(北京工商大學(xué) 北京 100048)

一、區(qū)塊鏈的內(nèi)涵及特點

區(qū)塊鏈技術(shù)起源于2008年末的“比特幣”，它本質(zhì)上是一個去中心化的數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈作為比特幣的底層技術(shù)，是一串使用密碼學(xué)方法相關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊，每一個數(shù)據(jù)塊中包含了一批次比特幣網(wǎng)絡(luò)交易的信息，用于驗證其信息的有效性(防偽)和生成下一個區(qū)塊。

區(qū)塊鏈具有去中心化、去信任化、不可逆性以及加密安全等特點。用一個生動的例子揭示區(qū)塊鏈在我們生活中的作用：在使用區(qū)塊鏈之前，你家的賬本管理權(quán)在父親手上，于是當(dāng)你父親偷偷將錢用來買煙或是轉(zhuǎn)移到他自己的小金庫，他會隱瞞這部分支出并且可能做假賬來拉平金額；在使用區(qū)塊鏈之后，全家都會在賬本記賬并且管理全是共有的，并且不能在賬本上更改。

二、區(qū)塊鏈的特點在稅收征管的契合性

由于區(qū)塊鏈具有上述特點，并且伴隨著我國在數(shù)據(jù)分析技術(shù)、隱私的安全性等方面不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈能夠利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用到稅收管理。

(1)區(qū)塊鏈在建設(shè)過程中是需要多方參與、共同形成的。由于不同的區(qū)塊鏈架構(gòu)與技術(shù)路線不同，不同節(jié)點的功能亦不同，不同功能的節(jié)點并不是否認其在區(qū)塊鏈形成中參與主體地位。同樣，構(gòu)建稅收管理現(xiàn)代化體系同樣如此，稅務(wù)部門、納稅人、政府、第三方等是構(gòu)建區(qū)塊鏈信息的節(jié)點，是平等的、去中心化的。區(qū)塊鏈激發(fā)各方參與的積極性，保證了各方參與的權(quán)利。

(2)區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)不可篡改、真實有效，并且其增加、刪除、修改的過程皆是公開透明。而在我國稅收管理過程中一直存在著納稅遵從成本較高，其原因是存在著信息不通暢、溝通成本高等問題。運用區(qū)塊鏈技術(shù)后，納稅人涉稅行為在交易過程中被記錄，稅務(wù)部門可以進行事后檢查，避免信息不及時檢查帶來的信息失真問題。這一方式節(jié)約大量的稅收管理成本，并真正將納稅遵從的責(zé)任還給納稅人自己。

(3)區(qū)塊鏈對納稅信用的支持。在區(qū)塊鏈的世界中，行為都是真實記錄且可追溯的。在帶有認證中心模式的區(qū)塊鏈應(yīng)用中，這一技術(shù)組合進一步強化了納稅人對自己涉稅行為負責(zé)的意識，為建立基于納稅信用的管理方式奠定了扎實的技術(shù)基礎(chǔ)。

三、稅收征管嵌入?yún)^(qū)塊鏈的邏輯可行性

在我國，如何降低稅收征管成本一直以來是關(guān)注焦點。實現(xiàn)稅收征管成本最小化需從兩個方面進行探討。(1)征收機關(guān)的問題——征收能力和征收成本。(2)納稅人的問題——納稅遵從度與納稅成本。由此可得，稅收征管一方面需要降低征收成本，提高征收能力，這就需要征收過程的信息充分準(zhǔn)確；另一方面稅收征管需要納稅人依法納稅，這就需要我們在簡化納稅流程的同時增加稅務(wù)稽查的力度，納稅人的“納稅不遵從成本”會提高。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以貫穿稅收征管體制——稅源管理、稅款征收、稅務(wù)稽查的始終。(1)對于稅源管理而言，區(qū)塊鏈主要發(fā)揮的是整理信息的角色。通過跨鏈結(jié)合其他部門，如工商部門的登記數(shù)據(jù)。(2)對于稅款征收而言，通過區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約可以大大改善稅務(wù)部門的征收壓力?，F(xiàn)有的各種稅種繳納稅款時間錯綜復(fù)雜，時間難以準(zhǔn)確記憶。(3)對于稅務(wù)稽查而言，區(qū)塊鏈技術(shù)對其貢獻有下列三個方面。其一，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅源管理、稅款征收的運用已經(jīng)能夠大大降低稅務(wù)稽查事件，給稅務(wù)稽查部門減負。其二，稅務(wù)稽查所需要的信息大多需要從外部獲得，譬如公安局、海關(guān)署。區(qū)塊鏈技術(shù)的跨鏈技術(shù)能夠及時滿足稽查人員的需要。其三，我國稽查的特點是收入型稽查，受考核體制的影響，傾向組織納稅人發(fā)現(xiàn)問題后進行自查，比較注重稅款的入庫，達不到“治理一個教育一片”的目的，所以難以提升納稅人的納稅意識。構(gòu)建的納稅信用體制貫穿征管始末能夠改變這個奇怪的困境。

