牛濤

在2007年頒布并執(zhí)行的“一法兩規(guī)”明確提出了“受人之托，代人理財(cái)”的信托業(yè)務(wù)服務(wù)宗旨，并由此確立了信托業(yè)務(wù)在信托公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)地位，從此以后信托業(yè)務(wù)得到了穩(wěn)步增長(zhǎng)，成為了信托公司營(yíng)業(yè)收入的重要組成部分，根據(jù)信托業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)站的相關(guān)資料顯示，2018年信托公司的營(yíng)業(yè)總收入中，信托業(yè)務(wù)收入超過(guò)了781億，占據(jù)了營(yíng)業(yè)總收入的68.54%，信托公司對(duì)信托業(yè)務(wù)核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管控，對(duì)于自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展而言具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、信托業(yè)務(wù)收入的來(lái)源及核算分析

1.信托業(yè)務(wù)收入的來(lái)源分析。根據(jù)信托公司管理辦法中的相關(guān)規(guī)定和要求，信托業(yè)務(wù)指的是信托公司以收取報(bào)酬和營(yíng)業(yè)為目的，以受托人的身份承諾信托和處理信托事務(wù)的一種經(jīng)營(yíng)行為，信托業(yè)務(wù)的收入來(lái)源主要由以下兩個(gè)部分組成：一是信托報(bào)酬收入，這是信托公司開(kāi)展信托業(yè)務(wù)，對(duì)其作為受托人管理的各種信托計(jì)劃收取的管理費(fèi)，它可以分為固定信托報(bào)酬和浮動(dòng)信托報(bào)酬，在執(zhí)行資管新規(guī)后，要求信托公司對(duì)信托計(jì)劃實(shí)行凈值化管理，并且主要以固定費(fèi)率計(jì)算報(bào)酬;二是財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)，這主要是基于信托公司所提供的財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)而賺取的收入，根據(jù)財(cái)務(wù)顧問(wèn)合同或者協(xié)議約定的金額和期限按期確認(rèn)收入。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，如果已收取的合同價(jià)款超過(guò)了已經(jīng)完成的任務(wù)，就需要將超過(guò)部分確認(rèn)為合同負(fù)債。

2.信托業(yè)務(wù)收入的核算原則及流程分析。①信托業(yè)務(wù)收入的核算原則分析。信托公司在核算信托業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入準(zhǔn)則》，但是新的收入準(zhǔn)則在具體的執(zhí)行過(guò)程中存在著時(shí)間上的差異，即在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)在2018年執(zhí)行，在境內(nèi)上市的企業(yè)在2020年執(zhí)行，而對(duì)于非上市公司而言要在2021年執(zhí)行，并且根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，當(dāng)信托公司在為客戶(hù)取得了相關(guān)服務(wù)或者商品控制權(quán)的時(shí)候，需要遵守預(yù)期的有權(quán)收取對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入。②信托業(yè)務(wù)收入的核算流程分析。根據(jù)《信托法》第29條之規(guī)定，信托公司作為受托人需要將信托財(cái)產(chǎn)和固有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分別的管理和記賬，同時(shí)需要將不同委托人的委托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分別的管理和記賬。由于信托業(yè)務(wù)的特殊性，信托公司一般下設(shè)信托財(cái)務(wù)部和計(jì)劃財(cái)務(wù)部?jī)蓚€(gè)核算部門(mén)，首先由信托財(cái)務(wù)部門(mén)完成信托計(jì)劃相關(guān)收入支出的核算工作，在資產(chǎn)負(fù)債表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算受托人報(bào)酬，在信托計(jì)劃賬戶(hù)收到資金后按照合同約定的時(shí)間將受托人報(bào)酬按時(shí)轉(zhuǎn)入固有業(yè)務(wù)賬戶(hù)，之后信托公司的計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)收到的款項(xiàng)按照信托項(xiàng)目進(jìn)行逐一的對(duì)比與核算，扣除對(duì)信托計(jì)劃的各項(xiàng)墊付費(fèi)用后確認(rèn)為信托報(bào)酬收入，每月月底信托財(cái)務(wù)部門(mén)與計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬。

