●劉金珠 安福仁 梁云娜

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅稅收收入浮動(dòng)增長，在稅制結(jié)構(gòu)及國民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷增強(qiáng)。2011年我國的個(gè)人所得稅達(dá)6054.11億元，首次超過5000億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為6.75%，占國民收入比重為1.25%；2016年我國的個(gè)人所得稅達(dá)10088.98億元，首次超過1萬億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為7.74%，占國民收入比重為1.37%；2018年我國的個(gè)人所得稅為13871.97億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為8.87%，占國民收入比重為1.55%。考慮物價(jià)上漲因素，近年來我國個(gè)人所得稅的增長速度為15%以上，已遠(yuǎn)超GDP增長速度及居民人均可支配收入增長速度。為貫徹黨中央關(guān)于“減稅降費(fèi)”的政策，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)，拉動(dòng)消費(fèi)，我國于2018年8月31日第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，其中工資、薪金免征額提高到每月5000元已于2018年10月1日實(shí)施，增加專項(xiàng)扣除費(fèi)用包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出等新個(gè)人所得稅稅法的法規(guī)已經(jīng)于2019年1月1日起實(shí)施。國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：個(gè)人所得稅改革實(shí)施首月，全國個(gè)人所得稅減稅316億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅。綜合來看，本次個(gè)人所得稅改革實(shí)現(xiàn)了分類稅制向分類與綜合稅制相結(jié)合稅制的轉(zhuǎn)變，為最終實(shí)現(xiàn)綜合稅制進(jìn)行了有益的嘗試，并得到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。為評價(jià)本次減稅的力度及效果，對納稅人家庭消費(fèi)及其他收入分配情況的影響等，特進(jìn)行本次調(diào)查。

一、描述性分析

本次調(diào)查于2019年2月8日面向北京周邊發(fā)放網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷進(jìn)行，實(shí)際收回216份。調(diào)查圍繞納稅人的年齡、職業(yè)、家庭子女撫養(yǎng)、家庭老人贍養(yǎng)、家庭最大支出項(xiàng)等基本情況和家庭是否享受了減免稅、減免資金的用途、減免是否對日常消費(fèi)產(chǎn)生影響及對待減免稅的態(tài)度等內(nèi)容展開。調(diào)查數(shù)據(jù)采用SPSS25進(jìn)行分析。從網(wǎng)址看，調(diào)查對象（納稅人）中有10份為出國保留籍貫人員填寫，約占總數(shù)的4.63%；其他主要來自北京、天津、唐山、石家莊、秦皇島、滄州、保定、邯鄲、廊坊、衡水等京津冀地區(qū)13個(gè)城市 （182份），約占總數(shù)的84.26%；剩余分布在上海、寶雞、忻州、丹東、大同、松原、長沙等19個(gè)國內(nèi)城市（23份），約占總數(shù)的10.65%。

1、納稅人的職業(yè)性質(zhì)。從納稅人的年齡結(jié)構(gòu)看，30至40歲（包括40歲，下同）占比最多，為30.6%；其次為40至50歲（包括 50歲，下同），占 28.7%；再次為 20歲及以下，占22.2%；20至30歲（包括30歲，下同）占10.6%；最少為50歲以下，占7.9%。從納稅人的職業(yè)結(jié)構(gòu)看，最多為機(jī)關(guān)、事業(yè)單位從業(yè)員工，占35.2%；其次為大專院校學(xué)生，占27.8%；隨后為企業(yè)員工，占19.9%；自由職業(yè)者及個(gè)體老板，占10.6%；家庭主婦，占4.2%；最少為退休人員，占2.3%。從各年齡層納稅人的職業(yè)結(jié)構(gòu)看，被調(diào)查的納稅人中，30歲及以下納稅人主要為學(xué)生，其次為企業(yè)員工；30以上納稅人以機(jī)關(guān)事業(yè)單位員工為主，其次為企業(yè)員工；50歲以上有23.5%的退休人員。