四、深圳試點——“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”

2018年8月10日，全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳問世，宣告了深圳成為全國首個區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點城市，也意味著納稅服務(wù)開啟了它的新時代——區(qū)塊鏈時代。除餐飲服務(wù)業(yè)以外，越來越多的行業(yè)都加入其中，采用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，譬如2020年3月26日，家電行業(yè)亦開始使用電子發(fā)票。隨著國內(nèi)新冠肺炎疫情得到有效控制，為了保障企業(yè)有票可用、順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)，深圳市稅務(wù)局已聯(lián)手騰訊區(qū)塊鏈、微信支付上線“區(qū)塊鏈電子發(fā)票極速版”解決“發(fā)票荒”難題。

區(qū)塊鏈與電子發(fā)票的結(jié)合體現(xiàn)在以下三個方面。首先是商家訂單平臺、區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺、線上支付平臺三方結(jié)合，訂單完成后直接根據(jù)訂單數(shù)據(jù)生成發(fā)票，實現(xiàn)“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”。其次是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)能在區(qū)塊鏈電子發(fā)票的平臺上獲取信息，能夠防止消費者多開金額或是一票多報。最后是區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺的構(gòu)建，為稅局提供了在線上交易的消費者消費數(shù)據(jù)、商家銷售數(shù)據(jù)、企業(yè)報銷管理費用或是銷售費用的數(shù)據(jù)等，彌補了稅務(wù)局中企業(yè)、個人內(nèi)部財務(wù)信息不對稱的問題，能夠有效規(guī)避假發(fā)票，完善發(fā)票監(jiān)管流程，提高稅收征管的效率。

五、區(qū)塊鏈未來優(yōu)化稅收征管的方式

(一)“區(qū)塊鏈+納稅信用平臺”

納稅信用級別是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況，就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用所評定的級別。2014年10月1日起，《納稅信用管理辦法(試行)》發(fā)布。我國納稅信用等級主要涉及稅務(wù)登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納以及其他違反稅收法律、稅收行政法規(guī)等方面，雖然涵蓋了稅務(wù)管理的基本流程，但仍存在著許多漏洞。運用許可型區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)通過企業(yè)的注冊編號，個人可以通過自然人識別號，每一次產(chǎn)生納稅信用的信息或是其違反了稅收法律法規(guī)的時候，加蓋時間，記錄備案，隨時查看。

(二)“區(qū)塊鏈+國際稅收”

隨著經(jīng)濟全球化的深入，國際間跨國公司、跨國納稅人的涉稅事項日益增多，出現(xiàn)了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。國際上采取了許多措施，出臺各國之間的稅收協(xié)定，OECD提出了BEPS及CRS、美國提出了FACAT計劃。國際稅收形勢向好但稅收漏洞仍然嚴(yán)重。譬如轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則最易引發(fā)的關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象每日上演，由于跨國公司的有意或無意的行為，稅務(wù)局所得到的信息一直處于信息不對稱的狀態(tài)，是OECD以及國際稅收協(xié)定一直以來的心頭大患。運用區(qū)塊鏈技術(shù)，搭建國際稅收平臺，理論上能夠使空殼公司、蓄意操縱定價的行為無處遁形。優(yōu)勢如下：其一，公開、透明、及時的特點大大利于轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則中的獨立交易原則，分布式賬本的運用，使稅務(wù)局獲取信息及時準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)可用可信、成本大大降低。其二，去中心化的特點符合國際交流的基本原則，不易產(chǎn)生交流摩擦。

六、小結(jié)

綜上，區(qū)塊鏈技術(shù)所固有的特點解決了傳統(tǒng)稅收征管的困境，在促進我國稅收征管道路上發(fā)揮著重要作用。在未來發(fā)展的道路上，如何將區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)更加緊密地結(jié)合，如何防范因區(qū)塊鏈出現(xiàn)的法律制度風(fēng)險是一個問題。在豐富的實踐基礎(chǔ)上，需要穩(wěn)步推進區(qū)塊鏈技術(shù)的使用，實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化目標(biāo)。