文/徐雪婷 于丹 張爽，中國醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院

新會(huì)計(jì)制度的報(bào)告體系中財(cái)務(wù)月度報(bào)表與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比變化主要在于相關(guān)科目名稱的改變和核算方式的變化，主體結(jié)構(gòu)上包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表在內(nèi)的四張報(bào)表與原制度下的報(bào)表基本一致或稍有改變，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表相對(duì)比較簡單可以由預(yù)算會(huì)計(jì)科目直接生成同時(shí)不同于財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表等表內(nèi)存在勾稽關(guān)系，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表僅反映預(yù)算收支在信息化設(shè)置方面相對(duì)比較簡單。在輔助核算功能設(shè)置方面報(bào)表的難點(diǎn)還在于年末的報(bào)表附注。相對(duì)于以往的會(huì)計(jì)年報(bào)，改革后的會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容廣泛。

報(bào)表附注中會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明包含了近20個(gè)會(huì)計(jì)科目的輔助項(xiàng)目明細(xì)報(bào)表，因此需要在會(huì)計(jì)核算時(shí)進(jìn)行輔助核算才能完成年末的重要事項(xiàng)說明。

1 預(yù)算項(xiàng)目輔助核算

預(yù)算項(xiàng)目的輔助核算主要是為月末、年末統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況而進(jìn)行的核算，每年的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)也是根據(jù)此生成的相關(guān)數(shù)據(jù)。除了匯總整體的執(zhí)行情況，各個(gè)部門的執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算審計(jì)有著非常重要的指導(dǎo)意義。通過部門的預(yù)算執(zhí)行情況及反饋才能促進(jìn)各職能部門強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)，合理預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行起到全面預(yù)算與管控的作用。全面預(yù)算的匯總科室通常在財(cái)務(wù)部但是具體的執(zhí)行科室落實(shí)在具體的職能部門，有的醫(yī)院將醫(yī)療收入進(jìn)一步細(xì)分至臨床科室，但是為了緩解臨床科室的負(fù)擔(dān)通常的做法是在職能科室進(jìn)行分解。因此應(yīng)設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目的輔助核算，根據(jù)具體的執(zhí)行科室進(jìn)行分解進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行科室輔助核算。

2 債權(quán)債務(wù)輔助項(xiàng)目核算

債權(quán)債務(wù)的輔助核算主要是針對(duì)年末報(bào)表附注對(duì)供應(yīng)商或客戶的分類進(jìn)行輔助核算以達(dá)到報(bào)表要求。具體分類如表3-5：

同時(shí)將不同的對(duì)象項(xiàng)目核算進(jìn)行編碼分類，以在實(shí)際操作中方便按編碼進(jìn)行錄入提高效率與準(zhǔn)確度。

3 科研項(xiàng)目輔助核算

通過本次改革，科研項(xiàng)目的管理進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)國家也從20 12起不斷改進(jìn)科研課題的經(jīng)費(fèi)管理辦法和決算管理辦法，提出了對(duì)科研人員的放管服政策，一方面需要進(jìn)一步方便科研人員另一方面對(duì)科研經(jīng)費(fèi)要進(jìn)一步精細(xì)化核算，因此對(duì)于科研項(xiàng)目較多的醫(yī)療單位，科研項(xiàng)目的管理是非常重要的財(cái)務(wù)核算模塊，對(duì)于科研項(xiàng)目需要進(jìn)行部門、個(gè)人、項(xiàng)目大類（來源）、項(xiàng)目名稱的輔助核算同時(shí)需要結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行經(jīng)費(fèi)控制，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算中是比較復(fù)雜的部分輔助核算的內(nèi)容也是最多的。

4 教學(xué)項(xiàng)目輔助核算

教學(xué)項(xiàng)目的核算特點(diǎn)是人員復(fù)雜、金額小、量大，以筆者所在單位為例導(dǎo)師400余人，研究生、博士生、留學(xué)生、留學(xué)進(jìn)修生、博士后等近千人，需要為每位導(dǎo)師、每位學(xué)生設(shè)立賬戶，單獨(dú)核算管理。因此教學(xué)項(xiàng)目的輔助核算需要設(shè)置部門、導(dǎo)師、研究生等輔助核算項(xiàng)目并結(jié)合政府經(jīng)濟(jì)功能分類設(shè)置明細(xì)科目才能滿足日常核算和年末報(bào)表的要求。

5 基本建設(shè)項(xiàng)目輔助核算

基建工程是指單位新建、擴(kuò)建的工程，會(huì)計(jì)核算需要與實(shí)際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，經(jīng)過工程立項(xiàng)、可行性研究、工程概算、主管部門審批后財(cái)務(wù)將前期費(fèi)用歸集在財(cái)務(wù)賬套中立項(xiàng)。基建工程項(xiàng)目的特點(diǎn)是金額大、時(shí)間跨度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜。同時(shí)設(shè)計(jì)合同招標(biāo)、簽訂、履約保證、質(zhì)保金等項(xiàng)目，工程完工后轉(zhuǎn)固、決算。因此基建項(xiàng)目需要設(shè)置必要的輔助核算項(xiàng)目如工程項(xiàng)目、供應(yīng)商等。同時(shí)需要深入到工程的全過程配合合同管理、內(nèi)部控制、工程決算等工作同時(shí)進(jìn)行才能順利的完成工程項(xiàng)目的核算與報(bào)表要求。

6 結(jié)余差異輔助賬核算

結(jié)余差異的輔助核算主要是為政府年末報(bào)表附注提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)余差異分析及本年盈余與預(yù)算收支結(jié)余的差異分析。由于醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，百分之五十以上的憑證都存在差異分析事項(xiàng)，有的憑證涉及上千條分錄上百個(gè)差異事項(xiàng)，對(duì)于差異的分析極大的影響日常核算的準(zhǔn)確度與速度，因此如何實(shí)現(xiàn)結(jié)余差異的分析是本次政府會(huì)計(jì)制度改革非常關(guān)鍵的問題，目前普遍的做法有三種，第一種系統(tǒng)自動(dòng)差異分析，第二種年末手工按科目劃分，第三種日常按每張憑證分析填列。第一種方式目前難以全面實(shí)現(xiàn)，如應(yīng)付材料款掛賬轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)，如果在分析填列時(shí)不產(chǎn)生差異事項(xiàng)，如果硬性的將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目綁定差異事項(xiàng)會(huì)兩方面同時(shí)虛增差異。因此只有部分科目可以綁定如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付質(zhì)保金等。第二種方式在年末手工填列因?yàn)樯婕暗氖马?xiàng)復(fù)雜準(zhǔn)確度難以保證，最有可能的情況是計(jì)算出差異后再其他事項(xiàng)差異中硬性填寫難以保證準(zhǔn)確。第三種方式是目前比較通用與成熟的方式但缺點(diǎn)是財(cái)務(wù)人員工作量劇增。因此對(duì)于常用憑證可以根據(jù)情景設(shè)置模板如每日收入報(bào)表的核算、工資、獎(jiǎng)金等常用憑證、材料、藥品、設(shè)備的掛賬、付款等。采用部門科目綁定、部分常用憑證情景模板設(shè)置的方式，結(jié)合差異校驗(yàn)是目前較為穩(wěn)妥的解決方式。