(河南廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司 河南 信陽 450000)

一、有線電視行業(yè)特點(diǎn)及最新相關(guān)稅收政策

有線電視企業(yè)以前的主要業(yè)務(wù)是為廣大人民群眾提供各種模擬及數(shù)字電視信號，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，有線電視企業(yè)的經(jīng)營范圍和營銷模式都發(fā)生了巨大的變化。寬帶網(wǎng)絡(luò)、電視增值服務(wù)、專線建設(shè)及智慧項(xiàng)目等業(yè)務(wù)的多元化，一方面極大地豐富了有線電視企業(yè)的內(nèi)涵，另一方面也給企業(yè)帶來了諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一直以來，國家為了滿足人民對于廣播電視的需要，深化文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，對有線電視企業(yè)都給予政策性的扶持。但是，如何能夠合規(guī)合法地加以執(zhí)行，值得每位有線電視人的關(guān)注和思考。特別是財(cái)政部稅務(wù)總局在財(cái)稅〔2019〕17號《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》一文中，明確基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)免征增值稅，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2023年12月31日?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕35號)同時(shí)廢止?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》自2019年1月1日起停止執(zhí)行(財(cái)稅〔2014〕85號)。

二、有線電視企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)

(一)并購“市、縣網(wǎng)企業(yè)”、收購“小片網(wǎng)”涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在全國一張網(wǎng)的呼聲中，中國廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司在2014年已經(jīng)成立，但是并購一直沒有跨出第一步。相反，在各省的有線電視企業(yè)并購大潮已經(jīng)如火如荼，甚至進(jìn)入尾聲?；镜牟襟E均是以市網(wǎng)為中心，以縣網(wǎng)為輻射，通過現(xiàn)金收購的方式購買本省內(nèi)的各目標(biāo)有線電視企業(yè)及市縣周邊的有線電視企業(yè)主體。為了盡快實(shí)現(xiàn)全省一張網(wǎng)的目的，在2018年以前，這種狀況非常普遍。在其中，涉及契稅、印花稅及所得稅三大主要稅種。財(cái)稅〔2012〕4號規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于，合并后兩個(gè)合并主體是否均存在。財(cái)稅〔2003〕183號規(guī)定，以合并方式成立的新企業(yè)其新啟用的資金賬簿記載的金額，凡原貼花部分可不再貼花，未貼花部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于能否取得被合并方的貼花依據(jù)。企業(yè)所得稅的一般稅務(wù)處理，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以公允價(jià)值確定；被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(二)基礎(chǔ)收視費(fèi)免增值稅主要風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部在財(cái)稅〔2017〕35號文《稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》中明確：2017年1月1日至2019年12月31日，對廣播電視運(yùn)營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅。本通知印發(fā)之日前，已征的按照本通知規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。有線電視基本收視維護(hù)費(fèi)為經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，經(jīng)營者應(yīng)使用稅務(wù)票據(jù)，并在收費(fèi)場所醒目位置公示收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)內(nèi)容、計(jì)費(fèi)方法和價(jià)格投訴電話等，自覺接受社會和有關(guān)部門的監(jiān)督。在實(shí)務(wù)中，目前初裝費(fèi)已經(jīng)不復(fù)存在，但是超標(biāo)準(zhǔn)有償安裝服務(wù)費(fèi)及材料費(fèi)等，應(yīng)該按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，適用建筑安裝業(yè)11%稅率。另外，存費(fèi)免費(fèi)送機(jī)頂盒、買機(jī)頂盒送收視費(fèi)需要區(qū)分，免費(fèi)贈(zèng)送機(jī)頂盒需要視同銷售。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和轉(zhuǎn)出處理方面，需要適用財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅〔2007〕75號關(guān)于納稅人將外購、自制(含改擴(kuò)建和安裝)和委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。

(三)“寬帶”業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

寬帶業(yè)務(wù)是近幾年新增加的業(yè)務(wù)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2014〕43號規(guī)定提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。電信業(yè)服務(wù)納入財(cái)稅〔2013〕106號文件規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為：電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。因此，寬帶業(yè)務(wù)要區(qū)分，出租帶寬屬于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)適用11%的稅率，專線及個(gè)人寬帶接入服務(wù)，適用稅率是6%。有償安裝服務(wù)費(fèi)及材料費(fèi)等，應(yīng)該按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，適用建筑安裝業(yè)11%稅率。買貓(ADSL調(diào)制解調(diào)器的俗稱)或者路由器贈(zèng)送寬帶、裝寬帶送貓或者路由器，也需要視同銷售，進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，否則適用高稅率。

(四)“智慧項(xiàng)目”等新業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

智慧項(xiàng)目是對以前的業(yè)務(wù)以及一些新業(yè)務(wù)進(jìn)行組合。除了傳統(tǒng)的基礎(chǔ)收視費(fèi)、寬帶、廣告等，還包括監(jiān)控系統(tǒng)、廣播系統(tǒng)、專線工程、平臺搭建、帶寬租賃以及以上業(yè)務(wù)的后期維護(hù)等。智慧項(xiàng)目是個(gè)籠統(tǒng)的概念，在具體的業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行實(shí)際的分析和判斷。特別是在合同訂立階段，需要區(qū)分免稅業(yè)務(wù)和不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。在這些項(xiàng)目工程的管理過程中，有線電視企業(yè)首先需要明確自身的定位，判斷自身在具體項(xiàng)目中究竟是甲方還是乙方，以明確發(fā)票的開具對象；其次，智慧項(xiàng)目一般標(biāo)的金額較大，容易成為稅局監(jiān)管的首要目標(biāo)，因此，單獨(dú)核算是這些智慧項(xiàng)目的基本特點(diǎn)；另外，有線電視企業(yè)需要加強(qiáng)對材料的管理和計(jì)量，以獲得準(zhǔn)確的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。隨著基礎(chǔ)收視業(yè)務(wù)的萎縮，5G概念的持續(xù)發(fā)酵，智慧項(xiàng)目已然成為拯救有線電視企業(yè)的最后一根稻草。新概念、新潮流以及新業(yè)務(wù)融入其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然而然也是一路高升。綜上，有線電視企業(yè)需要更加關(guān)注智慧項(xiàng)目的規(guī)范化運(yùn)營。