二、信托業(yè)務(wù)收入核算的現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)分析

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分信托公司在對(duì)信托業(yè)務(wù)的收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行確定的時(shí)候，有以下幾種情況：一是當(dāng)實(shí)際收到融資方所支付的手續(xù)費(fèi)或者是財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)的時(shí)候，作為確認(rèn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn);二是信托項(xiàng)目清算時(shí)確認(rèn)與該項(xiàng)目相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn);三是根據(jù)相關(guān)的合同以及條款，嚴(yán)格按照受托管理或者是財(cái)務(wù)顧問(wèn)的服務(wù)進(jìn)度在合同所約定的服務(wù)期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則和合同的相關(guān)要求來(lái)確認(rèn)信托報(bào)酬和財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用所收取的時(shí)間。對(duì)于前面兩種信托業(yè)務(wù)收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的謹(jǐn)慎性以及收付實(shí)現(xiàn)制的相關(guān)要求，考慮到了信托項(xiàng)目有可能存在的融資方無(wú)法根據(jù)合同約定的期限支付相關(guān)報(bào)酬的情況。由于會(huì)計(jì)判斷的依據(jù)會(huì)存在著一定的人為主觀因素，因此會(huì)對(duì)信托公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確計(jì)量產(chǎn)生一定程度的影響。另外，由于外部審計(jì)在調(diào)整過(guò)程中也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對(duì)一些信托公司仍未調(diào)節(jié)的經(jīng)營(yíng)成果提供了操作的空間和可能性。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)一些信托公司從業(yè)績(jī)考核等因素出發(fā)，如果沒(méi)有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求來(lái)對(duì)信托業(yè)務(wù)的收入加以確認(rèn)，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期公司營(yíng)業(yè)收入的減少或者增加，加上納稅時(shí)間的差異性會(huì)使公司承擔(dān)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾個(gè)方面的具體表現(xiàn)：①缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。一些信托公司缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，相關(guān)的稅務(wù)核算工作基本上都?xì)w屬于財(cái)務(wù)部門(mén)范疇，導(dǎo)致相關(guān)職責(zé)無(wú)法明確，導(dǎo)致難以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加上沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)人員提供專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)，致使財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)，很難對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析與防范控制，最終不利于企業(yè)利潤(rùn)空間的擴(kuò)大。而且由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有著更高的要求。②缺乏健全的稅務(wù)管理機(jī)制。當(dāng)下我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作均處于起步環(huán)節(jié)，因此多數(shù)稅務(wù)管理機(jī)制也處在完善環(huán)節(jié)。目前一些信托公司缺乏健全、完善的稅務(wù)管理機(jī)制，稅務(wù)核算隨意性較強(qiáng)，并不嚴(yán)謹(jǐn)，因而會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性往往存在欠缺。由于欠缺健全的稅務(wù)管理機(jī)制，相關(guān)人員無(wú)法運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行分析、防范，造成公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力較弱，不利于其稅務(wù)管理水平的提升。③一些信托公司將風(fēng)險(xiǎn)控制的重心放在了市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)方面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注是較少的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本性原因，甚至某些企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不足為患，不會(huì)影響公司的正常運(yùn)營(yíng)，只需要財(cái)務(wù)部門(mén)簡(jiǎn)單關(guān)注下即可。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視，無(wú)法針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，不利于整個(gè)信托公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。④一些信托公司的績(jī)效考核機(jī)制對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的考核并不重視，僅僅關(guān)注業(yè)績(jī)、利潤(rùn)等數(shù)據(jù)內(nèi)容，而財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)管理績(jī)效并不是特別關(guān)注，就造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為隨意，無(wú)法準(zhǔn)確地反饋出本公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題。此外由于對(duì)相關(guān)工作人員缺乏考核，無(wú)法有效的調(diào)動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作積極性?？?jī)效考核機(jī)制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要反饋形式，同時(shí)也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況的重要保障。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)。截止到2018年年末，我國(guó)信托公司的數(shù)量為68家，所管理的信托資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)22.7萬(wàn)億元。作為僅次于銀行業(yè)的金融支柱行業(yè)，每家信托公司管理的信托產(chǎn)品個(gè)數(shù)以及種類(lèi)均非常多，首先從信托的業(yè)務(wù)核算部門(mén)來(lái)看，信托的產(chǎn)品規(guī)模比較大而且數(shù)量較多，信托報(bào)酬的核算愈加集中，而信托合同條款的簽訂各有差異，在客觀上增加了部分信托項(xiàng)目存在著漏計(jì)提或者是少計(jì)提等信托業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)。另外，從固有業(yè)務(wù)核算部門(mén)來(lái)看，當(dāng)收到實(shí)際信托報(bào)酬的時(shí)候需要嚴(yán)格按照信托計(jì)劃將收到的資金逐筆和掛賬的應(yīng)收?qǐng)?bào)酬進(jìn)行對(duì)沖和抵消，這就有可能存在著項(xiàng)目的交叉，從而引發(fā)錯(cuò)沖的可能，對(duì)信托報(bào)酬收入核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的影響。

