徐薳

摘 要：法務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是根據(jù)國(guó)家法律，根據(jù)會(huì)計(jì)信息，使用會(huì)計(jì)審計(jì)等專業(yè)知識(shí)審查會(huì)計(jì)信息的情況，這些是可以向客戶提供重要證據(jù)的專業(yè)服務(wù)行為，實(shí)際上，財(cái)務(wù)管理的使用是法務(wù)會(huì)計(jì)日常工作中非常重要的一部分，并遵循許多稅法規(guī)定，法務(wù)會(huì)計(jì)任職人員必須具備出色的專業(yè)會(huì)計(jì)技能和稅法專業(yè)知識(shí)的支持，這樣才可以保證公司財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行和規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;應(yīng)用

根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，利用審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能對(duì)財(cái)務(wù)糾紛或與財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，并為客戶提供有意義的證據(jù)或?qū)I(yè)服務(wù)，使用會(huì)計(jì)記錄來(lái)管理公司的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是公司業(yè)務(wù)的重要組成部分。

1 法務(wù)會(huì)計(jì)概述

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一種新興行業(yè)，于1970年在美國(guó)出現(xiàn)。法務(wù)會(huì)計(jì)的定義沒(méi)有唯一的標(biāo)準(zhǔn)，但是大多數(shù)人認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能解決一些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的法律問(wèn)題，這是人們普遍認(rèn)為的，法務(wù)會(huì)計(jì)是一門邊際科學(xué)，法務(wù)會(huì)計(jì)中包含許多重要內(nèi)容，比如審計(jì)學(xué)，金融學(xué)等。在新興領(lǐng)域，法務(wù)會(huì)計(jì)的原則與會(huì)計(jì)原則又有所不同，會(huì)計(jì)的基本原理可以概括為三點(diǎn)：有借必會(huì)產(chǎn)生貸，借貸必須相等，資產(chǎn)=債務(wù)+所有者權(quán)益，而法務(wù)會(huì)計(jì)的原則涵蓋五個(gè)要點(diǎn)：首先，法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是維護(hù)當(dāng)事人利益，這是法務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)，簡(jiǎn)單明了。二，法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)實(shí)物數(shù)據(jù)，鑒定數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)。第三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，產(chǎn)生犯罪活動(dòng)必然會(huì)留下證據(jù)，20%+40%+40%假設(shè)，并且內(nèi)部控制制度可以限制假設(shè)的作用。第四是法務(wù)會(huì)計(jì)的原則，就是指法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)，它包括客觀公正原則，專業(yè)針對(duì)原則，遵守法律原則，保密原則和誠(chéng)信原則。第五是會(huì)計(jì)記錄的基本功能，包括預(yù)防功能，發(fā)現(xiàn)功能，訴訟功能，損失計(jì)量功能。

2 某企業(yè)工資發(fā)放案例

2.1 企業(yè)特點(diǎn)

企業(yè)具有技術(shù)相對(duì)密集的特點(diǎn)，企業(yè)員工人數(shù)為100，人均工資為4，000，但是公司不支付員工醫(yī)療保險(xiǎn)，退休金保險(xiǎn)或失業(yè)保險(xiǎn)，公司為員工代繳個(gè)人所得稅，為減輕員工個(gè)人稅負(fù)，公司對(duì)大部分員工采用在抵扣限額為2000元的工資支付方式。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員從非標(biāo)準(zhǔn)渠道獲取發(fā)票以套取現(xiàn)金，以此來(lái)支付個(gè)人工資。

2.2 提出問(wèn)題

在上述情況下，由于發(fā)票的獲取方式不規(guī)范，會(huì)發(fā)生公司財(cái)務(wù)管理中發(fā)票不真實(shí)的現(xiàn)象，且沒(méi)有按規(guī)定為員工未繳納個(gè)人所得稅，結(jié)果企業(yè)就可能發(fā)生逃稅和漏稅的情況，這種情況大大增加了公司稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)最新的《勞動(dòng)法》，如果企業(yè)沒(méi)有為員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，難道雇員具有法定權(quán)利要求企業(yè)為員工購(gòu)買以上保險(xiǎn)，如果公司有債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也違反了勞動(dòng)法的規(guī)定。

2.3 解決方案

首先，通過(guò)適當(dāng)?shù)貙T工的工資從2000元增加到2500元，公司將持有并繳納員工個(gè)人所得稅25元，從而減輕員工的稅負(fù)。公司應(yīng)該為每位員工購(gòu)買失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)，在交稅之前，對(duì)于此部分資金公司不能挪用，對(duì)于某些薪水超過(guò)3，300元的員工，公司可以將其高收入作為年終獎(jiǎng)金來(lái)集中分配給員工。

2.4 對(duì)于上述方案的評(píng)價(jià)

