何真朱

摘要：政府會計指的是通過政府來作為會計報告的主題，在傳統(tǒng)意義上，可供選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)在一般情況下是有兩個方面的：第一個是收付實現(xiàn)制，第二個則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。從各個企業(yè)會計和其財務(wù)報告中可以看出，應(yīng)用更為廣泛的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。毋庸置疑，國家與國家之間無論是在歷史文化，還是在政治經(jīng)濟(jì)等方方面面都是具有非常明顯的差異的。從西方發(fā)達(dá)資本主義國家的政治體制來看也都具有各自的特點，所以其政府會計自然也各不相同。

關(guān)鍵詞：政府會計;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展與完整，目前已經(jīng)比較成熟。在此基礎(chǔ)上，我國社會主義公共財政的改革步伐的速度也越來越快。從目前的現(xiàn)狀來看，由于還缺少一整套完整的會計體系，僅僅依靠現(xiàn)有的政府預(yù)算會計體系根本不能夠適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此政府會計改革必須提上日程。

一、政府會計內(nèi)部控制的概述

責(zé)任意識是會計從業(yè)的準(zhǔn)則，也是其實現(xiàn)自我約束的內(nèi)驅(qū)力。常規(guī)情況下，企業(yè)會根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的狀況進(jìn)行內(nèi)部控制?；诖?，建立有效的內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展來說是至關(guān)重要的。作為企業(yè)的委托責(zé)任方強(qiáng)化責(zé)任意識，構(gòu)建內(nèi)部控制制度非常重要。內(nèi)部控制的實施，更多要考慮實際情況，向委托人報告所完成的任務(wù)以及由此產(chǎn)生的資源收支情況和收支情況。公共經(jīng)濟(jì)的信托責(zé)任也是政府的信托責(zé)任。因此，政府有義務(wù)開展豐富多樣的活動并對公共事務(wù)進(jìn)行管理，政府會計內(nèi)部控制其實就是在踐行政府所擔(dān)負(fù)的公共責(zé)任。

二、政府內(nèi)控建設(shè)的研究現(xiàn)狀

我國政府的內(nèi)部控制建設(shè)起步相對其他國家比較晚。因為在前期，我們沒有根據(jù)自己的國情需要，制定出一套真正合適的內(nèi)部控制建設(shè)框架體系?，F(xiàn)在我們只能借鑒國外發(fā)展的早期和更好的例子，通過邊做邊學(xué)來引入一種更可行的內(nèi)部控制模式來開展工作。這些年來，國內(nèi)許多學(xué)者非常積極參與政府內(nèi)部控制框架體系的建設(shè)，通過總結(jié)發(fā)達(dá)國家的建設(shè)經(jīng)驗，綜合出一套適合我國國情的方案。從宏觀上看，政府內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)包括與政府財政有關(guān)的所有內(nèi)容，無論是從政府部門內(nèi)部行政支出，還是從預(yù)算單位控制和內(nèi)部控制等方面，從微觀上看，政府內(nèi)部會計建設(shè)應(yīng)包括與政府財政有關(guān)的所有內(nèi)容，包括所有與財務(wù)有關(guān)的控制和監(jiān)督工作，其無論從什么角度看，政府會計內(nèi)部控制在政府財務(wù)負(fù)債管理過程中都起著重要的作用，這與各項工作的發(fā)展息息相關(guān)。

三、政府會計改革與內(nèi)控建設(shè)的融合

（一）政府會計改革應(yīng)以政府內(nèi)部控制建設(shè)作為基礎(chǔ)