4.統(tǒng)計(jì)和信托披露風(fēng)險(xiǎn)。信托業(yè)務(wù)的收入是信托年報(bào)信息披露的重要指標(biāo)，信托報(bào)酬核算的準(zhǔn)確性對(duì)年報(bào)的披露尤為重要。另外，信托業(yè)務(wù)收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，也會(huì)對(duì)信托報(bào)酬率的統(tǒng)計(jì)、監(jiān)管評(píng)級(jí)和公司對(duì)外信息披露數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、信托公司收入核算現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略分析

1.積極制定并完善信托公司的財(cái)務(wù)管理制度。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，國(guó)家在宏觀層面的政策也出現(xiàn)了一定程度的變化，這在給信托公司創(chuàng)造發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也加劇了其所面臨的挑戰(zhàn)，信托公司在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行創(chuàng)新與完善，從而做到與時(shí)俱進(jìn)，以此來(lái)有效避免由于會(huì)計(jì)政策的不適用、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范而產(chǎn)生的核算風(fēng)險(xiǎn)，這既是時(shí)代發(fā)展的大勢(shì)所趨，也是信托公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的客觀要求，因?yàn)榭茖W(xué)、合理、完善的財(cái)務(wù)管理制度有助于信托公司的科學(xué)、有序、健康發(fā)展，也能有效提升信托公司發(fā)展的效率和質(zhì)量，從而降低信托公司信托業(yè)務(wù)收入核算存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.逐步實(shí)現(xiàn)信托業(yè)務(wù)收入核算流程的規(guī)范化和精細(xì)化管理。首先需要信托公司的財(cái)務(wù)工作者對(duì)自身加大自審力度，落實(shí)合同管理，尤其是需要對(duì)補(bǔ)充合同協(xié)議予以高度重視并加以及時(shí)更新，以此來(lái)有效保障信托業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性;其次是要嚴(yán)格按照固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的對(duì)賬原則和要求來(lái)提升對(duì)賬頻次，嚴(yán)格保證固有業(yè)務(wù)確認(rèn)和信托報(bào)酬收入的一致性，有效降低存在的差異，如果確實(shí)存在差異的，要對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行及時(shí)的分析并對(duì)新的確認(rèn)方式進(jìn)行調(diào)整和解釋說(shuō)明。

3.全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的一體化建設(shè)。隨著我國(guó)目前信托公司業(yè)務(wù)規(guī)模和數(shù)量的不斷提升，其復(fù)雜程度也在不斷增加，因此對(duì)信托公司而言，需要加大財(cái)務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，比如對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用以及自主研發(fā)信托業(yè)務(wù)的核算系統(tǒng)，對(duì)固有業(yè)務(wù)信托報(bào)酬進(jìn)行個(gè)性化的開(kāi)發(fā)等，都需要基于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)的發(fā)展，以此來(lái)有效支撐信托業(yè)務(wù)收入核算效率和水平的提升。

4.不斷提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)。首先需要積極引進(jìn)和培養(yǎng)高水平、專(zhuān)業(yè)化的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，并對(duì)其加大教育和專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的力度，進(jìn)行知識(shí)更新，以此來(lái)更快適應(yīng)新的財(cái)稅政策的變化;其次需要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，要求他們對(duì)各項(xiàng)財(cái)政制度進(jìn)行嚴(yán)格遵守，只有這樣才能不斷從技能和品德方面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為信托業(yè)務(wù)的后續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

（作者單位：五礦國(guó)際信托有限公司）