(河北地質(zhì)大學(xué) 河北 石家莊 050031)

一、緒論

從1994年開始，我國就在不斷增加白酒消費稅稅率，至今白酒高消費稅已經(jīng)成為定局，所以，一直以來白酒企業(yè)在我國都是稅負較重的一類企業(yè)。由于企業(yè)經(jīng)營是以追求利潤最大化為目的，高稅負使得白酒企業(yè)利潤被大幅度削減，因此，偷稅漏稅等違法行為層出不窮。其實，合理的納稅籌劃不僅合法，更能為企業(yè)帶來節(jié)稅的益處，因而，白酒企業(yè)進行納稅籌劃就變得尤為重要。洋河股份是一家知名白酒企業(yè)，多年來一直主營白酒生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，銷售收入多年來快速增長，利潤大幅增加，繳納的稅額也越來越多，稅負越來越重。由此可見，洋河股份進行納稅籌劃是十分重要以及必要的。因此，研究洋河股份納稅籌劃具有一定的價值，也會為其他白酒企業(yè)進行納稅籌劃提供參考。

二、洋河股份基本情況分析

江蘇洋河酒廠股份有限公司，簡稱“洋河股份”，是于2009年11月6日在深圳上市的一家大型白酒生產(chǎn)企業(yè)，在行業(yè)中擁有洋河與雙溝兩大中國名酒，兩個中華老字號，六枚中國馳名商標。公司主導(dǎo)產(chǎn)品有夢之藍、雙溝大曲、雙溝珍寶坊、洋河大曲、洋河藍色經(jīng)典等13個系列的綿柔型白酒，是我國白酒行業(yè)中的知名品牌，在國內(nèi)廣受好評。

三、洋河股份納稅籌劃策略研究

(一)增值稅籌劃策略研究

1.納稅人身份籌劃

我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率和征收方法是不同的。在創(chuàng)建企業(yè)的時候，納稅人一般可以通過對納稅身份的籌劃來達到降低稅負的目的。

現(xiàn)今，受2020年新冠肺炎疫情影響，我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人增值稅稅率包括13%、9%、6%、0這四檔，小規(guī)模納稅人原按3%、5%征收的企業(yè)，疫情優(yōu)惠期減按1%征收。洋河股份屬于增值稅一般納稅人，自2019年4月1日起增值稅稅率降為13%。

稅負平衡點理論是用來計算增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際承擔(dān)的稅負相同時的增值率。假如一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為1%。不考慮除稅率以外其他因素的影響，此時稅負平衡點的增值率的計算如下：

(銷售收入-購進項目金額)×13%=銷售收入×1%

增值額×13%=銷售收入×1%

稅負平衡點的增值率=增值額/銷售收入=1%/13%=7.69%

若新冠肺炎疫情結(jié)束后，小規(guī)模納稅人恢復(fù)按照3%的征收率增收增值稅，一般納稅人的增值稅稅率仍為13%，不考慮除稅率以外其他因素的影響，此時稅負平衡點的增值率的計算如下：

(銷售收入-購進項目金額)×13%=銷售收入×3%

增值額×13%=銷售收入×3%

稅負平衡點的增值率=增值額/銷售收入=3%/13%=23.08%

在銷售額一定的情況下，增值率的高低決定稅負壓力的大小。洋河股份在成立子公司時，可以先預(yù)計當(dāng)年不含稅的銷售收入，然后根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的不同稅率計算不含稅平衡點的增值率，再選擇子公司的納稅身份。例如，2020年白酒企業(yè)一般納稅人增值稅稅率按13%征收，小規(guī)模納稅人的征收率為1%，如果增值率高于7.69%，則按照一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額大于按照小規(guī)模納稅人計算的增值稅額，那么此納稅人更應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的身份成立企業(yè)，繳納增值稅，節(jié)約稅款。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅負轉(zhuǎn)嫁就是將企業(yè)的一部分銷售費用轉(zhuǎn)嫁給與其有業(yè)務(wù)往來的商家，讓其承擔(dān)一部分的稅負壓力。白酒企業(yè)的銷售發(fā)票一般都是按的價格統(tǒng)一之前協(xié)商好的價格開具的，但在開具發(fā)票的價格中，銷售費用也包括在內(nèi)，這就導(dǎo)致了銷售費用也要繳納增值稅。

洋河股份可以通過折扣銷售的將一部分銷售費用轉(zhuǎn)嫁給商家。根據(jù)相關(guān)稅負規(guī)定，銷售額和折扣額注明在同一張發(fā)票上的，征收增值額時可以按照折扣后的銷售額來征收。在實際操作中，商家應(yīng)該向企業(yè)的交付折扣前的價格，然后企業(yè)通過應(yīng)收賬款處理將折扣價格返給商家。