早在1983年，美國審計署就出臺了聯(lián)邦政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并且在此之后設(shè)立了政府會計準(zhǔn)則委員會，并制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。我國的起步較晚，主要是依靠學(xué)習(xí)西方國家的經(jīng)驗，2012年，出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等規(guī)范性文件，有力的促進(jìn)了政府內(nèi)部控制建設(shè)。三年之后又成立了政府會計準(zhǔn)則委員會，其工作職責(zé)主要是建立和完善政府會計準(zhǔn)則體系，更好的促進(jìn)政府內(nèi)部控制改革。由此可見，推進(jìn)政府內(nèi)部控制建設(shè)的重要基礎(chǔ)和內(nèi)容是加強(qiáng)政府會計改革。除此之外，政府會計準(zhǔn)則對政府財務(wù)報告的評價機(jī)制也產(chǎn)生著重要的影響。同樣，更加注重構(gòu)建政府內(nèi)部控制，從而更好的推動政府會計改革，加速政府會計改革的實施步伐，修訂和完善財務(wù)制度，完善決算報告制度，完善資產(chǎn)管理制度提供了不可或缺的動力。完善升級政府財務(wù)管理信息系統(tǒng)、改革現(xiàn)有的會計制度等一些措施的開展，也需要政府內(nèi)部控制的構(gòu)建和實施。故而，基于更好的處理目前所存在的包括：內(nèi)容、科目、報表等一些數(shù)據(jù)反映有誤差的情況，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債，提高國家治理能力，加強(qiáng)政府運作的信息反映，財政部制定并頒布了政府會計準(zhǔn)則以及一些細(xì)則性的文件。但是我們不能忽視，如果要保障政府會計準(zhǔn)則體系的統(tǒng)一、合法、科學(xué)、規(guī)范，仍有很多亟待完善的內(nèi)容，需要提出相應(yīng)的解決方案。故此，更好的完善政府的內(nèi)部控制，促進(jìn)改革的進(jìn)行，是解決這些問題的必要條件。

（二）政府預(yù)算會計改革設(shè)計以政府內(nèi)控建設(shè)為基礎(chǔ)

我國目前的政府會計制度根據(jù)組織機(jī)構(gòu)類型可以劃分為國庫會計、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計、基建會計、稅務(wù)會計、事業(yè)單位會計制度、財政總預(yù)算會計等類別。在這些類別之中，財政總預(yù)算會計所負(fù)責(zé)的工作主要是對財政預(yù)算資金進(jìn)行劃撥，行政事業(yè)單位會計制度更多的是執(zhí)行預(yù)算功能了解各單位的實際情況，財政經(jīng)費的核定分配與實際使用應(yīng)當(dāng)密切相關(guān)。但是，由于會計原則、會計要求、會計要素分類和定義等方面的差異，財務(wù)預(yù)算會計制度與行政事業(yè)單位會計制度之間沒有有效的聯(lián)系，主體之間也不能有效地對應(yīng)，這就導(dǎo)致了會計主體之間的矛盾。財務(wù)部門無法完成自己的工作，不能夠全方位了解財政資金分配和去向等情況。國庫集中收付制度能夠使得這一問題得到一些緩和，但是不可否認(rèn)的是，在實際的操作過程中仍然容易出現(xiàn)預(yù)算約束不足、支出過多或者是謊報等行為以及浪費資金等情況。

除此之外，財政資金是財政總預(yù)算會計的會計核算范圍，不能滿足全面預(yù)算管理的理念，不能滿足部門預(yù)算改革的需要，不足以約束非財政資金，不利于全面反映預(yù)算執(zhí)行情況。所以政府預(yù)算管理應(yīng)該作為我國政府預(yù)算會計改革的目標(biāo)，通過會計原則、會計要求和會計要素分類界定的統(tǒng)一，努力實現(xiàn)會計制度與管理制度的有機(jī)結(jié)合。

（三）政府財務(wù)會計改革設(shè)計以政府內(nèi)控建設(shè)為基礎(chǔ)