2、納稅人的家庭撫養(yǎng)情況?？傮w看，有1個(gè)以上子女需要撫養(yǎng)的家庭占82.9%；20歲以下納稅人所在家庭及30至40歲納稅人所在家庭有子女需要撫養(yǎng)的比例都超過了90%，因此就個(gè)人所得稅改革條款有子女需要撫養(yǎng)的家庭可獲得納稅減免而言，該年齡段的家庭應(yīng)為最大受益者。納稅人的職業(yè)與撫養(yǎng)情況分析表明，家庭主婦全部有子女需要自己撫養(yǎng)。自由職業(yè)者、個(gè)體老板有2個(gè)及以上子女需要撫養(yǎng)的比例最高，達(dá)到所在職業(yè)的52.2%，同時(shí)他們有子女需要自己撫養(yǎng)比例高達(dá)95.7%。學(xué)生（各類在校學(xué)生，包括大學(xué)生、研究生、老年大學(xué)學(xué)生）家庭有子女需要撫養(yǎng)的比例也高93.3%。機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工及企業(yè)員工以1個(gè)子女需要撫養(yǎng)為主，有子女需要自己撫養(yǎng)的比例分別達(dá)到了82.9%、76.7%；只有退休人員有子女需要撫養(yǎng)的比例最低為40%。從總體看，本次個(gè)人所得稅的改革將惠及所有個(gè)人所得稅應(yīng)納稅人，尤其以家庭主婦、自由職業(yè)者、個(gè)體老板及學(xué)生家庭受益最大。

3、納稅人的老人贍養(yǎng)情況。20至30歲納稅人家庭目前不需要負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人的開支占比最多，達(dá)60.8%；其他年齡段納稅人家庭皆贍養(yǎng)老人比重高于50%?？傮w看，老人不需要贍養(yǎng)還能幫助納稅人家庭的比例最低為12.0%，而老人自住需要贍養(yǎng)的比例最高為37.5%；各個(gè)年齡段無論是否贍養(yǎng)老人，老人自住比例都超過與子女同住比例；對老人的贍養(yǎng)費(fèi)進(jìn)行扣除，會(huì)使所有個(gè)人所得稅納稅人受益。分析撫養(yǎng)與贍養(yǎng)情況聯(lián)合分布發(fā)現(xiàn)，沒有子女或有子女但不需要撫養(yǎng)且老人不需要贍養(yǎng)的家庭比例分別為57.2%、44.4%，超過有子女但不需要贍養(yǎng)老人的比例?？傮w看，子女的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)和老人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)呈正比，即有2個(gè)及以上子女的家庭需要贍養(yǎng)老人的比例為62.8%最高，其次為有1個(gè)子女需要撫養(yǎng)的家庭負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人的比例為60.6%，隨后為有子女但不需要撫養(yǎng)且贍養(yǎng)老人的家庭比例為55.5%，最少為沒有子女且贍養(yǎng)老人的家庭比例為42.3%，低于50%。

4、納稅人的最大支出項(xiàng)目。每月最大支出項(xiàng)目呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：20歲及以下納稅人家庭最大支出項(xiàng)目集中，以子女教育費(fèi)為最大支出項(xiàng)目最多占50%，以日常生活費(fèi)為最大支出項(xiàng)目較多占45.8%，以住房租金或貸款為最大支出項(xiàng)目的很少占4.2%；20至30歲以日常生活費(fèi)為家庭最大支出項(xiàng)目最多達(dá)52.2%，其次為住房租金或貸款占30.4%，少量家庭以子女教育費(fèi)、家庭老人贍養(yǎng)費(fèi)或醫(yī)藥費(fèi)為最大支出項(xiàng)目；40至50歲家庭以子女教育費(fèi)作為最大支出項(xiàng)目的達(dá)到43.5%，其次為日常生活費(fèi)達(dá)29.0%，以住房租金或貸款為最大支出項(xiàng)目的占到22.6%，少量家庭以各種保險(xiǎn)費(fèi)、家庭老人的贍養(yǎng)費(fèi)為最大支出項(xiàng)目；50歲及以上納稅人家庭以日常生活費(fèi)為最大支出項(xiàng)目，也存在以住房租金或貸款、子女教育費(fèi)為最大支出項(xiàng)目或少量以老人贍養(yǎng)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)為最大支出項(xiàng)目的家庭?？傮w看，子女教育費(fèi)作為最大支出項(xiàng)目的家庭比例最高占36.1%，其次為日常生活費(fèi)占34.3%，住房租金或貸款占24.1%，醫(yī)藥費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)和老人贍養(yǎng)費(fèi)作為最大支出項(xiàng)的家庭占比相對較少。綜合分析子女撫養(yǎng)情況與每月最大支出項(xiàng)發(fā)現(xiàn)二者直接相關(guān)：有子女需要撫養(yǎng)的家庭子女教育費(fèi)為最大支出項(xiàng)數(shù)量領(lǐng)先，而無需撫養(yǎng)子女的家庭以日常生活費(fèi)為最大支出項(xiàng)占多數(shù)。值得關(guān)注的是需要贍養(yǎng)老人的家庭選擇子女教育費(fèi)作為最大支出項(xiàng)的占比雖然低于無需贍養(yǎng)老人的家庭，但依然是需要贍養(yǎng)老人的家庭最多選擇的最大支出項(xiàng)。綜合分析，多數(shù)家庭的最大支出項(xiàng)為子女教育費(fèi)、日常生活費(fèi)、住房租金或貸款。

