(安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽 合肥 230000)

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)或推遲納稅時(shí)間，已達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目的。其中值得注意的是納稅籌劃一定是事先安排好的，而不是事情發(fā)生后才進(jìn)行籌劃，因此納稅籌劃需要管理者具備一定的遠(yuǎn)見(jiàn)，預(yù)測(cè)事件發(fā)展的各種結(jié)果，并分析得出最合理的籌劃方案。納稅籌劃的結(jié)果是使企業(yè)降低稅負(fù)或推遲納稅時(shí)間，推遲納稅時(shí)間可以使企業(yè)利用時(shí)間價(jià)值的優(yōu)勢(shì)獲得利益，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的目的。

納稅籌劃對(duì)于一家企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。這是因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)支出占企業(yè)成本費(fèi)用的比例很大，這直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)。然而一家企業(yè)想要良好的發(fā)展下去，就需要追求利益最大化。因此，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃不僅是為了幫助企業(yè)降低成本，更是為了企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。自從“營(yíng)改增”以來(lái)，我國(guó)的納稅制度不斷改進(jìn)，尤其是近幾年，增值稅的稅率進(jìn)行了多次下調(diào)，相關(guān)的稅法政策也有了相應(yīng)的改變。與此同時(shí)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，這也為企業(yè)提供了更多發(fā)展的機(jī)會(huì)，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)納稅是必須要履行的義務(wù)，因此為了適應(yīng)相關(guān)政策以及時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)需要科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃，尋找降低稅負(fù)的最佳方案。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)的稅法體系一直在不斷地完善與變更。企業(yè)如果一味地按照以前的稅法體系進(jìn)行納稅籌劃，很可能會(huì)違背稅法的新制度。同時(shí)，公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要在稅法準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，然而，許多企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)卻沒(méi)有做到根據(jù)最新的稅法政策以及公司的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行籌劃。因此企業(yè)應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新的稅法體系，不斷完善企業(yè)自身的納稅籌劃制度。另外，由于我國(guó)的稅收法律規(guī)定以及政策這些年不斷地變化與改進(jìn)，一些新的稅法法規(guī)在剛出臺(tái)時(shí)可能存在諸多的不完善，粗線條的法規(guī)條例進(jìn)一步加大了企業(yè)納稅籌劃人員理解與實(shí)施的難度，可能會(huì)導(dǎo)致納稅制定的納稅籌劃方案與稅法政策發(fā)生偏差，這就會(huì)導(dǎo)致公司進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)存在政策上的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人也就是企業(yè)對(duì)于稅收政策的不了解，導(dǎo)致其不能準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅籌劃。一方面是納稅籌劃人員從業(yè)素質(zhì)較低，對(duì)于稅收政策缺乏正確的認(rèn)識(shí)，或者其不能按照最新的稅法政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員在制定納稅籌劃方案時(shí)并不能根據(jù)正確的稅法準(zhǔn)則以及公司的具體情況給出正確的納稅籌劃方案，進(jìn)而導(dǎo)致納稅籌劃并不能為企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)損害公司的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，當(dāng)籌劃方案確定之后，企業(yè)的稅務(wù)人員可能對(duì)籌劃方案會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤理解，不能正確地按照籌劃方案以及政策規(guī)定執(zhí)行正確的納稅籌劃，這也就是納稅籌劃執(zhí)行中的操作風(fēng)險(xiǎn)。

(三)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的一種事前的規(guī)劃，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不確定因素有很多，內(nèi)外部環(huán)境的改變都有可能影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此事前設(shè)計(jì)好的規(guī)劃就需要及時(shí)地進(jìn)行修改，一旦調(diào)整不及時(shí)或者不合理都可能會(huì)讓企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)其他風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃受諸多因素的影響，除了以上三種風(fēng)險(xiǎn)外，還可能面臨很多其他的風(fēng)險(xiǎn)。例如，籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，很可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的規(guī)劃；成本效益原則的忽視，例如為了符合國(guó)家相關(guān)政策降低稅負(fù)，反而讓企業(yè)遭受較大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、主要稅種的納稅籌劃