目前，我國所使用的政府會計制度是建立實現(xiàn)收支的基礎(chǔ)之上的。即便國庫在進(jìn)行一些支付或者購買物資以及廢舊品折損的情況下仍舊按照誰使用誰負(fù)責(zé)的情況進(jìn)行管理，但是不可忽視的是我國所使用的仍然是財務(wù)會計和預(yù)算會計相結(jié)合的情況，但是這種制度，對于預(yù)算管理以及全方位控制預(yù)算執(zhí)行難以形成嚴(yán)格管控，對于政府部門的資產(chǎn)清算、債務(wù)統(tǒng)計以及盈利情況也難以進(jìn)行有效的反饋。因此，在明確政府會計改革的目標(biāo)，選擇會計基礎(chǔ)的戰(zhàn)略，理順政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系的情況之下，我國政府會計改革要保障財務(wù)管理和預(yù)算管理的目標(biāo)同步保障實施。這樣才可以更好的達(dá)到財務(wù)管理順利通過使用應(yīng)計制的目的，這主要體現(xiàn)在提高財務(wù)資金運作效果，更好顯示出政府的運作成本、增加資產(chǎn)負(fù)債管理水平等措施。

四、政府會計改革與政府內(nèi)部控制建設(shè)的協(xié)同機(jī)制

經(jīng)過上文的分析我們不難發(fā)現(xiàn)，政府會計改革和政府內(nèi)控建設(shè)兩者是缺一不可的，政府內(nèi)控建設(shè)離不開政府會計改革，政府會計改革產(chǎn)生也能更好的促進(jìn)政府內(nèi)控建設(shè)需求，兩者互為補充，缺一不可。故此，在國家政策方針的背景下，進(jìn)一步落實財稅體制改革，更好的探求政府會計改革設(shè)計、實施和政府內(nèi)部控制建設(shè)的這二者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，有利于彼此促進(jìn)更好發(fā)展。

（一）二者基于政府預(yù)算管理目標(biāo)的協(xié)同發(fā)展

編制預(yù)算須經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)，具有法律效力。衡量政府信托責(zé)任的履行情況可以通過比較預(yù)算編制與實際執(zhí)行情況的方法有效衡量。目前我國實行的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則意識得到了明顯的體現(xiàn)，體現(xiàn)在現(xiàn)金流動所產(chǎn)生的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)余額等一些信息，可以更好的反映出情況，從而更易于被大眾所接受。由此可知，政府預(yù)算會計改革的目標(biāo)應(yīng)該以現(xiàn)金生產(chǎn)為會計基點，強(qiáng)化預(yù)算的處理和實行的各個環(huán)節(jié)。同時要有效解決當(dāng)前總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計不一致的問題，有效處理預(yù)算會計管理過程中財務(wù)部門與預(yù)算單位的關(guān)系。

政府內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是確保在法律、法規(guī)的支持下運行?；诖宋覀兛芍贫ǖ念A(yù)算管理目標(biāo)是開展一切工作的基礎(chǔ)，如果能夠很好的保證財務(wù)管理內(nèi)部控制和預(yù)算單位內(nèi)部控制是相互協(xié)調(diào)配合的，那么政府內(nèi)部控制與政府預(yù)算會計改革才能得到更好的發(fā)展。政府內(nèi)部控制最終的目的是為了達(dá)到資金和資源的最優(yōu)分配，那么這就需要更好的進(jìn)行預(yù)算，同時也要更好的完善審批環(huán)節(jié)。主線是通過加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部控制的建設(shè)，有效銜接預(yù)算單位內(nèi)部控制的建設(shè)，以此來保證財務(wù)的作用落到實處。預(yù)算資金在進(jìn)行分配使用的時候運用標(biāo)準(zhǔn)化的要求來進(jìn)行科研達(dá)到預(yù)算的要求。