二、減免稅情況分析

1、不同職業(yè)從業(yè)人員所在家庭申報(bào)減免情況分析?？傮w看，已知新個(gè)人所得稅法減免的家庭占69.9%，30.1%不清楚新個(gè)人所得稅稅法的減免，已申報(bào)減免比例超過50%，說明個(gè)人所得稅法改革已影響大多數(shù)家庭。分項(xiàng)看，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工家庭申報(bào)減免最多達(dá)80.3%，且能大概計(jì)算出減免額的比例最高達(dá)40.8%，其次為企業(yè)員工申報(bào)減免家庭達(dá)55.9%；再次為學(xué)生家庭占比36.6%，其他職業(yè)家庭申報(bào)個(gè)人所得稅減免較少；很多職業(yè)如家庭主婦、退休人員、自由職業(yè)者及個(gè)體老板、學(xué)生的家庭不知道個(gè)人所得稅減免達(dá)50%及以上?？梢?，稅法的宣傳力度有待增強(qiáng)。

2、減免稅對家庭消費(fèi)情況的影響分析。不管是否知道有個(gè)人所得稅減免或是否申報(bào)減免，所有納稅人認(rèn)為個(gè)人所得稅對家庭消費(fèi)影響的分布與總體分布保持一致：認(rèn)為個(gè)人所得稅減免對家庭消費(fèi)有點(diǎn)影響的居于主導(dǎo)地位，占50%左右；其次是無影響的占比30%左右，再次為有相當(dāng)影響的占13%左右，最后為有很大影響的占7%左右?？梢?，個(gè)人所得稅對納稅人家庭消費(fèi)有點(diǎn)影響，但影響不大。

3、納稅人對待減稅的態(tài)度分析。分析所有納稅人發(fā)現(xiàn)，總計(jì)75.5%的納稅人對個(gè)人所得稅的減免改革在乎甚至非常期待更多稅收減免；不管家庭是否已經(jīng)享受個(gè)人所得稅減免，對減稅持在乎和期待態(tài)度的家庭都占主導(dǎo)地位，甚至家庭不知道個(gè)人所得稅已減免的納稅人最希望國家推出更多減稅政策；只有少數(shù)納稅人對減稅持不關(guān)心或不在乎態(tài)度。

4、納稅人對減免資金的用途分析。享受個(gè)人所得稅減免后，納稅人家庭的稅后收入相對增加，調(diào)查不同減免情況的納稅人這部分資金的家庭用途總結(jié)如下：不論納稅人是否申報(bào)減免，納稅人對減免資金的用途的結(jié)構(gòu)分布大致相同。30%以上為用于貼補(bǔ)日常生活開銷，20%以上由于投資子女教育，10%以上為孝敬老人、增加存款；少量為增加旅游與娛樂消費(fèi)、投資自身教育、進(jìn)行股票等風(fēng)險(xiǎn)投資。與不同納稅人家庭的減免情況不同但減免資金的用途基本一致相區(qū)別，不同年齡的納稅人家庭對減免資金的用途并不一致。20歲以下以學(xué)生為主的納稅人家庭主要用于投資子女教育，其次為貼補(bǔ)日常生活開銷、增加存款；20至30歲納稅人家庭大部分以貼補(bǔ)日常生活開銷為主，其次為增加旅游或娛樂消費(fèi)，孝敬老人和投資自身教育也占有很大比例，只少量投資子女教育及增加存款；30至40歲納稅人家庭以貼補(bǔ)日常生活開銷、投資子女教育為主，孝敬老人和增加旅游或娛樂消費(fèi)為輔，少量選擇增加存款、投資自身教育及進(jìn)行股票等風(fēng)險(xiǎn)投資；40至50歲納稅人家庭以貼補(bǔ)日常開銷為主，其次為孝敬老人、投資子女教育或增加存款，少量選擇增加旅游或娛樂消費(fèi)、投資自身教育；50歲以上納稅人家庭選擇最集中，絕大多數(shù)貼補(bǔ)日常生活開銷，選擇投資子女教育、孝敬老人及增加存款也較多。

