張磊

（牡丹江市鹽業(yè)公司，黑龍江 牡丹江 157000）

我國財(cái)政部門在2017年7月修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》文件中就已經(jīng)對收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，這在不同的企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)收入與納稅方面必然會造成不同程度的影響，需要企業(yè)深入研究新收入準(zhǔn)則，明確其內(nèi)在要求，有針對性地進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中收入準(zhǔn)則的一致性，避免不必要的摩擦，提升工作整體效率。一方面來說，新收入準(zhǔn)則重新梳理了企業(yè)商業(yè)活動合同中的利潤水平、系統(tǒng)以及相關(guān)的流程，另一方面又對存在商品捆綁銷售的行業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行了再規(guī)定，對稅務(wù)部門來說，統(tǒng)一監(jiān)督管理更加便利，能夠有效督促企業(yè)開展合規(guī)運(yùn)營，依法納稅。

一、新收入準(zhǔn)則下的稅收籌劃原則

（一）會計(jì)政策合理性

根據(jù)不同的核算方式會存在不同的會計(jì)政策，相應(yīng)的即使是同一個交易事項(xiàng)也可能會出現(xiàn)不同的結(jié)果。過去的會計(jì)稅務(wù)核算是由企業(yè)在稅法的基礎(chǔ)上對納稅額進(jìn)行自行核算，對同一個交易事項(xiàng)的具體操作可以由企業(yè)自行調(diào)節(jié)，因此納稅額會存在比較大幅度的波動空間，最終實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。當(dāng)新收入準(zhǔn)則是時(shí)候，會計(jì)核算模式會僅以進(jìn)行規(guī)范，制定的政策無論是適用性還是靈活性都會得到提升，使用的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，在這種形勢下企業(yè)的應(yīng)繳稅額也會更加科學(xué)合理。

（二）交易方式合理性

一直以來為了進(jìn)行合理避稅，企業(yè)會根據(jù)實(shí)際情況對交易的時(shí)間以及主體進(jìn)行調(diào)整。同一個交易事項(xiàng)在不同的時(shí)間或者選擇不同的交易主體所產(chǎn)生的納稅額度是不一樣的，這種方式不僅能夠?qū)Χ愂战痤~進(jìn)行有效調(diào)整，還是在國家法律規(guī)定內(nèi)的合理避稅手段。

二、新收入準(zhǔn)則下會計(jì)確認(rèn)方法

（一）識別合同

合同主要涉及到書面合同、口頭合同以及其他形式的合同，通過識別合同能夠確認(rèn)合同履約方履行合同的意愿是否足夠強(qiáng)烈，判斷其是否具備有履行合同義務(wù)的能力，只有這兩個標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)到要求是，合同才能被確認(rèn)訂立，才能真正納入到會計(jì)合算的范疇中去。

（二）識別履約義務(wù)

一般來說，合同的履行義務(wù)在雙方都存在，需要通過某些義務(wù)的執(zhí)行才能夠獲得相對應(yīng)的權(quán)利，而且單項(xiàng)履約義務(wù)需要進(jìn)行明確的區(qū)分才能得到認(rèn)定。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，所謂可明確區(qū)分的履約義務(wù)需要進(jìn)行單獨(dú)的核算，而對于存在捆綁需要分拆的業(yè)務(wù)則需要企業(yè)自行考量。通過對不同的履約義務(wù)進(jìn)行識別，能夠?qū)⑵髽I(yè)的合同義務(wù)可視化。

（三）確定交易價(jià)格

合同訂立過程中能夠通過現(xiàn)金折扣、銷售折讓等多種形式實(shí)現(xiàn)交易價(jià)格的變化，要求企業(yè)會計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果交易事項(xiàng)比較重大，還能通過可變對價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金折價(jià)等不同形式，需要企業(yè)事先對交易企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)以及償債能力進(jìn)行考察，確保交易對價(jià)能夠在后續(xù)得到實(shí)現(xiàn)。

