文/石笑語(yǔ)，湖南科技大學(xué)

1 稅收籌劃原則

1.1 成本效益

企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的根本目的，是降低企業(yè)納稅稅額，提升自身經(jīng)濟(jì)收益。但因?yàn)榛I劃行為與相應(yīng)成本之間有著直接關(guān)聯(lián)，因此企業(yè)實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)收入與成本進(jìn)行考慮，要保證收益遠(yuǎn)大于成本。

1.2 合法性

稅收籌劃屬于一種合法避稅行為，與漏稅和偷稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。所以會(huì)計(jì)核算人員要對(duì)籌劃方案合法性進(jìn)行保證，應(yīng)以稅法為基礎(chǔ)，通過(guò)實(shí)施相應(yīng)檢驗(yàn)，對(duì)籌劃工作合理性進(jìn)行確定。同時(shí)在對(duì)會(huì)計(jì)方式與財(cái)務(wù)政策進(jìn)行使用過(guò)程中，需實(shí)施納稅檢查，以防因不法行為，使企業(yè)遭受負(fù)面影響。

1.3 綜合性

稅收籌劃工作屬于綜合型理財(cái)活動(dòng)，為達(dá)到理想化應(yīng)用模式，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)每項(xiàng)工作性質(zhì)以及開展關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行明確，并要熟練掌握相應(yīng)法律與稅法內(nèi)容，要將其合理運(yùn)用到籌劃工作之中，以對(duì)最終籌劃效果進(jìn)行保障。

1.4 專業(yè)性

稅收籌劃專業(yè)性要求極高，需由專業(yè)人士負(fù)責(zé)。企業(yè)可通過(guò)在內(nèi)部設(shè)置專門部門、機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)專業(yè)人士的方式，完成相應(yīng)籌劃任務(wù)。

2 稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用

2.1 籌資決策方面

籌資方式不同，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益也存在著一定差異，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要將稅收籌劃模式科學(xué)運(yùn)用到籌資方式選擇之中，以選擇出最為適合的資金籌措方案。資金結(jié)構(gòu)是籌資工作核心內(nèi)容，可對(duì)企業(yè)負(fù)債情況進(jìn)行客觀反映，對(duì)企業(yè)所發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與成本實(shí)施約束。由于企業(yè)負(fù)債比率與企業(yè)稅后收入有著極為密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著負(fù)債增加而增加，無(wú)法達(dá)到預(yù)期節(jié)稅目標(biāo)，所以企業(yè)需要合理選擇籌資方式，以對(duì)資金結(jié)構(gòu)合理性進(jìn)行保證。

2.2 收入結(jié)算方面

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，核算人員可運(yùn)用收入結(jié)算方式，展開稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員可借助收入時(shí)間差異，提高企業(yè)現(xiàn)金流量，以利用此種現(xiàn)金流量不需要支付利息的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)獲取到更高的經(jīng)濟(jì)收益。稅法中規(guī)定，所有銷售收入款項(xiàng)都需開具收款憑證，要將提貨單上交時(shí)間，視為是收入確認(rèn)時(shí)間；如果是預(yù)收賬款，則要按照發(fā)送時(shí)間對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)；如果是分期付款，應(yīng)根據(jù)協(xié)議中公允價(jià)值，對(duì)時(shí)間進(jìn)行確定。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)計(jì)人員要按照余地與時(shí)間，科學(xué)對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行選擇，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

2.3 合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式

所謂存貨，就是指企業(yè)日常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需要使用或準(zhǔn)備出售的物資，像生產(chǎn)完成品、原材料以及生產(chǎn)半成品等，都屬于存貨范疇。期末存貨計(jì)價(jià)量與企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)有著密切關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)人員所使用的存貨計(jì)價(jià)方式，與最終計(jì)算所得利潤(rùn)有直接關(guān)聯(lián)，如果計(jì)價(jià)方式不同，所獲得利潤(rùn)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，且會(huì)對(duì)應(yīng)稅所得稅稅額產(chǎn)生直接影響。會(huì)計(jì)人員需要按照相應(yīng)準(zhǔn)則，運(yùn)用實(shí)際成本法對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)展開審核，在此環(huán)節(jié)中，較為常用的審核方式主要以后進(jìn)后出法、先進(jìn)先去法以及加權(quán)平均法等手段為主。企業(yè)要按照具體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，合理對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行選擇。

2.4 創(chuàng)新稅收籌劃模式

會(huì)計(jì)核算人員需要按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理進(jìn)行稅收籌劃。例如在投資階段，會(huì)計(jì)人員可按照國(guó)家所出臺(tái)的相應(yīng)法律法規(guī)，對(duì)自身進(jìn)行嚴(yán)格要求，并要依據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)稅收注冊(cè)地點(diǎn)特征與稅收類型等內(nèi)容進(jìn)行明確，進(jìn)而準(zhǔn)確掌握稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響。同時(shí)要對(duì)稅收籌劃模式進(jìn)行創(chuàng)新，應(yīng)積極展開籌劃方案調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)投資活動(dòng)的重視程度，將稅收籌劃工作科學(xué)滲透到會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)工作之中，以降低企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)人員要以此為基礎(chǔ)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)核算時(shí)效性發(fā)揮到最佳，以對(duì)最終核算工作開展質(zhì)量進(jìn)行保證。此外會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算原則與方法進(jìn)行掌握，要按照以人為本原則，嚴(yán)格遵照國(guó)家出臺(tái)各項(xiàng)稅法，科學(xué)設(shè)置納稅額度，并著重對(duì)成本費(fèi)用與利潤(rùn)展開分析，以將企業(yè)納稅額度控制在最低。應(yīng)科學(xué)對(duì)交易方式進(jìn)行選擇，要按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，做好納稅額度控制工作，以通過(guò)合法操作，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益水平提升提供可靠保障。會(huì)計(jì)核算人員要做好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)置換、托管經(jīng)營(yíng)以及委托投資等研究，科學(xué)進(jìn)行交易方式選擇。

2.5 固定資產(chǎn)折舊方面

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理過(guò)程中，需要做好稅收籌劃工作，要在明確固定資產(chǎn)折舊額的基礎(chǔ)上，做好會(huì)計(jì)部門人員綜合能力強(qiáng)化培訓(xùn)，并要將固定資產(chǎn)折舊對(duì)稅收籌劃所產(chǎn)生的影響考慮到其中，以對(duì)抵稅效果進(jìn)行保證。例如某企業(yè)在實(shí)施固定資產(chǎn)折舊計(jì)算過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方式、折舊年限與預(yù)計(jì)凈殘值等予以了高度關(guān)注，科學(xué)對(duì)固定資產(chǎn)折舊籌劃技術(shù)進(jìn)行了運(yùn)用，最終所得結(jié)果極為理想，固定資產(chǎn)折舊并沒(méi)有對(duì)總應(yīng)稅額度產(chǎn)生影響，但卻改變了各折舊籌劃階段的分布情況，折舊籌劃結(jié)果準(zhǔn)確度以及科學(xué)性較為理想。

3 結(jié)束語(yǔ)

鑒于稅收籌劃工作在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所起到的重要作用，各企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃工作的研究力度，要按照會(huì)計(jì)核算工作實(shí)際需求，對(duì)稅收籌劃模式進(jìn)行合理運(yùn)用。同時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重時(shí)局變化，關(guān)注各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題，應(yīng)對(duì)個(gè)稅以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面內(nèi)容予以高度關(guān)注，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃等內(nèi)容變化，以為稅收籌劃工作開展與運(yùn)用，奠定良好基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)理想化稅收籌劃模式，合法減少企業(yè)在稅收方面的支出成本。