5、免稅成本分析。納稅人免稅所付出的成本，即 “如果政府出于預(yù)算平衡的考慮欲增加收入彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的減免額，你認(rèn)為應(yīng)從哪些項(xiàng)目增加收入”提問的答案相似，總體以“不接受增加，只接受減免，政府應(yīng)減少自身管理支出，內(nèi)部消化減免”及“增加個(gè)人所得稅的征管力度、積極打擊偷漏稅”為主。根據(jù)是否享受減免區(qū)分納稅人，已申報(bào)減免的納稅人以政府自身消化減免居多，而沒有申報(bào)減免的納稅人則多認(rèn)為應(yīng)增加個(gè)人所得稅的征管力度。由于稅收剛性，選擇“開征房產(chǎn)等新稅種”的很少。從“如果其他稅要增加寧可現(xiàn)在的個(gè)稅不減免”的比例總體較少可知，個(gè)人所得稅的減免受到絕大多數(shù)納稅人的歡迎。

三、方差分析

單因素方差分析表明：在10%的顯著性水平下，不同年齡的納稅人每月最大支出項(xiàng)目不同，享受減免的情況、享受減免稅后用途及減稅對家庭消費(fèi)的影響顯著不同，但對待減稅主要是非常期待的態(tài)度以及希望政府主要通過縮減自身開支、加強(qiáng)征管來彌補(bǔ)個(gè)人所得稅減免的態(tài)度一致。

表1 ANOVA

表2 相關(guān)性分析表

四、相關(guān)性分析

由表2可得，在5%顯著性水平下，皮爾遜相關(guān)性分析結(jié)果表明，享受了個(gè)人所得稅的減免與職業(yè)性質(zhì)正相關(guān)；減稅資金的用途與年齡負(fù)相關(guān)；減稅對家庭消費(fèi)的影響程度與年齡、職業(yè)、是否贍養(yǎng)老人相關(guān)；減稅的態(tài)度與是否贍養(yǎng)老人及最大支出項(xiàng)正相關(guān)；同時(shí)，納稅人是否享受了減免、對家庭消費(fèi)的影響程度、減稅的態(tài)度及減稅成本的選擇四者息息相關(guān)。

五、聚類分析

如表3所示，根據(jù)是否取得個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠，運(yùn)用K-均值聚類法把納稅人家庭分成兩類，分類后的主要特征如下：第1類未取得減免稅的納稅人以20至30歲為代表，主要為企業(yè)員工，取得減免稅后平均用于孝敬老人；第2類取得減免的納稅人以40至50歲的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工為主，減免后的資金主要用于投資子女教育。按此分類法，兩類納稅人家庭在子女撫養(yǎng)情況 （以有1個(gè)孩子需要撫養(yǎng)為主）、老人贍養(yǎng)情況（老人與我家同住，需要贍養(yǎng)）、最大支出項(xiàng)（平均為住房租金或貸款）、減免稅的影響（在意，很高興減稅）及減稅成本（希望政府自身提高效率，內(nèi)部消化減免成本）方面大致相同。

表3 最終聚類中心

表4 迭代歷史記錄a

六、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1、個(gè)人所得稅作為直接稅的一種，其增減變化直接關(guān)系到納稅人家庭尤其是工薪階層家庭的切身經(jīng)濟(jì)利益，得到了納稅人的擁護(hù)和支持。已知新個(gè)人所得稅法減免的家庭占69.9%，已申報(bào)減免比例超過50%，說明個(gè)人所得稅法改革已影響大多數(shù)家庭。分項(xiàng)看，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工家庭申報(bào)減免最多達(dá)80.3%，且能大概計(jì)算出減免額的比例最高達(dá)40.8%，其次為企業(yè)員工申報(bào)減免家庭達(dá)55.9%；且總計(jì)75.5%的納稅人對個(gè)人所得稅的減免改革在乎甚至非常期待更多稅收減免；不管家庭是否已經(jīng)享受個(gè)人所得稅減免，對減稅持在乎和期待態(tài)度的家庭都占主導(dǎo)地位，甚至家庭不知道個(gè)人所得稅已減免的納稅人最希望國家推出更多減稅政策。