（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，交易事項(xiàng)的價(jià)格需要根據(jù)事項(xiàng)的不同，結(jié)合公允價(jià)值，利用成本加成、市場調(diào)整等方法進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼?/p>

（五）在客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

當(dāng)客戶已經(jīng)得到交易商品或者提供的服務(wù)實(shí)際控制權(quán)時(shí)在對收入進(jìn)行確定，尤其是在長周期的交易事項(xiàng)，尤其要如此。

三、新舊收入準(zhǔn)則對比

（一）履約業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法

目前施行的收入準(zhǔn)則中能夠單獨(dú)計(jì)量的業(yè)務(wù)主要包括銷售商品與勞務(wù)提供部分，需要進(jìn)行分別核算，其他不能單獨(dú)劑量的則需要全部是為銷售商品進(jìn)行處理。在新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)核算是以履約義務(wù)為單位的，在訂立的合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的能夠明確進(jìn)行區(qū)分的商品或者服務(wù)，所有的企業(yè)都適合這項(xiàng)規(guī)定。而對于捆綁業(yè)務(wù)則需要進(jìn)行估價(jià)后按照一定的比例對交易價(jià)格進(jìn)行價(jià)格分?jǐn)偂?/p>

（二）履約業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間

現(xiàn)階段的收入準(zhǔn)則還沒有對一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行確定的業(yè)務(wù)做出太多的規(guī)定，而新收入準(zhǔn)則的過渡過程中，部分合同采用的是完工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量，而如果參照新收入準(zhǔn)則，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)可能會發(fā)生改變，需要在項(xiàng)目完工后才能夠確認(rèn)收入。對各種產(chǎn)品的經(jīng)銷商或者分銷商來說，收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)也會出現(xiàn)變化，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入能夠進(jìn)行可靠計(jì)量并且相關(guān)的收益也要流進(jìn)企業(yè)，只有當(dāng)商品被銷售給最終的客戶時(shí)，企業(yè)才能夠確認(rèn)收入。而如果按照新收入準(zhǔn)則的要求，如果價(jià)格是銷售中唯一不確定的因素，完成最終銷售才能確認(rèn)收入的方式將變得不適用，需要銷售商品的最終控制權(quán)完成轉(zhuǎn)移后才能確認(rèn)收入。

四、對會計(jì)收入確認(rèn)及其納稅的影響

（一）對會計(jì)收入確認(rèn)的影響

在過去的收付實(shí)現(xiàn)制度下，公司的會計(jì)記賬是根據(jù)收入回籠的實(shí)際情況進(jìn)行的，而新收入準(zhǔn)則下實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計(jì)收入也會將公司應(yīng)收裝賬款納入其中，從賬面上來看，公司現(xiàn)實(shí)的收入金額會被放大，其中有部分收入是空掛收入，并沒有入賬，會進(jìn)一步影響公司后續(xù)的資金配置。

（二）對公司納稅的影響

1、增大公司納稅額度

增值稅是針對企業(yè)經(jīng)營收入中的增值部分征繳的稅收，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，在新收入準(zhǔn)則中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此作為納稅的依據(jù)的話，部分業(yè)務(wù)類型分布廣泛的企業(yè)將會出現(xiàn)納稅額度增大的情況，會進(jìn)一步影響到企業(yè)的盈利能力以及資金的優(yōu)化配置。

2、制約公司稅收籌劃

企業(yè)能夠通過稅收籌劃進(jìn)行合理避稅，這是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。在稅收籌劃過程中一種重要的方式就是以時(shí)間為單位來分割企業(yè)利潤，將單次納稅的額度進(jìn)行降低。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制的新收入準(zhǔn)則下，公司的總收入還會包括應(yīng)收賬款，增值部分的分割操作將受到一定的限制，企業(yè)稅收籌劃工作開展的空間被壓縮。

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)會計(jì)人員要在履行原有的會計(jì)職能的同時(shí)，要積極順應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，有針對性的調(diào)整納稅策略，借助新收入準(zhǔn)則為企業(yè)會計(jì)工作服務(wù)。