文/陳栩蕾，云南博宇軟件園房地產開發(fā)經(jīng)營有限公司

在營改增的背景之下，我國企業(yè)的會計管理，之前的會計處理模式在很大程度上都發(fā)生了相應的變化，為了應對營改增對于我國會計提出的新的挑戰(zhàn)，我們必須認真對待營改增對于我國企業(yè)會計處理所帶來的消極影響，這是我國營改增對于企業(yè)會計處理提出的新要求。

1 企業(yè)會計處理在營改增后所產生的變化

1.1 營改增差額會計處理方面的變化

營改增政策實施后，必然會出現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅所造成的征稅差額，而針對這一部分進行的會計處理也就出現(xiàn)了改變。營改增影響最大的就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人計算式為：當期應納稅額＝銷項稅額-進項稅額；小規(guī)模納稅人應納稅額的計算式為：應納稅額＝銷售額×征收率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，銷售額不包括應納稅額，銷售額計算式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。對于一般納稅人來說，營改增所帶來的變化主要體現(xiàn)在提供、接受應稅服務和對期末的一次性進賬時。在企業(yè)提供應稅服務的時候，企業(yè)人員應嚴格按照營業(yè)稅改增值稅的相關差額規(guī)定來進行稅費計算同時記賬。按照營改增政策的規(guī)定，在企業(yè)銷售額中扣除的銷項稅額在會計科目中的記錄方法是在“應交稅費-應交增值稅”這一科目中加一欄，這一欄標記為“營改增抵減的銷項稅額”。在對待小規(guī)模納稅人這一方面，營改增的差額變化也基本上出現(xiàn)在提供和接受應稅服務以及對期末的一次性記賬上。當小規(guī)模納稅人響應營業(yè)稅改增值稅的改革試點號召時，一般要求企業(yè)會計從盈利中減去正常應支付的納稅款項，當小規(guī)模納稅人承擔有應稅服務這一部分時，相關企業(yè)的會計人員就應該主動將營改增相關規(guī)定中要求的款項支付給不參加試點的納稅主體，最后，在試點范圍內的企業(yè)進行期末一次性進賬時，需要把“主營業(yè)務成本”，借記“應交稅費-應交增值稅”。

1.2 其余相關事項會計處理方面的變化

營業(yè)稅改增值稅政策進行試點推行后，除了營改增差額的會計處理會產生變化外，還有過渡性財政扶持資金等其他特殊相關事項會計的處理也要發(fā)生變化。例如，在營改增背景下，相關企業(yè)的會計人員在處理過渡性財政資金的稅務信息時，如果稅費負擔增加了，而該企業(yè)擁有申請扶持資金的資格時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況去申請資金對自己的賦稅壓力進行補貼。同時，當企業(yè)會計在處理企業(yè)增值稅期末留抵稅的時候，這些賦稅的其中一部分原本就屬于增值稅，為了避免重復繳納稅費的情況，企業(yè)會計可以在“應交稅費”一欄中做出相應調整，同時積極留意這段時間內的市場價值的波動狀況；與此同時，也可以先將相應稅費標記下來，然后在月初或是月末將這一個月所標記的相關稅費進行統(tǒng)計核算，在后期需要繳稅時，綜合這段時間產品的增值或是貶值以及企業(yè)的經(jīng)營盈利情況進行統(tǒng)一的稅費額度抵扣。

2 營改增后企業(yè)會計處理的注意事項

2.1 會計核算過程中要設“營改增”抵減的銷項稅額專欄

營改增實施之后，企業(yè)會計在處理相關問題時需要注意的問題之一是在進行會計核算工作時需要增加“營改增”抵減的銷項稅額專欄。根據(jù)上述分析，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都有可能在營改增改革的波及范圍之內，只要在營改增改革范圍內就要增設“營改增”抵減的銷項稅額專欄，這不僅有利于會計人員處理增值稅問題，也是企業(yè)根據(jù)照營轉增標準進行操作。設置“營改增”抵減的銷項稅額專欄能夠更加方便地處理營業(yè)稅和增值稅轉換中產生的稅額問題。雖然營改增政策是為了減少企業(yè)賦稅而實行的政策，但是如果企業(yè)不能夠根據(jù)政策要求在會計工作中設置“營改增”抵減的銷項稅額專欄，企業(yè)很難將營業(yè)稅和增值稅的變化體現(xiàn)在會計工作和會計文件上。“營改增”抵減的銷項稅額專欄是在實行營改增后一定時間內企業(yè)需要設置的科目，企業(yè)會計人員要充分認識到“營改增”抵減的銷項稅額專欄中應該記載的內容，重視“營改增”抵減的銷項稅額專欄的設置?！盃I改增”抵減的銷項稅額專欄能夠幫助企業(yè)在營改增實施的過渡期間做好增值稅的記錄工作，能夠提高營改增政策下企業(yè)會計工作的效率和正確性。

2.2 注重增值稅期末留抵稅額的會計處理

增值稅期末留抵稅額的會計處理是營改增政策下相關企業(yè)會計人員需要注意處理的另一個問題，會計工作人員應該對增值稅期末留抵稅額給予足夠的重視，增值稅期末留抵稅額是增值稅在期末揭示本期增值稅抵扣具體情況的重要標準，是在營改增過渡期間企業(yè)會計必須仔細處理和核算的數(shù)據(jù)。

2.3 做好實施前后的對接工作，正確進行會計處理

營改增政策是減輕企業(yè)稅負的好政策，想要最終顯示出營改增政策的作用和效果，需要在過渡時期做好對接工作，根據(jù)政策要求按照正確的規(guī)則和流程處理會計工作，做好營改增政策實施前后的對接工作是順利度過營改增初期的基礎。在營改增初期，很多相關企業(yè)，尤其是增值稅業(yè)務增多的企業(yè)，出現(xiàn)了一定的工作積壓問題，嚴重影響了企業(yè)的正常運轉和相關工作人員的生活質量。在營改增政策實施之前，相關企業(yè)應該密切關注政策的具體內容和規(guī)定，提前在企業(yè)內部準備好需要的設備或者資料，同時無論是在營改增政策實施之前還是實施營改增之后都要做好會計記錄和核算工作，在營改增實施之前，正確的會計數(shù)據(jù)能夠為后續(xù)的工作奠定堅實的基礎，在營改增實施之后，會計工作和稅務工作都會變得更加復雜，如果基本的會計處理工作頻頻出錯，則很難完成營改增階段的會計工作。

3 結語

綜上所述，營改增的稅制改革背景之下，必須明確營改增的具體特點以及對于企業(yè)提出的具體要求，此外，還必須要在傳統(tǒng)上企業(yè)的會計工作處理問題的基礎上提出具有針對性的建議與措施。換言之，只有明確營改增的具體特點，以及營改增對于企業(yè)會計提出的具體要求，才能使得企業(yè)會計處理工作在營改增的背景下順利完成過渡。