（二）二者基于政府財務(wù)管理目標(biāo)的協(xié)同發(fā)展

政府內(nèi)部控制建設(shè)的主要涉及以下幾點：資產(chǎn)的安全性和完整性，確保財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性和提高社會公共服務(wù)質(zhì)量。政府進(jìn)行財務(wù)會計改革的方式，主要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過詳細(xì)的了解政府的資產(chǎn)情況以及公共服務(wù)所需要的成本費用問題，并且清晰的整合政府經(jīng)營狀況等使得相關(guān)信息公開透明。所以，其實二者有非常強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)有機(jī)、協(xié)調(diào)地進(jìn)行。政府內(nèi)部控制的建立應(yīng)加強(qiáng)與財務(wù)會計要素直接相關(guān)的資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、收支管理、采購管理、建設(shè)項目管理和合同管理，為實施提供“土壤”。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計改革，確保其嚴(yán)格按照內(nèi)部業(yè)務(wù)和合同管理運作。應(yīng)當(dāng)如實反映資金的形成和使用情況，確保信息的真實性不打折扣。除此之外，還要保證在進(jìn)行政府內(nèi)部控制的進(jìn)程中，要提高財政資金使用的規(guī)范性和效率，加強(qiáng)支出項目的分類控制，更好的保障政府各個部門情況的真實反映，最終保證政府內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成。仔細(xì)說來，就是要依照分類管理和控制的理念，把政府運營成本劃為績效成本和管理成本，績效成本是主要是反映的政府行為所產(chǎn)生的各項費用，這其中就包括了業(yè)務(wù)設(shè)施的費用、業(yè)務(wù)運營的費用以及人員費用;管理成本是更多的反映政府內(nèi)部的一些體系消耗所產(chǎn)生的各項開支，主要涉及辦公用品的費用、日常開銷費用和人員費用。建立在這個體系之上，運用前文中提到的科學(xué)方式，更好實現(xiàn)政府的績效評估。

（三）二者基于國家審計監(jiān)督檢查的協(xié)同落實

公共經(jīng)濟(jì)信托責(zé)任理論是開展國家審計的理論支撐，具體是以建立內(nèi)部控制為前提，以財政資金的配置和使用為主線，運用有效的審計技術(shù)和方法，以建立內(nèi)部控制為前提，通過對公共部門信托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，以期對公共部門信托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。對國家財政政策和財政收支的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對存在的問題及時甄別、警告和更正。在我們國家現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制之下，國家審計是離不開政府內(nèi)部控制和政府會計的全力支持的。首先是政府內(nèi)部控制的建立和完善是國家審計發(fā)展的主要出發(fā)點;國家審計主要是以國家財政政策、經(jīng)濟(jì)政策并且還有充分考慮我國的財政收支執(zhí)行情況為，以此為依據(jù)開展監(jiān)督評價的，而這些政策和情況是由政府會計提供的。同時，政府會計提供的信息質(zhì)量與政府內(nèi)部控制密切相關(guān)。一般情況下，政府內(nèi)部控制的建立和運行與政府會計提供的信息質(zhì)量成正比，要最大程度的保障信息的真實性，就要更加注重政府內(nèi)部的控制。故而，我國通過了財政部頒布的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的改革方案并予以實施，在此方案中提出了在建立和完善政府會計制度和政府財務(wù)報告制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計和社會公眾監(jiān)督。進(jìn)一步建立和完善政府財務(wù)報告制度，依法向本級人民代表大會報告經(jīng)審計的政府綜合財務(wù)報告和審計報告。常務(wù)委員會需要對此進(jìn)行備份，并按根據(jù)文件的要求將信息公開。所以，二者相互促進(jìn)更好的協(xié)調(diào)，有助于國家審計數(shù)據(jù)更加真實可靠，也有利于促進(jìn)有效的審計監(jiān)督。有效實施政府內(nèi)部控制建設(shè)和政府會計改革。

五、結(jié)語

政府會計改革的實現(xiàn)需要舊制度與新制度的完美銜接，會計改革跨越障礙的橋梁是政府會計部門內(nèi)部控制的建設(shè)。其作為政府會計改革的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的構(gòu)建與政府會計改革之間存在著一定的協(xié)同關(guān)系。只有二者在實際工作過程中相互適應(yīng)、相互促進(jìn)，最終才能實現(xiàn)我國政府會計改革的成功。

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