2、本次個(gè)人所得稅改革新納稅扣除項(xiàng)目的確立考慮了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，有利于稅收“橫向公平”和“縱向公平”的實(shí)現(xiàn)。首先，本次個(gè)人所得稅的改革增加了子女教育費(fèi)用的扣除，直接減輕了納稅人家庭的稅負(fù)。由調(diào)查可知，有1個(gè)以上子女需要撫養(yǎng)的家庭占比為82.9%；20歲以下納稅人所在家庭及30至40歲納稅人所在家庭有子女需要撫養(yǎng)的比例都超過了90%，且超過1/3的納稅人家庭消費(fèi)最大支出項(xiàng)為子女教育費(fèi)，因此個(gè)人所得稅子女教育費(fèi)用的扣除減輕了納稅人家庭的負(fù)擔(dān)。其次，本次個(gè)人所得稅改革增加了贍養(yǎng)費(fèi)用的扣除，主要減輕了“上有老，下有小”中青年納稅人家庭的稅負(fù)。據(jù)調(diào)查，雖然老人的贍養(yǎng)費(fèi)作為最大支出項(xiàng)的家庭比例低，只有1.4%，但子女的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)和老人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)呈正比，即有2個(gè)及以上子女的家庭需要贍養(yǎng)老人的比例及有1個(gè)子女需要撫養(yǎng)的家庭負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人的比例都超過了60%，該費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)立減輕了“上有老、下有小”的家庭稅負(fù)。再次，除日常生活費(fèi)、子女教育費(fèi)外，選擇住房租金或貸款為最大支出項(xiàng)的比例超過1/5，增加該扣除項(xiàng)目減輕了城市中青年納稅人及未來潛在納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

3、減稅對家庭消費(fèi)具有一定影響，但影響程度有限。減稅資金的用途與年齡負(fù)相關(guān)；減稅對家庭消費(fèi)的影響程度與年齡、職業(yè)、是否贍養(yǎng)老人相關(guān)；減稅的態(tài)度與是否贍養(yǎng)老人及最大支出項(xiàng)正相關(guān)；同時(shí)，納稅人是否享受了減免、對家庭消費(fèi)的影響程度、減稅的態(tài)度及減稅成本的選擇四者息息相關(guān)。被調(diào)查納稅人中，認(rèn)為個(gè)人所得稅減免對家庭消費(fèi)有影響的居于主導(dǎo)地位，占70%左右，但也應(yīng)看到，無論是否申報(bào)納稅、是否知道個(gè)人所得稅納稅減免，選擇 “有點(diǎn)影響”的最多，可見，個(gè)人所得稅減免對納稅人家庭消費(fèi)影響程度有限。從總體趨勢看，納稅人每月家庭最大支出項(xiàng)前三名為子女教育、日常生活費(fèi)、住房租金或貸款；減稅資金用途居于前三名的是補(bǔ)貼日常生活開銷、投資子女教育、孝敬老人，二者基本一致。隨著納稅人年齡的增大，減稅資金用于補(bǔ)貼家庭日常生活開銷的比例也越大。

4、個(gè)人所得稅稅法改革的宣傳力度有待增強(qiáng)。總體看，雖然“在乎及期待個(gè)人所得稅減免”的家庭比例超過2/3，但是“不知道個(gè)人所得稅稅法已實(shí)行減免”的家庭近1/3。從被調(diào)查納稅人從事職業(yè)看，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工96.1%“知道個(gè)人所得稅減免”，這與家庭主婦、退休人員、自由職業(yè)者及個(gè)體老板、學(xué)生的家庭 “不知道個(gè)人所得稅減免”比例超過50%形成強(qiáng)烈對比。從知道個(gè)人所得稅減免的詳細(xì)程度看，即使是幾乎全部知道個(gè)人所得稅減免的家庭也只有40.8%能大概計(jì)算出減免額。由此可見，納稅人較關(guān)心個(gè)人所得稅的減免，但個(gè)人所得稅減免的宣傳力度有待增強(qiáng)。

