洪曄

（匯豐銀行（中國(guó)）有限公司，上海 200120）

前言

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行“雙軌制”的流轉(zhuǎn)稅模式，隨著社會(huì)發(fā)展和各行各業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，“雙規(guī)并行”的流轉(zhuǎn)稅模式已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，其缺點(diǎn)也日益凸顯，阻礙了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和行業(yè)的轉(zhuǎn)型。針對(duì)這樣的情況，我國(guó)從2012年開始針對(duì)部分行業(yè)逐漸開始展開營(yíng)改增試點(diǎn)，并且不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最終實(shí)現(xiàn)全面營(yíng)改增。銀行業(yè)作為現(xiàn)代金融業(yè)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展起著重要的作用。銀行業(yè)自身具有一定的特殊性，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，在增值額的確定和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面還存在著一定的困難，加上銀行業(yè)規(guī)模較大、涉及的領(lǐng)域較多，對(duì)銀行業(yè)的稅收改革可能會(huì)影響到其他行業(yè)。同時(shí)，銀行業(yè)增值稅征收缺乏成熟的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，因此營(yíng)改增試點(diǎn)初期一直沒(méi)有被納入到增值稅試點(diǎn)的范圍中。隨著“利率市場(chǎng)化”和“人民幣國(guó)際化”的進(jìn)程不斷深入，銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展的需求，銀行業(yè)營(yíng)改增成了必須要面對(duì)的話題。在2016年3月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在會(huì)議上提出了全面推進(jìn)營(yíng)改增的部署，明確表示將銀行業(yè)納入營(yíng)改增范圍中。隨后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文表示，同年5月1日起，營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)。此時(shí)社會(huì)各界期盼已久的全面營(yíng)改增正式落地，銀行業(yè)的增值稅改革正式開始，銀行業(yè)按規(guī)定從繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，并且享受增值稅帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣福利。同時(shí)，我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)貨物和勞務(wù)的增值稅全面覆蓋，打通了經(jīng)濟(jì)體系中的增值稅抵扣鏈條，這對(duì)于減輕總體的稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)供給側(cè)改革，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著不可忽視的意義。

一、政策總體分析

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、46 號(hào)、70 號(hào)文件，金融服務(wù)業(yè)主要分為貸款類服務(wù)、直接收費(fèi)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。將全部服務(wù)納入到增值稅征收范圍，并按照規(guī)定進(jìn)行增值稅征收。同時(shí)，除了部分免稅業(yè)務(wù)之外，所有的服務(wù)按照6%的稅率進(jìn)行增值稅征收。對(duì)于金融服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率簡(jiǎn)易征收。從文件的總體角度來(lái)看，金融業(yè)增值稅改革政策對(duì)行業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)過(guò)渡起到了促進(jìn)作用，促進(jìn)抵扣鏈條的完整，對(duì)于增值稅稅制改革有著重要的意義。同時(shí)，也對(duì)全球在進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偟葐?wèn)題上遇到的困難進(jìn)行了開創(chuàng)性的探索。銀行業(yè)稅負(fù)和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，繳納增值稅名義稅率上升了1%，但是增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際稅率為5.66%，加上增值稅是差額征收，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此金融業(yè)在營(yíng)改增之后所享有的稅率優(yōu)惠政策有所擴(kuò)大。從這一方面來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)的稅收優(yōu)惠效果比較明顯，銀行業(yè)的總體稅負(fù)將會(huì)有所下降。但是從目前的發(fā)展情況，仔細(xì)分析整個(gè)營(yíng)改增的方案會(huì)發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)的減稅效果和學(xué)者的預(yù)期有一定的偏差，甚至可能會(huì)對(duì)銀行造成不利的影響，可能會(huì)加重銀行的稅負(fù)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)“減稅負(fù)”的目標(biāo)。針對(duì)這樣的情況，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的探究。

二、營(yíng)改增過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）重復(fù)征稅的現(xiàn)象仍然存在

目前增值稅抵扣鏈條尚未完全實(shí)現(xiàn)。從銀行方面進(jìn)行分析，營(yíng)改增政策要求利息收入依然根據(jù)毛利息的標(biāo)準(zhǔn)征稅，不能扣除利息費(fèi)用；金融商品轉(zhuǎn)讓方面，盡管根據(jù)差額來(lái)實(shí)施征稅，然而無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，針對(duì)銀行業(yè)而言，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，使得其稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。由銀行下游企業(yè)分析，相關(guān)政策已明確要求不能抵扣銀行的傭金費(fèi)用、貸款利息、和銀行貸款有關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)用，使得銀行和其下游貸款企業(yè)的抵扣鏈條斷裂，相關(guān)條例內(nèi)容中關(guān)于銀行貸款服務(wù)的規(guī)定不細(xì)致，造成貸款者的稅負(fù)加重。

