(廣西財經(jīng)學院 廣西 南寧 530003)

一、引言

管理會計工具的應用隨著管理化思維的發(fā)展不斷完善，20世紀70年代初，管理會計工具主要以本量利分析，標準成本法為主。到了80年代，作業(yè)成本法成為企業(yè)精細化管理以及流程再造的主要管理會計工具，這主要是為了滿足企業(yè)的流程優(yōu)化以及經(jīng)濟效益提升的需求。進入90年代后期，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，價值鏈分析、預算管理經(jīng)濟增加值(EVA)等一系列有利于企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計工具被廣泛應用。為了給企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值，如何正確選擇有效的管理會計工具成為重點關(guān)注的問題。由于價值鏈是企業(yè)價值的動態(tài)反映，為管理會計工具發(fā)揮積極作用提供了平臺，所以對價值鏈各節(jié)點上管理會計工具重要性的研究有利于企業(yè)在選擇適合自身發(fā)展的管理會計工具時做出準確的判斷。

二、文獻回顧

2016年，財政部指出，管理會計工具是指企業(yè)在管理會計應用中所采用的如滾動預算管理、全面預算管理、感性分析、邊際分析等流程、模型的總稱。隨著管理會計的廣泛運用，如何結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展狀況準確選擇管理會計工具成為學者重點關(guān)注的問題。例如，Mclella對41種管理會計工具的重要性進行了研究。Luther針對英國食品行業(yè)中38種管理會計工具進行了重要性排名。

依據(jù)美國戰(zhàn)略學家邁克爾·波特提出的價值鏈理論，把企業(yè)活動分為基本活動以及支持性活動?；净顒又饕松a(chǎn)、銷售、進料后勤、發(fā)貨后勤以及售后服務五個部分。企業(yè)的支持性活動主要包括計劃、研發(fā)、采購等一系列輔助性活動。企業(yè)的價值鏈由基本活動和支持性活動共同組成。管理會計工具可以憑借價值鏈這一平臺實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)流及價值流管理的統(tǒng)一，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。

三、論文框架設計

本論文調(diào)查依據(jù)管理會計工具具體內(nèi)容以及財政部頒布的相關(guān)規(guī)定實施，以探求不同管理會計工具在價值鏈各節(jié)點上的重要性為目的，主要涉及以下兩個方面。

(一)調(diào)查問卷及樣本

調(diào)查問卷主要可以分為兩個部分。第一部分包括問卷填寫人的年齡、學歷、職位等基本信息，同時從規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、營運模式等角度全面了解樣本企業(yè)的大體狀況。第二部分則是對價值鏈各個節(jié)點上不同管理會計工具的重要性進行排名。采用了關(guān)鍵成功因素法，將不同的管理會計工具作為價值鏈各個節(jié)點上的關(guān)鍵成功因素，運用李克特量表，將管理會計工具重要性設為“完全重要”“比較重要”“一般重要”“不重要”“完全不重要”五種等級，分別記為5、4、3、2、1。與此同時，將價值鏈分為Panel A戰(zhàn)略規(guī)劃與市場調(diào)研、Panel B研發(fā)與設計、Panel C采購與倉儲、Panel D生產(chǎn)、Panel E營銷以及Panel F客戶服務與信息反饋。依據(jù)財政部(2016)頒布的《管理會計基本指引》將管理會計工具概括為戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本法(ABC)、本量利分析、平衡計分卡(BSC)、戰(zhàn)略成本管理、適時制(JIT)、經(jīng)濟增加值(EVA)和標桿管理。要求問卷調(diào)查的對象依據(jù)自己的專業(yè)判斷填寫他們認為的價值鏈各節(jié)點上不同管理會計工具的重要性。

(二)發(fā)放問卷及收集數(shù)據(jù)

發(fā)放問卷主要分為三個階段。第一階段是咨詢專家有關(guān)問卷調(diào)查的設計合理性。由專家對問卷調(diào)查初稿進行檢驗并做出相應的修改。第二階段是問卷調(diào)查的預填。將問卷發(fā)放給70名MPAcc學生進行預填，根據(jù)學生填寫問卷的反饋，對問卷調(diào)查進行二次修改，形成最終正式版問卷。第三階段是發(fā)放正式問卷并做好問卷回收工作。采用“問卷星”平臺，實地發(fā)放以及發(fā)送電子郵件相結(jié)合的方式，向企業(yè)財務或與之相關(guān)部門的工作人員進行問卷的發(fā)放。通過“問卷星”平臺收到問卷回執(zhí)共100份，其中有3份問卷存在錯答、漏答的情況，對此類問卷采取剔除的處理方式，最終保留下97份有效問卷。以實地發(fā)放的方式發(fā)出150份問卷，收到的回執(zhí)中32份存在明顯錯誤的無效問卷，最終保留了118份有效問卷。采用發(fā)放電子郵件的方式共發(fā)出150份調(diào)查問卷，剔除無效問卷37份，最終保留了113份有效問卷。問卷調(diào)查的填寫人中，平均年齡超過30歲，平均工作年限基本在10～20年，其中高層管理者人數(shù)占總填卷人總數(shù)的87.25%。由此可以推斷出問卷填寫人的專業(yè)能力較強，對所在企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀較為了解，保證了調(diào)查問卷的有效性。然后采用數(shù)據(jù)處理軟件對回執(zhí)問卷中的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，將信息輸入進行處理，根據(jù)處理結(jié)果進行對比分析。

