招標的形式確定一家工程造價咨詢機構(gòu)對基建工程項目進行全過程跟蹤審計，同時安排學(xué)校內(nèi)部審計人員協(xié)助配合。委托的審計咨詢機構(gòu)與學(xué)校內(nèi)部審計人員組成跟蹤審計小組，對學(xué)校工程項目的立項及可行性研究進行審計，主要審查擬建項目是否符合發(fā)展需要，投資規(guī)模是否適度，投資估算是否合理，資金來源是否落實，立項的決策程序是否合規(guī)，是否是在多方案論證的基礎(chǔ)上最終決策等。

4.2 設(shè)計階段跟蹤審計的運行模式

設(shè)計階段，跟蹤審計小組著重審核招投標文件內(nèi)容是否完整，是否全面準確地表述出招標人的實質(zhì)性要求以及招標項目的真實狀況；審核設(shè)計合同主體是否合法，收費是否合規(guī)合理；審查設(shè)計方案初稿是否合理有效；審核設(shè)計概算費用構(gòu)成是否準確、完整、合理，索賠約定是否合理；審核施工圖設(shè)計及預(yù)算是否符合初步設(shè)計方案、概算及標準等。在聽取多方意見的基礎(chǔ)上，跟蹤審計小組對審計過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計不合理或不經(jīng)濟的地方提出審計建議。業(yè)主方和施工方根據(jù)審計意見修改設(shè)計方案后，跟蹤審計小組還需對方案變更的合理性進行審判，以控制設(shè)計變更在合理的范圍內(nèi)。

圖1 設(shè)計階段跟蹤審計運行模式

4.3 招投標階段跟蹤審計的運行模式

招投標階段，跟蹤審計小組著重審查與評價招投標前準備工作（如招標項目是否具備招標的必要條件、招投標的程序方式是否符合相關(guān)法律規(guī)定等）、招標文件、標底文件、投標者資格、投標清單報價的合理性等。跟蹤審計小組依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對招標過程進行審計監(jiān)督，審計中若發(fā)現(xiàn)問題立即反饋給負責(zé)招標的政府職能部門或者招標代理機構(gòu)。這些負責(zé)招標的職能部門或代理機構(gòu)聯(lián)系業(yè)主方對審計反饋的問題進行解決。問題解決后經(jīng)核查認定符合規(guī)定的，按照開標流程繼續(xù)進行；若問題解決后仍不符合規(guī)定的，職能部門或代理機構(gòu)以及業(yè)主方要再次進行整改和招標規(guī)劃，重新循環(huán)招投標的程序，直到符合規(guī)定。

4.4 施工階段跟蹤審計的運行模式

施工階段的審計工作量大，為了保證建設(shè)項目的質(zhì)量，有效控制建設(shè)項目成本以及工期，跟蹤審計小組要實時監(jiān)控施工進程，掌握施工現(xiàn)場中的任何變更，與其他各方緊密配合，嚴把關(guān)卡。這一階段監(jiān)督的重點在施工合同、設(shè)計變更、材料設(shè)備價格、工程進度款、隱蔽工程、索賠費用等。

圖2 招投標階段跟蹤審計運行模式

圖3 施工階段跟蹤審計運行模式

4.5 竣工結(jié)算階段跟蹤審計的運行模式

竣工交付階段是整個建設(shè)周期內(nèi)非常重要的階段，其重要性不低于施工階段。這一階段，業(yè)主方基建管理部門要全程參與跟蹤審計，跟蹤審計小組要檢查實際施工是否與圖紙、招標文件及答疑、圖集、施工規(guī)范的要求相符；要初步審核建設(shè)工程竣工結(jié)算資料的完整性、真實性、有效性；要審核工程結(jié)算，包括審核工程量、取費、清單項目、綜合單價等；最后出具審計意見書。

圖4 竣工結(jié)算階段跟蹤審計運行模式