2019年洋河股份產(chǎn)生銷售費用269 171.12萬元，占營業(yè)收入的11.64%，其中包括156 690.39萬元的廣告促銷費，占營業(yè)收入的6.78%。2019年洋河股份取得營業(yè)收入2 312 647.69萬元，按照折扣銷售方式可轉(zhuǎn)移稅收：2 312 647.69×6.78%×13%=20 383.68萬元。

(二)消費稅籌劃策略研究

1.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)策略籌劃

白酒的稅率是酒類產(chǎn)品中最高的，要想進行納稅籌劃，可以和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，洋河股份可以在保持生產(chǎn)高端白酒主體地位不變的前提下，生產(chǎn)一些中低檔酒類產(chǎn)品。例如，飲料酒、啤酒等這些未來消費主體喜愛的酒類，這不僅可以掀起消費新增長點，還可以起到節(jié)稅的作用。

洋河股份生產(chǎn)經(jīng)營白酒和紅酒業(yè)務(wù)，需要繳納消費稅，其消費稅從價計征稅率為20%，從量計征定額稅率0.5元/斤。2019年公司對外銷售白酒186 022.52噸，銷售收入為2 196 704.44萬元。假如洋河股份打算推出一款飲料酒，適用稅率為10%。公司將原先能夠生產(chǎn)30000噸白酒的車間用來生產(chǎn)30000噸的飲料酒，銷售后取得收入300 000萬元。那么飲料酒應(yīng)納的消費稅為：300 000×10%=30 000萬元，節(jié)約稅款為：2 196 704.44×30 000/186 022.52×20%+30 000×1 000×2×0.5/10 000-30 000=43 852.86萬元。由此可見，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行納稅籌劃是可行的。

2.成立銷售子公司籌劃

白酒的消費稅只在單一環(huán)節(jié)征收，即白酒的消費稅只在出廠銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)征收一次。因此，洋河股份可以成立銷售子公司，母公司洋河股份通過低價將白酒成品銷售給銷售子公司，然后銷售子公司再對外出售。這樣籌劃就使母公司洋河股份以較低的收入繳納消費稅，而銷售子公司在對外高價銷售白酒時就不需要在進行繳納消費稅了，實現(xiàn)了降低稅負的目的。

(三)企業(yè)所得稅籌劃策略研究

1.轉(zhuǎn)移利潤籌劃

目前，洋河股份適用的所得稅稅率為25%，但其子公司江蘇蘇酒實業(yè)(香港)股份有限公司適用的所得稅稅率為16.5%，比母公司洋河股份稅率低了8.5%。因此，洋河股份可以盡可能地將利潤向其低稅率的銷售子公司轉(zhuǎn)移，享受8.5%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。假設(shè)洋河股份將一部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到江蘇蘇酒實業(yè)(香港)股份有限公司，這部分業(yè)務(wù)共轉(zhuǎn)移了8 000萬元的應(yīng)納稅所得額，則可以節(jié)約企業(yè)所得稅8 000×25%-8 000×16.5%=680萬元。

2.廣告費用籌劃

洋河股份可以實行大客戶買斷產(chǎn)品的方式，在讓大客戶承擔(dān)廣告費用的同時給他們讓價優(yōu)惠補貼廣告費用，這種方法使得廣告費用不再算入銷售費用，不用再繳納企業(yè)所得稅。另外，洋河股份可以改變廣告的性質(zhì)，以公益宣傳廣告的形式或類似公益宣傳廣告的形式，從而使得其推出的廣告可被認為是業(yè)務(wù)宣傳費，可以按稅法規(guī)定按比例在稅前扣除的。然后，洋河股份通過成立的銷售子公司，共同分攤業(yè)務(wù)宣傳費，洋河股份和銷售子公司就可以分別按稅法規(guī)定的不超過銷售收入的15%的部分抵扣，這樣就可以兩次或是多次進行業(yè)務(wù)宣傳費的稅前抵扣，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。

四、納稅籌劃啟示

納稅籌劃是企業(yè)進行的合法節(jié)約稅款的一種手段。要想成功進行納稅籌劃，不僅要提高納稅籌劃的重視程度，更要時時關(guān)注我國稅收政策的變化，不斷與時俱進。另外，企業(yè)還要不斷加強納稅籌劃人員素質(zhì)、技能培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)強、職業(yè)道德好、綜合素質(zhì)高的納稅籌劃人才。