三、有線電視企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

(一)增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識

企業(yè)經(jīng)營如同大海航行，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，越來越多的企業(yè)選擇定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的改良。隨著有線電視企業(yè)涉及業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，與日俱增的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更需要被納入風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍。首先，作為經(jīng)營管理的直接決策者，企業(yè)管理者應(yīng)該了解基本的稅法知識，在日常經(jīng)營管理中需要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識?？梢酝ㄟ^會議或者通知的形式，宣傳涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重要性，引導(dǎo)全體員工參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作中。其次，設(shè)定專人專崗，以人為本發(fā)揮好主觀能動(dòng)性，并定期和不定期地組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，研究本企業(yè)相關(guān)的稅法和政策，匯總企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。最后，實(shí)踐是理論最有力的驗(yàn)證，管理者和稅務(wù)部門人員應(yīng)該積極參與實(shí)際業(yè)務(wù)之中，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、汲取教訓(xùn)。

(二)對重點(diǎn)稅種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控

有線電視企業(yè)主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，因此應(yīng)作為重點(diǎn)管控對象。增值稅方面：企業(yè)稅務(wù)管理人員要按著相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的準(zhǔn)確計(jì)算。具體而言，財(cái)務(wù)部門需要完善會計(jì)核算過程，將免稅以及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，避免因?yàn)橹饔^原因造成的納稅或者稅率從高的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)需要抓住關(guān)鍵點(diǎn)。例如：在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣過程中，需要對免稅收入對應(yīng)的專用固定資產(chǎn)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；在免費(fèi)贈(zèng)送環(huán)節(jié)，需要做視同銷售處理，并按照稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤率進(jìn)行銷項(xiàng)稅的計(jì)算；在項(xiàng)目施工過程中，財(cái)務(wù)部門需要借助工程結(jié)算會計(jì)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，以準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍。所得稅方面，財(cái)務(wù)部門需要結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，避免因延遲確認(rèn)收入帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有線電視企業(yè)在列支各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，需要進(jìn)行準(zhǔn)確判斷支出類型并嚴(yán)格區(qū)分，避免出現(xiàn)虛列、誤列等行為；在所得匯算清繳期間，企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定對稅會差異進(jìn)行調(diào)整。例如：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及罰款等項(xiàng)目。

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

對于常規(guī)的業(yè)務(wù)，可以憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷稅務(wù)事項(xiàng)。但是，這種狀況難以持續(xù)。一方面，隨著有線電視企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型以及營銷模式的日新月異，企業(yè)難以及時(shí)設(shè)計(jì)出通用的稅務(wù)處理模板；另一方面，稅務(wù)政策更新快，企業(yè)很難及時(shí)掌握最新的要求。因此，對于非常規(guī)的項(xiàng)目開展之前，企業(yè)應(yīng)該積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)要求，及時(shí)向稅務(wù)部門反映企業(yè)可能或者已經(jīng)發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，咨詢其中的涉稅問題，進(jìn)而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，有線電視企業(yè)還可以通過邀請稅務(wù)人員上門進(jìn)行指導(dǎo)。通過上課的形式，使財(cái)稅政策在企業(yè)內(nèi)部落地。從規(guī)范公司稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)到各類經(jīng)濟(jì)合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與會取得事半功倍的效果。除此之外，針對新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)，企業(yè)可以邀請專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理方面的處理工作，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建設(shè)內(nèi)部管控流程，實(shí)現(xiàn)“業(yè)”“財(cái)”“稅”的融合

內(nèi)部管控是企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部管控的潤滑劑。這是因?yàn)閮?nèi)部管控工作就是管人，而人員又是管理物的直接主體，對于人員的管理成為關(guān)鍵所在。對于人員的管理離不開“胡蘿卜加大棒”的獎(jiǎng)懲措施，因此，劃清責(zé)任、獎(jiǎng)罰分明才是全體員工所最求的。稅務(wù)是財(cái)務(wù)管理不可分割的部分，離開了業(yè)務(wù)自然無從談起。有線電視企業(yè)需要按著稅務(wù)征管要求進(jìn)行稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)控功能，財(cái)稅管理人員能夠在業(yè)務(wù)開展的前、中、后期進(jìn)行接入，指導(dǎo)業(yè)務(wù)的良性開展。通過“業(yè)”“財(cái)”“稅”一體化內(nèi)控模塊，企業(yè)可以提前對涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程監(jiān)管，減少違規(guī)或失信造成的損失。

四、結(jié)語

綜上所述，有線電視企業(yè)在新環(huán)境下面臨各種發(fā)展機(jī)遇，新的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會不期而至。一方面，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變，如何能夠提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)也就成為關(guān)鍵。有線電視企業(yè)不僅涉及免稅業(yè)務(wù)，也涉及建筑施工等業(yè)務(wù)，目前又開始了各類融合項(xiàng)目，其復(fù)雜性可見一斑。因此，識別和評估的難度與日俱增。另一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是有跡可循的，通過稅務(wù)管理相關(guān)崗位的設(shè)立，加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)并保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。歸根結(jié)底，企業(yè)只有提高認(rèn)識、加強(qiáng)內(nèi)控管理，特別是在風(fēng)險(xiǎn)管理上下功夫，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能被發(fā)現(xiàn)和規(guī)避。