（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍較為狹窄

與其他行業(yè)比較，銀行難以獲得扣除憑證的業(yè)務(wù)支出的人力資本支出比重較大，大多數(shù)是網(wǎng)點(diǎn)是窗口服務(wù)的工資支出，不能像其他行業(yè)外包獲得抵扣，在稅收過(guò)程中可扣除的范圍過(guò)于狹窄。此外，在銀行貸款服務(wù)中，免稅的央行，銀行間業(yè)務(wù)收入及和與其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)相比，前者占收入的比例較后者進(jìn)項(xiàng)而言要大很多，按照現(xiàn)行規(guī)定而定收入比例分?jǐn)倢⒃斐奢^多的可扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，引發(fā)實(shí)際可扣除的金額減少。

（三）稅制轉(zhuǎn)換難度大

我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制，每家銀行均構(gòu)建了符合營(yíng)業(yè)稅制的管理及運(yùn)營(yíng)模式。此外，因?yàn)殂y行業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)眾多，銀行業(yè)務(wù)數(shù)量龐大，銀行業(yè)整體施行“營(yíng)改增”策略，必將導(dǎo)致業(yè)務(wù)對(duì)接及轉(zhuǎn)換工作量較大、轉(zhuǎn)化成本非常高，可能會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)型困難等一系列現(xiàn)象。按照我國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的初步估算來(lái)看，在“營(yíng)改增”之后，在銀行的兩萬(wàn)多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)部署了稅控機(jī)和相應(yīng)的稅務(wù)專管員，將增加到差不多四十億元的一次性投入。這充分體現(xiàn)了銀行業(yè)營(yíng)改增的轉(zhuǎn)換難度較大。

三、優(yōu)化建議

通過(guò)上述分析，可以發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)際效果和學(xué)者的預(yù)期相比有所偏差，甚至銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增沒(méi)有減輕稅負(fù)，還導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)一定的上升。因此，有必要針對(duì)營(yíng)改增的改革方案進(jìn)行優(yōu)化。針對(duì)現(xiàn)狀，本文提出了以下建議：

（一）提高營(yíng)改增各參與主體的配合

營(yíng)改增的執(zhí)行是一項(xiàng)較大的工程，這一工程的順利開展，需要各參與主題的積極配合。銀行業(yè)在營(yíng)改增的過(guò)程中，需要各參與主題的共同配合。首先，財(cái)稅部門要針對(duì)銀行發(fā)展得實(shí)際展開了解，傾聽銀監(jiān)會(huì)意見和建立，對(duì)銀行業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中需要得到的配合予以支持，制定出符合銀行業(yè)發(fā)展的政策。另外，銀行業(yè)要仔細(xì)研究營(yíng)改增政策的最新情況，做好政策的宣傳工作，促進(jìn)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，在營(yíng)改增的大背景下做好平穩(wěn)過(guò)渡工作。再次，銀監(jiān)會(huì)等部門要做好營(yíng)改增政策的研究，傾聽銀行業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題積極上報(bào)，配合財(cái)政部門完善營(yíng)改增政策，并督促銀行業(yè)做好營(yíng)改增的配合。

（二）具體優(yōu)化建議

1、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍

目前我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)改增政策的執(zhí)行還在初級(jí)階段，銀行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍狹窄，導(dǎo)致整體稅負(fù)不降反升。針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍不足的情況，財(cái)政部門需要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，例如在銀行業(yè)的進(jìn)行稅抵扣中加入利息支出，盡量避免重復(fù)征稅，促進(jìn)銀行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的目的。

2、銀行加強(qiáng)稅收籌劃力度

在營(yíng)改增的初期，銀行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)小幅上升。針對(duì)這樣的情況，銀行業(yè)應(yīng)該針對(duì)營(yíng)改增背景下的稅務(wù)籌劃工作加以規(guī)劃，研究可以合理避稅的途徑，拆分免征、不征收增值稅的業(yè)務(wù)，針對(duì)不同業(yè)務(wù)之間的稅率進(jìn)行整理，實(shí)現(xiàn)合理的稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)負(fù)擔(dān)升高，例如在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中思考如何通過(guò)購(gòu)進(jìn)服務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，降低稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增改革的目的難以一蹴而就，我國(guó)銀行業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的政策才開始實(shí)行，需要循序漸進(jìn)、不斷走向成熟，需要與之相關(guān)的各部門之間相互協(xié)調(diào)，共同進(jìn)步，面對(duì)難題要踴躍解決，及時(shí)改正不足之處。要始終堅(jiān)信，能夠制定出順應(yīng)我國(guó)金融的增值稅制度，全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策的紅利。