(一)增值稅納稅籌劃

增值稅是我國(guó)涉及面最廣的稅種，因此對(duì)于企業(yè)納稅籌劃也會(huì)產(chǎn)生重要影響。首先，稅法優(yōu)惠。我國(guó)一直以來(lái)對(duì)于農(nóng)業(yè)發(fā)展都給予特別的重視。因此與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款也是在不斷的改進(jìn)與更新。然而，許多企業(yè)并不能及時(shí)了解這些最新的優(yōu)惠條款，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)與稅務(wù)人員也沒(méi)有很好地利用稅收優(yōu)惠條款對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，因此很多企業(yè)沒(méi)有享受到新政策帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠規(guī)定，積極地利用這些條款進(jìn)行納稅籌劃。其次，銷售方式不同使得增值稅的確認(rèn)也不同。企業(yè)在進(jìn)行商品銷售的過(guò)程中，為了增加銷售額獲得更多的利潤(rùn)，往往可以采取多種促銷方法。然而在不同的銷售方式下，企業(yè)的銷售額是不同的，由此計(jì)算出的應(yīng)納稅額也是不同的，而這就為納稅籌劃提供了可能。因此，企業(yè)可以多考慮銷售與促銷方式的不同帶來(lái)不同的增值稅納稅額，由此進(jìn)行納稅籌劃。

(二)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是我國(guó)重要稅種之一，也是我國(guó)重要的稅收來(lái)源之一。企業(yè)所得稅針對(duì)的是企業(yè)所得的征收的稅負(fù)。在計(jì)算所得稅時(shí)，所得稅的計(jì)稅依據(jù)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、各種費(fèi)用等，通過(guò)對(duì)企業(yè)整體收入與支出的確認(rèn)與計(jì)量，得出企業(yè)最終所得額，因此所得稅計(jì)稅依據(jù)的復(fù)雜也為納稅籌劃提供了可能。一方面，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅稅收籌劃。所得稅的稅收優(yōu)惠是國(guó)家針對(duì)特定的項(xiàng)目給予減免稅，對(duì)于特定的項(xiàng)目給予稅收照顧，然而一般企業(yè)對(duì)于稅法研究不深入，或者對(duì)于最新的稅收優(yōu)惠不了解，而錯(cuò)失了為企業(yè)進(jìn)行納稅優(yōu)化的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)稅務(wù)人員在平時(shí)應(yīng)當(dāng)積極了解與學(xué)習(xí)稅法相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，從而使企業(yè)達(dá)到最適宜的經(jīng)營(yíng)目的。另一方面，對(duì)于一些擁有子公司或者分公司的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于相關(guān)關(guān)聯(lián)方，是將其作為子公司還是將其作為分公司，選擇不同，其稅務(wù)處理不同，因此也會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生不同的影響。

四、結(jié)論與建議

納稅籌劃的首要是對(duì)稅法內(nèi)容的熟練掌握，很多納稅籌劃的方法都是稅法列示的優(yōu)惠政策，但由于很多企業(yè)對(duì)于稅法內(nèi)容不夠了解，無(wú)法將稅法政策很好地運(yùn)用到實(shí)踐中。因此需要企業(yè)要做到對(duì)籌劃人員的定期培訓(xùn)與考核，提高籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。納稅籌劃必須要符合企業(yè)的特點(diǎn)，不同企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的需求不同，納稅籌劃的方案也有很多種，企業(yè)需要在眾多方案中選出最適合本企業(yè)發(fā)展的。納稅籌劃過(guò)程中要重視經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所涉及的每一個(gè)稅種，具體問(wèn)題具體分析，不同稅種采取不同的籌劃方法。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)每一個(gè)稅種的籌劃都不能放棄。

企業(yè)在日后要多加強(qiáng)稅務(wù)方面的專業(yè)素養(yǎng)，將納稅籌劃融入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，變強(qiáng)制納稅為主動(dòng)籌劃納稅，全面提升本企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)。納稅籌劃過(guò)程中同樣不能忘記成本效益的原則，應(yīng)綜合考慮多方面的因素，不能損害任何一方的利益。