四、總體研究結(jié)果與分析

(一)結(jié)果描述

根據(jù)問卷的反饋結(jié)果，列出價值鏈各個節(jié)點上均值排名前五的管理會計工具，具體情況如表1所示。

表1 問卷總體描述性統(tǒng)計

從表中的數(shù)據(jù)顯示可以看出各價值鏈節(jié)點上管理會計工具的重要性大不相同。在Panel A、Panel B、Panel C、Panel D及Panel E中預算管理穩(wěn)居第一，只有在Panel F上排名第五，由此看出企業(yè)十分重視預算管理的運用。與此同時，標桿管理、價值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理在六個節(jié)點上多次排名前五，說明管理會計工具的重要性排序存在著一些共性。

(二)結(jié)果分析

筆者引入了“管理會計工具在價值鏈中重要程度指數(shù)”指標，具體的計算公式為

管理會計工具在價值鏈中重要程度指數(shù)=規(guī)劃與市場調(diào)研的分數(shù)×相關(guān)權(quán)重+研發(fā)與設計的分數(shù)×相關(guān)權(quán)重+采購與倉儲的分數(shù)×相關(guān)權(quán)重+生產(chǎn)的分數(shù)×相關(guān)權(quán)重+營銷的分數(shù)×相關(guān)權(quán)重+客戶服務與信息反饋的分數(shù)×相關(guān)權(quán)重

其中

分數(shù)=(實際得分/調(diào)研滿分)×100

相關(guān)權(quán)重=調(diào)研均值/價值鏈上六個節(jié)點的均值合計

本文將價值鏈各節(jié)點上管理會計工具重要程度化分為零檔、低檔、中檔和高檔四個檔次，重要程度評價指數(shù)依次為0～25、26～50、51～75、76～100，運用評價指數(shù)對價值鏈各節(jié)點上管理會計工具的重要程度進行相應評價。本文通過對問卷進行計算統(tǒng)計，得出評價指數(shù)為70.39，由此可以看出總體的重要程度為中上等。與此同時，價值鏈各節(jié)點上的管理會計工具評分結(jié)果：戰(zhàn)略規(guī)劃與市場調(diào)研環(huán)節(jié)最高，為72.18；營銷環(huán)節(jié)次之，為71.81；采購與倉儲環(huán)節(jié)最低，為67.39；客戶服務與信息反饋與生產(chǎn)兩個環(huán)節(jié)相差并不是很大，分別為71.46和71.33。通過評分結(jié)果推斷出，目前企業(yè)對于管理會計工具的重視已經(jīng)轉(zhuǎn)向了除生產(chǎn)環(huán)節(jié)以外的其他環(huán)節(jié)，其中戰(zhàn)略規(guī)劃與市場調(diào)研、營銷這兩個環(huán)節(jié)更為突出。

五、政策性建議

(一)建議企業(yè)與高校進行管理會計研究性合作

財政部頒布的相關(guān)指導意見指出，高校和企業(yè)的合作是管理會計發(fā)展的必經(jīng)之路。廣西壯族自治區(qū)財經(jīng)類高校應該主動與企業(yè)進行溝通，讓學生利用在校學習期間到企業(yè)進行實踐調(diào)研，將理論與實踐統(tǒng)一。廣西壯族自治區(qū)的企業(yè)與高校應定期進行研究性學術(shù)交流會，這有利于管理會計工具方法的改進，讓企業(yè)了解到最新的管理會計工具的優(yōu)劣勢。

(二)企業(yè)負責人加強對執(zhí)行情況的關(guān)注

企業(yè)的負責人應設立獨立的管理會計部門，為企業(yè)提供更具專業(yè)性的財務報告，引導企業(yè)往更平穩(wěn)的方向發(fā)展。應鼓勵從業(yè)人員提升自身的專業(yè)化水平，積極組織員工進行管理會計工具等專業(yè)知識的培訓。

(三)借鑒相關(guān)指導意見

指導意見指出管理會計工具的發(fā)展應該結(jié)合我國國情，因地制宜地進行非理論性研究探索。隨著管理會計工具在廣西壯族自治區(qū)不斷地推廣應用，單一的純理論性研究已經(jīng)不能滿足自治區(qū)企業(yè)的經(jīng)營需求。只有結(jié)合廣西壯族自治區(qū)的實際發(fā)展狀況，以廣西壯族自治區(qū)企業(yè)管理思維邏輯為基礎，重視管理會計工具在自治區(qū)的實踐性研究，從而推動廣西企業(yè)的價值鏈結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

六、結(jié)論與不足

本文運用價值鏈的集成管理思想對管理會計工具研究，通過引入“管理會計工具在價值鏈中重要程度指數(shù)”，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對管理會計工具已經(jīng)由原來的生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴充到價值鏈其他各個節(jié)點上。另外，由于企業(yè)之間規(guī)模、行業(yè)的不同導致了價值鏈各節(jié)點上管理會計工具的重要程度也大不相同。

本文的研究結(jié)果存在不足之處。雖然本文指出由于企業(yè)之間規(guī)模、行業(yè)的不同導致了價值鏈各節(jié)點上管理會計工具的重要程度也大不相同，但是并未說明導致這一結(jié)果的影響因素，針對此處不足筆者將在以后的研究中繼續(xù)探討。