5、個(gè)人所得稅改革的確能減輕或減除納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不能控制隱性收入及灰色收入，對偷漏稅的打擊力度有待增強(qiáng)。根據(jù)以上相關(guān)分析及聚類分析的結(jié)果分析，大部分納稅人已減免個(gè)人所得稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，甚至有部分納稅人已經(jīng)減除了稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步據(jù)納稅人對此次減免稅成本的解決方式選擇結(jié)果分析，納稅人主張以“不接受增加其他稅收，政府應(yīng)減少自身管理支出，內(nèi)部消化減免稅”“增加個(gè)人所得稅的征管力度、積極打擊偷漏稅”兩種解決方式為主，只有少數(shù)納稅人主張 “開征房產(chǎn)稅等新稅種”來彌補(bǔ)此次政府的收入差額；這一方面反映了“稅收剛性”，另一方面也說明現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法對隱性收入及灰色收入的規(guī)范不足，稅務(wù)執(zhí)政人員對偷漏稅的打擊力度不足，辦稅效率有待提高。

（二）建議

1、加大稅制改革的宣傳力度。稅法的貫徹執(zhí)行離不開有效的宣傳；宣傳稅法尤其是個(gè)人所得稅稅法，可以廣泛利用廣播、電視、報(bào)刊等傳統(tǒng)媒體資源及網(wǎng)絡(luò)新聞、微博、微信、APP等各種現(xiàn)代媒體資源。隨著2019年1月1日“個(gè)人所得稅”手機(jī)APP和各省電子稅務(wù)局網(wǎng)站申報(bào)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的推行，個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除手續(xù)已經(jīng)得到簡化；為提高征管效率、進(jìn)一步明確規(guī)范征納稅雙方申報(bào)程序和防范偷漏稅行為，每個(gè)中國公民從取得收入起都應(yīng)安裝持有個(gè)人所得稅賬戶，并按期進(jìn)行納稅申報(bào)；這有利于納稅人及時(shí)學(xué)習(xí)網(wǎng)站或APP發(fā)布的稅法改革知識，并及時(shí)申請減免稅，貫徹落實(shí)國家“減稅降費(fèi)”政策。

2、引入中介機(jī)構(gòu)提高征納稅雙方的效率。因個(gè)人所得稅納稅人所在地分布廣泛且人數(shù)龐大，從業(yè)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，掌握最新政策和專業(yè)知識的注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師一方面服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)授權(quán)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好個(gè)人所得稅的納稅稽查、納稅監(jiān)督等工作；另一方面服務(wù)于納稅人，可代理納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)并進(jìn)行納稅籌劃，最大限度地維護(hù)被代理人的利益。中介機(jī)構(gòu)的推行及政府購買中介機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)的推行，將極大地提高征納稅雙方的效率。

3、嚴(yán)格打擊偷漏稅行為。首先，應(yīng)建立環(huán)環(huán)相扣的制度體系防范偷漏稅行為。仿照企業(yè)基本賬戶制度設(shè)立個(gè)人單一基本賬戶制度。增加稅務(wù)部門涉稅系統(tǒng)的覆蓋范圍并進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)部門與其他部門間的信息共享，與社保、民政、銀行、海關(guān)、電商等廣泛合作。建立個(gè)人納稅信用體系，明確個(gè)人在以后申請貸款、出國留學(xué)、移民等經(jīng)濟(jì)生活中相關(guān)部門必須審查申請人的納稅信用記錄，并只向信用良好的個(gè)人提供相關(guān)服務(wù)。將個(gè)人的游戲、淘寶等虛擬賬戶列入稅務(wù)稽查范圍，明確電商接受納稅審查的職責(zé)和納稅義務(wù)。對明星、企業(yè)家等當(dāng)?shù)馗呤杖肴巳涸O(shè)專部、專人管理，為其提供良好服務(wù)的同時(shí)，加大稽查力度。

4、采用負(fù)列舉的方式確定稅目。目前我國的個(gè)人所得稅采取正列舉方式確定稅目，使得不同來源的收入計(jì)入不同稅目，且灰色收入和隱性收入容易漏稅。已有學(xué)者建議個(gè)人所得稅全面綜合征收后，采用負(fù)面列舉的方式確定征稅范圍，即列舉出免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，不管合法收入還是灰色收入、隱性收入，甚至非法收入，只要提高了收入者的賦稅能力，都納入綜合征稅的范圍。

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高及新費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)立使得部分納稅人減少或免于納稅，得到了納稅人的廣泛支持，具有廣泛的群眾基礎(chǔ)；并在一定程度上促進(jìn)了納稅人在日常開銷、子女教育等方面的消費(fèi)；未來應(yīng)加大個(gè)人所得稅的改革力度，積極推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制由分類稅制向綜合稅制邁進(jìn)。■