在改善的方案下，工人的工資可以全額支付，每項(xiàng)開支列清楚，無(wú)需采取不規(guī)則的步驟來(lái)籌集資金以減少稅收，公司的財(cái)務(wù)管理日趨規(guī)范。在這種情況下，不會(huì)增加或減少工人利益，公司直接消除了逃稅和漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)勞動(dòng)法購(gòu)買了員工的醫(yī)療，養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)，并消除了工人起訴公司沒(méi)有交“三險(xiǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)，與沒(méi)有改善前比較，企業(yè)稅前多支出費(fèi)用為81.6萬(wàn)元，可節(jié)省企業(yè)稅20.4萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整和改進(jìn)，一些高薪工人將從個(gè)人收入中受益。

3 企業(yè)籌資管理應(yīng)注意的兩個(gè)法律問(wèn)題

債務(wù)的利息可以用作稅前列支，因此增加債務(wù)融資的比率可以從所得稅中受益。這在財(cái)務(wù)管理中是常識(shí)，已成為公司資金籌集的常用方法，但是許多人員并沒(méi)有意識(shí)到債務(wù)比率都是在稅前支付的。

3.1 利息資本化問(wèn)題

資本利息不能一次性從應(yīng)稅收入中扣除，例如購(gòu)買建筑固定資產(chǎn)或開發(fā)和購(gòu)買房地產(chǎn)產(chǎn)生的貸款利息以及開業(yè)期間的利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款的利息應(yīng)按照實(shí)際金額扣除，按貸款利率計(jì)算的金額部分可以扣除，但是企業(yè)通過(guò)非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，如果利息超出金融機(jī)構(gòu)所規(guī)定的利息，則超出的部分不在稅前扣除。此外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和我國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的貸款免稅額必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)許貸款利率是指以不高于正常商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。

3.2 關(guān)聯(lián)方借款利息問(wèn)題

如果相關(guān)公司獲得的貸款額超過(guò)注冊(cè)資本的50%，則不會(huì)扣除多余的稅收利息。如果跨國(guó)公司執(zhí)行一項(xiàng)稅收計(jì)劃，以債務(wù)融資，則還必須考慮到國(guó)家對(duì)資本弱化的限制，稅收減免制度的法規(guī)因國(guó)家/地區(qū)而異。在某些國(guó)家（例如英國(guó)），必須向非居民大股東支付利息，這是采用使用股息分配的方法，就是將公司債務(wù)和資本比率（也稱為安全港）的固定關(guān)系作為評(píng)估資本是否是弱化現(xiàn)象的基礎(chǔ)。在使用安全港配額的國(guó)家，關(guān)于超過(guò)界限利息的處理方法可以分為兩種模式：1）超過(guò)安全港限制的債務(wù)利息將不作為支出扣除，使用此方法的國(guó)家/地區(qū)是加拿大，澳大利亞，日本和美國(guó)，而法國(guó)使用類似的方法。2）超額利息視為利潤(rùn)或股息分配，不能以安全港進(jìn)行稅前扣除，將其歸類為利潤(rùn)或股息分配，要對(duì)該部分利息征稅，此方法已在德國(guó)，韓國(guó)，南非和西班牙等國(guó)家/地區(qū)使用。

4 法務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中應(yīng)起到的作用和所應(yīng)具備素質(zhì)

法務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性而產(chǎn)生的一門學(xué)科，因此需要具有先進(jìn)業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員。在稅收籌劃方面，法務(wù)會(huì)計(jì)與普通會(huì)計(jì)相比具有以下專業(yè)特征：1）在知識(shí)方面，法務(wù)會(huì)計(jì)比會(huì)計(jì)專業(yè)人士具有更廣泛的知識(shí)，并且對(duì)民法，稅法，刑法和其他法律知識(shí)了解得更多，還需要學(xué)習(xí)有關(guān)計(jì)算機(jī)和信息數(shù)學(xué)邏輯的知識(shí)，掌握心理學(xué)知識(shí)和溝通技巧。 2）關(guān)于自我保護(hù)的能力，法務(wù)會(huì)計(jì)懂得很多的法律知識(shí)，知道如何避稅，并且知道如何收集證據(jù)為各種會(huì)計(jì)活動(dòng)提供后援。例如，會(huì)計(jì)人員更多地關(guān)注原始文件的收集和整理，必須確保每一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合理性，同時(shí)又要保持專業(yè)人員的疑慮，針對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)做好處理措施，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員懂得自我保護(hù)。3）根據(jù)《勞動(dòng)法》的規(guī)定，如果企業(yè)沒(méi)有按時(shí)為員工繳納失業(yè)保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，那么員工有權(quán)利要求企業(yè)補(bǔ)交，企業(yè)因負(fù)債的存在增加了風(fēng)險(xiǎn)，存在違法《勞動(dòng)法》的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)該法律，企業(yè)必須為雇員支付養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)金，因?yàn)槠渲邪芏喾芍R(shí)，所以公司可以避免許多法律責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

也就是說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)不僅必須具有一定的專業(yè)技能，而且還必須具有與稅法和其他相關(guān)行業(yè)有關(guān)的法律和法規(guī)知識(shí)。由于他們具有出色的敬業(yè)精神和強(qiáng)烈的法律意識(shí)，因此可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者正確地識(shí)別和預(yù)防財(cái)務(wù)問(wèn)題，有效管理工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)，行業(yè)，社會(huì)提供更好的服務(wù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，共同創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境。

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